15
регулируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств организации и оформления результатов этой инвентаризации. При
этом под организацией следует понимать юридические лица по
законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации,
основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
Важными документами в отношении учета операций с денежными
средствами являются:
- федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 г.
10
;
- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации № 34н утвержденное приказом Минфина
РФ от 29.07.98г.;
- положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Минфина РФ № 529от 06.07.99 г.
Как сказано в федеральном законе «О бухгалтерском учете», одной из
основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности
– руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним пользователям – инвесторам, кредиторам,
органам исполнительной власти, общественности и др. Эта информация
формируется в бухгалтерской отчетности
11
.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» определяется состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме
кредитных организаций и бюджетных организаций.
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-Ф З(ред. от 28.11.2018)»О бухгалтерском
учете»//»Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
11
Камалова Д.Ф. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств//В
сборнике: EurasiaScience Сборник статей XII международной научно-практической конференции.
2017. С. 146
16
Основным документами регулирующим аудит операций с денежными
средствами являются:
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от
30.12.2008 г.
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
1.3. Организация бухгалтерского учета денежных средств и аудита
денежных средств в кассе
Бухгалтерский учет денежных средств играет существенную роль в
правильной организации денежного обращения, эффективном использовании
финансовых ресурсов, которые в свою очередь влияют на финансовую
деятельность. В бухгалтерском учете по операциям с денежными средствами
преследуется основная цель – контролирование и соблюдение кассовой
дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств,
обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в
кассе
12
.
Основными задачами учета денежных средств являются: учет и
выполнение операций с наличными денежными средствами и расчетов с
юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями
действующего законодательства и установленными правилами; контроль
соблюдения кассовой и расчетной дисциплин; оперативный, повседневный
контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе
предприятия; контроль за использованием денежных средств по их целевому
назначению; контроль за своевременностью расчетов с поставщиками,
покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального
страхования, рабочими и служащими и др.; своевременное выявление
результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.
12
Федорова Е.И., Федоров К.В. Учет денежных средств и денежных эквивалентов в современных
условиях // Успехи современной науки, 2017. Т. 3. № 2. С. 178.
17
Бухгалтерский учет денежных средств организации в безналичной
форме осуществляется с применением счетов бухгалтерского учета: 51 –
расчетный счет; 52 – валютный счет; 55 – специальный счет; 57 – переводы в
пути. Соответственно расчетные счета применяются по рублевым операциям, а
валютные счета отражают списание и поступление денег в валюте других
стран
13
. Таким образом, специальные счета предусматривают наличие
аккредитивов, чековых книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются
деньги организации или предпринимателя.
Счет 57 используется в случаях, когда даты списания денежных средств из
кассы (поступления в кассу) и их оприходования на расчетный счет (списания с
расчетного счета) отличаются. Например, это может быть, если фирма пользуется
услугами инкассатора. Поступление денег на любой из счетов отражается по их
дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание – по кредиту (Кт 51, 52, 55, 57). В
бухгалтерском учете проводки по операциям с наличными, осуществляемые через
кассу, делаются с использованием сч. 50 «Касса»: при получении денег делается
запись по Дт 50, при выдаче денег – задействуется Кт 50
14
.
При учете денежных средств в иностранной валюте следует
руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/2000.
Все совершенные кассовые операции отражаются в кассовой книге. На
последнем этапе учетного процесса данные кассовой книги переносятся в
систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по
счетам бухгалтерского учета.
Порядок отражения операций по дебету счета 50 представлен таблице 1
13
Мага Н.В. Бухгалтерский учет и внутренний контроль денежных средств, направления их
совершенствования// В сборнике: Научные исследования высшей школы по приоритетным
направлениям науки и техники сборник статей Международной научно-практической конференции.
2018. С. 63
14
Удовина Г.А., Мустафаева Э.И. Учет денежных средств на предприятии // В сборнике: Учетно-
аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. Материалы
международной научно-практической конференции. Под редакцией Р.А. Абдуллаева, 2017. С. 258
18
Таблица 1
«Касса организации» Дебет субсчета 50-1
Д
К
Операция
50-1
51
«Расчетные счета» — получение наличных денежных средств в кассу
для оплаты труда, выдачи под отчет, так же для расчетов с
сотрудниками по капитальным вложениям и основной деятельности и
т.д.;
50-1
62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление денежных
средств от покупателей за проданный товар, оказанные услуг и т.д.;
50-1
66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получение
наличных денежных средств по краткосрочным кредитам и займам;
50-1
67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — получение
наличными денежными средствами долгосрочных кредитов и займов;
50-1
71
«Расчеты с подотчетными лицами» — поступление в кассу наличных
денежных средств неизрасходованных авансов;
50-1
73
«Расчеты по прочим операциям с персоналом» — получение наличных
денежных средств для возмещения материального ущерба;
50-1
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — поступление
денежных средств в кассу организации за использование земельной
аренды, в других случаях.
Порядок отражения операций по кредиту счета 50 «Касса» представлен в
таблице 2
Таблица 2
«Касса организации» Кредит субсчета 50-1
Д
К
Операция
26
50-1
«Общехозяйственные расходы» — оплата наличными из кассы
канцелярии;
51
50-1
«Расчетные счета» — взнос наличных денежных средств на
расчетный счет, открытый в банке;
70
50-1
«Расчеты с персоналом по оплате труда» — выдача из кассы
заработной платы и др.;
71
50-1
«Расчеты с подотчетными лицами»— выдача денежных средств
сотруднику на хозяйственные расходы и командировки;
73
50-1
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» — выдача сотрудникам
денежных средств, как ссуду на собственные нужды.
Порядок отражения недостачи денежных средств в кассе представлен в
таблице 3. Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с
материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерскими
записями, представленными в таблице 3. В том случае, если вина материально
ответственного лица отсутствует, или в организации не назначено материально
ответственное лицо, выявленная недостача списывается на прочие расходы
19
Таблица 3
Отражение недостачи
Д
К
Операция
По вине материально ответственного лица
94
50
Недостача денежных средств в кассе
73
94
Определение виновности материально – ответственного лица
70
73
Взыскание недостачи с материально – ответственного лица
Вина материально ответственного лица отсутствует
91
94
Списание на прочие расходы
91
73
В случае если организация приняла решение простить недостачу
Синтетический учет операций по субсчету 50-3 «Денежные документы»
на примере: Организация приобрела путевку за 10 000 руб. и реализовала ее
сотруднику по льготной цене (3000 рублей). Бухгалтерские проводки по данной
операции представлены в таблице 4
Таблица 4
Операции с приобретением материальных ценностей
Д
К
Операция
50-3
76-1
Оприходована путевка от поставщика – 10 000 руб
76-1
51
Оплачено поставщику за путевку – 10 000 руб.
76-4
50-3
Путевка реализуется сотруднику – 10 000 руб.
50
76-4
Сотрудник оплатил в кассу льготную стоимость путевки – 3 000
руб.
69-1
84
76-4
76-4
Часть стоимости путевки компенсирована за счет средств ФСС –
7 000 руб. ИЛИ
Часть стоимости путевки компенсирована за счет прибыли – 7
000 руб.
70
68-4
С работника удержан НДФЛ с суммы компенсации за путевку –
910 руб. (7000*13%)
Следует отметить, что расчеты наличными денежными средствами в
последнее время претерпели значительные изменения. С 2017 года ЦБ внесены
изменения в подотчет: получить деньги подотчет может только работник, с
которым работодатель подписал трудовой договор (ст. 15 ТК РФ), а также
физическое лицо, работающие по договору гражданско-правового характера
(письмо ЦБ РФ от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859); а также для выдачи денег
сотрудники не должны предоставлять заявление.
Основанием для выплаты авансированной суммы выступает приказ,
распоряжение или решение, подписанное руководителем; выдача требуемых
сумм может осуществляться и при наличии задолженности по подотчетным
20
деньгам, выданным ранее. Окончательный расчет по подотчетным суммам
происходит в срок, установленный руководителем. Сама процедура выдачи
денег под отчет может производиться как наличными средствами, так и
безналичным расчетом – на карту.
Движение денежных средств в организации сопровождается
соответствующими первичными документами. Так, прием наличных денег
юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от
работников, проводится по приходным кассовым ордерам. Выдача наличных
денег проводится по расходным кассовым ордерам.
Кассовые документы подвергаются полной проверке со дня окончания
предыдущей ревизии. Отчет кассира, поступившего в бухгалтерию, тщательно
проверяется бухгалтером организации, при этом он использует четыре способа
проверки документов:
– по существу проверяется законность совершенных;
– с формальной стороны проверяется, по установленной ли форме
составлены документы, заполнены ли все реквизиты, наличие необходимых
подписей, аккуратность составления, остаток на начало в отчете кассира
должен соответствовать остатку на конец дня по предшествующему отчету. Все
кассовые ордера должны быть приложены в книгу, и дата в них должна
соответствовать дате составления отчета;
– арифметическая проверка, проверяются все подсчеты, то есть
бухгалтер проверяет правильность подсчета итого за день по приходу, итого за
день по расходу и правильность определенного остатка на конец дня;
– встречная проверка, в данном случае сопоставляются отчет кассира с
отчетом заведующего магазина, если выручка из магазина сдана в кассу
организации, то при этом к отчету кассира должен быть приложен приходный
кассовый ордер и сумма должна быть записана в графу прихода, а к отчету
заведующего магазина приложена квитанция к приходному кассовому ордеру и
21
сумма записана в расход
15
.
Такая же проверка производится из данного отчета кассира с выпиской
банка.
Если деньги из кассы сдавались на расчетный счет, после проверки
отчета кассира проверяются записи в кассовой книге организации, а бухгалтер
в отчете кассира и кассовой книги делает отметку, что они проверены:
указывает количество принятых приходных ордеров и расходных кассовых
ордеров, ставит ее подписи и расшифровку.
Вопросы, связанные с движением наличных денежных средств, всегда
были весьма актуальными. Изменения в законодательстве РФ периодически
затрагивают кассовую дисциплину. Основные требования к учету наличных
денежных средств, прописаны в ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ, представляющим
собой поправки для основного закона о ККТ – № 54-ФЗ1, которые напрямую
имеют на розничный бизнес, организации по оказанию услуг, кафе, ресторанов,
аптеки, фирмы, оказывающие юридические услуги, и АЗС, и связаны с
повсеместным внедрением онлайн-касс взамен кассовым аппаратам старого
образца для учета поступления наличных денежных средств
16
.
В данном случае присутствуют как положительные, так и
отрицательные моменты. Основной целью Федерального закона № 290-ФЗ
является возможность на законодательно-нормативном уровне сделать бизнес
более прозрачным, то есть имеет возможность прослеживания всех денежных
поступлений в кассу любого предприятия, которое должно исключить
«теневое» движения наличности и, как следствие, увеличение налоговых
поступлений.
Контрольные же функции ФНС стали более упрощенными благодаря
автоматизации бизнес-процессов. Согласно Федеральному закону введены в
оборот новые понятия: оператор фискальных данных (ОФД) – к ним относятся
15
Энгиноев М.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации // В сборнике: ДНИ НАУКИ –
2017. Сборник научных трудов по результатам XXIII научно -практической конференции студентов,
аспирантов и молодых ученых, 2017. С. 645
16
Бобрик Ю.А., Исакова А.П. Учет расчетных операций на предприятии//Студенческий вестник. 2017.
№ 7-2 (7). С. 65
22
юридические лица, получившие лицензию в ФСБ и играющие роль посредника
между продавцом и налоговыми органами, что осуществляется путем передачи
данных о продажах в ФНС. Договор между покупателем и ОФД заключается
при покупке кассы, после чего вносится предоплата за некоторое время
обслуживания (абонентская плата – от двух до пяти тыс. руб. в год).
В случае неосуществления своевременной оплаты за дальнейшее
обслуживание, информация о данном факте поступает в налоговую инспекцию,
и кассовый аппарат исключается из Государственного реестра
ККМ
17
.Соответственно действующие предприятия будут сталкиваться с
проблемой в виде получения новых затрат путем приобретения новой кассы.
К главным изменениям в учете наличности также относится и то, что
организациям и предпринимателям придется работать не только с ККТ нового
образца (работа на нем сразу далеко не всем окажется под силу), но и с
электронными чеками, содержание которых тоже претерпит изменения в виде
представления более расширенной информации. Новая касса должна создавать
и привычные для нас бумажные чеки и их электронные аналоги с целью
дальнейшей их передачи в ФНС. Покупатель по первому запросу может
получить электронную версию чека на электронную почту либо на телефон
через SMS (для этих целей разработано и апробируется новое мобильное
приложение). Данная процедура для покупателя имеет положительные
моменты, так как позволяет сократить время обслуживания или же, в случае
утери бумажного чека, электронный поможет подтвердить факт покупки (что
обеспечивает защиту прав потребителя) и, кроме этого, покупатели, имея
возможность доступа к сервису хранения чеков (на сайте ОФД), смогут,
например, контролировать свои расходы, что тоже значимо. При получении
наличности после продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ,
продавец вводит данные в онлайн-кассу, и прежде чем напечатать чек, ККТ в
онлайн-режиме передает информацию о покупке ОФД. Он, в свою очередь,
17
Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление кассовых операций // В
сборнике: Аграрная наука, творчество, рост материалы VII Международной научно-практической
конференции, 2017. С. 21
23
присваивает чеку уникальный номер (фискальный признак) и перенаправляет
его обратно продавцу. Чек с фискальным признаком выводится на печать и
выдается покупателю.
В случае непредставления чека или бланка строгой отчетности (БСО
станет разновидностью кассового чека) клиенту по первому его требованию в
бумажной или электронной форме, для юридического лица и ИП (в соотв. с ч. 6
ст. 14.5 КоАП РФ1) предусмотрено наказание в виде предупреждения или
штрафа – 2 тыс. руб. и 10 тыс. руб. для должностных и юридических лиц
соответственно. Отметим, что помимо реестра кассовой техники, появится
реестр фискальных накопителей (ФНС при регистрации/перерегистрации ККТ
будет сверять данные кассовой техники и обоих реестров). Созданию данного
реестра способствовало появление, так называемого, фискального накопителя
(ФН), который представляет собой аналог ЭКЛЗ. ФН – это устройство,
находящееся в опломбированном корпусе и отвечающее за шифрование и
передачу информации в ОФД. Замену ФН индивидуальному предпринимателю
разрешено осуществить самостоятельно, организациям на ОСН необходимо
производить замену ФН один раз в 13 месяцев, а для ЕНВД, ПСН и УСН – один
раз в 3 года. Льготные условия для организаций и ИП на ЕНВД, ПСН и УСН
предусмотрены также и в сроках перехода на автоматизированные кассы: им
разрешено не использовать онлайн-ККТ вплоть до 1 июля 2019 г., при условии
отсутствия в штате сотрудников и отсутствии розничной торговли алкогольной
продукцией. А, начиная с этой даты, должны быть реализованы требования
закона № 290-ФЗ о повсеместной автоматизации бизнеса. Заметим, что законом
предусмотрен ряд услуг, при оказании которых, организации и
предприниматели имеют право не применять онлайн-кассу. К их числу
относятся, например, услуги по ремонту обуви, изготовлению ключей, продажа
газет и журналов в киосках, мороженого и безалкогольных напитков в розлив,
молока (кваса), рыбы с автоцистерн, сезонных овощей, фруктов и бахчевых
культур вразвал. Итак, экспертами рекомендуется не затягивать с процессом
перехода на онлайн-кассы, дабы избежать дефицита кассовой техники нового
24
образца и связанных с этим лишних трат и проблем с налоговой инспекцией.
Полный переход на онлайн-ККТ планируется завершить до 1 июля 2019 г
18
.
Данная процедура перехода на новые правила ведения кассовой
дисциплины будет нелегка, полна трудностей (особенно для тех
предпринимателей, которые находятся в отдаленных и труднодоступных
уголках нашей страны и у которых проблемы с передачей данных через
Интернет, с обучением персонала работе на новых кассах), и весьма затратна
(расходы на приобретение кассы нового образца или модернизация старой
ККТ, регистрация кассовой техники, абонентская плата ОФД за обслуживание,
новые штрафы), но в целом видятся и положительные стороны повсеместной
автоматизации бизнеса, о чем говорили выше, в том числе это – и борьба с
«теневой» экономикой, и упрощение процесса передачи данных в налоговую
службу, и снижение случаев необоснованных проверок контролирующих
органов в места расположения онлайн-касс, и увеличение налоговых
поступлений в бюджет. Каков же будет окончательный результат и эффект от
реализации новых требований Федерального закона № 290-ФЗ, покажет время.
Таким образом, основными задачами ведения и учета кассовых
операций являются:
– своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
– соблюдение действующих правил использования денежных средств по
назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и счетами;
– полное и оперативное отражение в учетных регистрах, наличие и
движение денежных средств и расчетных операций;
– правильное и своевременное документальное оформление операций с
денежными средствами;
– контроль за наличностью и сохранностью денежных средств в кассе,
на расчетном и других счетах в банке; – организация и проведение в
18
Давыдова Е.В. Учет денежных средств на малом предприятии // В сборнике: Управление
социально-экономическими системами: теория, методология, практика сборник статей
Международной научно-практической конференции: в 2 ч., 2017. С. 43.