45
операция закрытия смены. Потом формируется «Приходный кассовый ордер» с
видом операции «Поступление денежных средств из кассы ККМ». Потребность
в оформлении возврата товаров от покупателя может возникнуть и после
закрытия кассовой смены. Такой возврат оформляется несколько иначе. Товар
от покупателя будет также возвращен на склад, но возврат оплаты будет
производиться из операционной кассы ООО «Любавушка Ритейл Груп». При
этом оформляется документ «Возврат товаров от покупателя» и «Расходный
кассовый ордер» с видом операции Возврат оплаты покупателю.
Независимо от способа сдачи наличности в банк оформляется
расходный кассовый ордер и вносится запись в кассовую книгу. Расходный
кассовый ордер выписывают каждый раз, когда выдают деньги из кассы.
Бухгалтер составляет его но форме № КО-2 в одном экземпляре.
Когда выдаются деньги сотруднику под отчет, то расходный кассовый
ордер оформляется на основании его письменного заявления в произвольном
виде. Принимается заявление только если в нем есть:
– запись о сумме наличных денег, выдаваемых под отчет;
– запись о сроке, на который выдаются наличные деньги;
– подпись руководителя;
– дата.
Расходный кассовый ордер оформляется бухгалтером ООО «Любавушка
Ритейл Груп» в программе 1С: Бухгалтерия 8.2.
Выдавая деньги по расходному кассовому ордеру, бухгалтер ООО
«Любавушка Ритейл Груп» руководствуется правилами пунктов 6.1-6.3
указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Этап 1. Кассир ООО «Любавушка Ритейл Груп» проверяет:
есть ли в ордере все необходимые подписи и соответствуют ли они
имеющимся у кассира образцам;
соответствуют ли суммы цифрами суммам прописью;
все ли документы, которые перечислены в ордере, есть в наличии.
Этап 2. Кассир подготавливает сумму наличных денег для выдачи и
46
передает расходный ордер получателю для проставления подписи.
Этап 3. Получатель в расходном кассовом ордере ставит подпись.
Этап 4. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег
так, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями, и выдает ему деньги в
сумме, указанной в расходном кассовом ордере.
Этап 5. Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением
кассира полученные им деньги. Если получатель не сделает этого, то он не
сможет в дальнейшем предъявить претензии кассиру по сумме полученных
наличных денег.
Этап 6. Кассир подписывает расходный ордер.
Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю,
указанному в расходном кассовом ордере, или его представителю по
доверенности. У получателя проверяется паспорт или другой документ,
удостоверяющий личность. А у представителя – доверенность и паспорт (или
другой документ, удостоверяющий личность).
Когда деньги выдаются по доверенности, бухгалтер ООО «Любавушка
Ритейл Груп» проверяет:
соответствуют ли инициалы получателя, указанные в расходном кассовом
ордере, данным из доверенности;
соответствуют ли инициалы доверенного лица, укатанные в доверенности
и расходном кассовом ордере, данным его паспорта или другого
документа, удостоверяющего его личность.
Доверенность на получение денег прикладывается к расходному
кассовому ордеру. Если доверенность оформлена на несколько выплат или на
получение денег у ратных организаций или предпринимателей, то к расходному
кассовому ордеру прикладывается ее копня. Копию доверенности заверяется в
установленном руководителем порядке. Оригинал доверенности хранится у
кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному
кассовому ордеру.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу ООО
47
«Любавушка Ритейл Груп» фиксируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных документов, и этим документам присваивается
порядковый номер. Журнал регистрации регулирует целевое предназначение
приобретенных и израсходованных доступных наличных средств организации,
присвоенные номера кассовым документам дают возможность подвергнуть
проверке всесторонность выполненных кассиром операций.
Сведения о движении наличных бухгалтер отражает в кассовой книге по
форме № КО-4.
Контроль за правильностью ведения кассовой книги возложен на
главного бухгалтера. Если главный бухгалтер заболел или ушёл в отпуск, тогда
за эту работу отвечает руководитель ООО «Любавушка Ритейл Груп».
Кассовая книга в ООО «Любавушка Ритейл Груп» ведется кассиром.
Листы в книге нумерованы, прошнурованы и опечатаны мастичной печатью
ООО «Любавушка Ритейл Груп». На последней странице кассовой книги
выполнена запись: «В настоящей книге всего пронумеровано листов ...» и
проставлены подписи начальника и главного бухгалтера ООО «Любавушка
Ритейл Груп».
В кассовой книге записи проводятся в двух экземплярах под
копировальную бумагу. Второй экземпляр кассовой книги отрывается и
представляет собой отчет кассира, а далее подшивается к кассе за тот
промежуток, за который он составлен.
Подчистки и корректировки в кассовой книге запрещены, за
исключением корректировок, произведенных корректурным методом и
подтвержденных подписями кассира и главного бухгалтера. Кассовая книга
ведется каждый день с расчетом остатков на конец каждого дня.
Под розничной продажей подразумевается реализация населению
потребительских продуктов за наличный расчет либо уплаченных по
пластиковым карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со
счетов вкладчиков (что также предусматривается как реализация за наличный
расчет). Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле,
48
считается существование кассового чека (документов строгой отчетности,
приравниваемых к чекам).
Синтетический учет розничной продажи продуктов проводится на счете
90 «Продажи». По кредиту счета отображается продажная цена реализованных
продуктов (в том числе НДС и налог с продаж), а по дебету- первоначальная
стоимость реализованных продуктов, затраты на реализацию. НДС и налог с
продаж.
На основе отчета кассира каждый день создаются проводки,
отображающие объем выручки от реализации продуктов:
Дебет 50 субсчет 1 «Касса организации» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1
«Выручка».
При сдаче денежных средств непосредственно в кассу банка заполняется
объявление на взнос наличными, которое включает в себя три документа:
объявление, квитанцию и ордер.
При сдаче денежных средств с помощью инкассаторской службы к
приезду инкассаторов кассир готовит наличную выручку, складывает ее в
сумку и составляет:
препроводительную ведомость;
накладную к сумке;
квитанцию к сумке.
Ведомость вкладывается кассиром в сумку с денежной наличностью,
которая пломбируется таким образом, чтобы при перевозке ее нельзя было
незаметно вскрыть. Накладная и сумка с наличными деньгами передаются
инкассатору. Кроме того, кассир ООО «Любавушка Ритейл Груп» заполняет
явочную карточку.
При приеме сумки инкассатор подписывает квитанцию к сумке и
проставляет на ней оттиск штампа. Квитанция остается в ООО «Любавушка
Ритейл Груп».
Кассир банка сверяет фактически переданную сумму с суммой,
указанной в объявлении. Если они сходятся, он подписывает каждый документ
49
и отдает кассиру ООО «Любавушка Ритейл Груп» квитанцию. Если суммы
расходятся, то объявление на взнос нужно оформить заново – на фактическую
сумму. При этом кассир банка перечеркивает ошибочно заполненное
объявление на взнос наличными, а на обороте квитанции указывает
фактическую сумму и расписывается.
Приходный кассовый ордер заполняют бухгалтером при получении
денег в кассу. Составляется он в одном экземпляре по форме № КО-1.
Бланк приходного кассового ордера состоит из двух частей:
– непосредственно приходный кассовый ордер;
– отрывная часть – квитанция. Она выдается человеку, внесшему деньги.
Приходный кассовый ордер оформляется бухгалтером ООО
«Любавушка Ритейл Груп» с применением программы 1С: Бухгалтерия 8.3.
Приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер, а также
кассир.
Получая деньги по приходному кассовому ордеру, бухгалтер ООО
«Любавушка Ритейл Груп» руководствуется правилами пунктов 5.1-5.3
указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Этап 1. Получая наличные деньги, бухгалтер оформляет приходный
кассовый ордер и передает его кассиру.
Этап 2. Кассир проверяет:
есть ли в ордере все необходимые подписи и соответствуют ли они
имеющимся у кассира образцам;
соответствуют ли суммы цифрами суммам прописью:
все ли документы, которые перечислены в ордере, есть в наличии.
Этап 3. Кассир пересчитывает деньги так, чтобы тот, кто вносит деньги,
мог следить за действиями кассира.
Этап 4. Если сумма денег, указанная в приходном кассовом ордере,
совпадает с внесенной суммой, кассир ставит подпись в ордере. Затем на
квитанции к ордеру ставит печать или штамп (при наличии печати у
организации) и выдает квитанцию вносителю. Если вносимая сумма денег не
50
совпадает с суммой, указанной в приходном кассовом ордере, кассир вносит
недостающую сумму. При отказе внести недостающую сумму кассир
возвращает все деньги вносителю. Кассир также перечеркивает приходный
кассовый ордер и отдает бухгалтеру на переоформление.
Прежде чем приходные и расходные кассовые ордера передаются в
кассу, их регистрирую т в журнале. Ведется журнал по форме № КО-3.
ООО «Любавушка Ритейл Груп» предоставляет покупателю кассовый
чек одновременно с покупкой. Чеки погашаются одновременно с выдачей
товара путем надрыва в установленных местах. Все чеки, пробитые в ККМ в
течение смены и не выданные клиентам, сдаются вместе с кассовым отчетом.
Бухгалтер ООО «Любавушка Ритейл Груп» отображает выручку от
продажи товаров в кредит на основании ведомости-описи поручений-
обязательств (форма КР-3). которая сдастся в бухгалтерию одновременно с
товарным отчетом.
Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на
срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не
позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в
бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и
произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право
получать денежные средства под отчет.
Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы,
обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения из командировки
предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним.
Главный бухгалтер организует и контролирует работу бухгалтерской
службы. Заработная плата, а также подотчетные суммы выдаются наличными
денежными средствами и оформляются расходным кассовым ордером, где
полученную сумму сотрудники прописывают своей рукой и ставят подпись.
Бухгалтер-кассир исполняет получение и выдачу доступных денег,
оформляет первичные бумаги согласно кассовым операциям, исследует
51
точность их заполнения, каждый день сформировывает кассовую книгу и отчет
кассира-операциониста, отслеживает подотчетные деньги.
На предприятие ООО «Любавушка Ритейл Груп» листы кассовой книги
распечатываются, нумеруются, заверяются подписями и в конце квартала
подшиваются в кассовую книгу. Таким образом, организация бухгалтерского
учета денежных средств в ООО «Любавушка Ритейл Груп» позволяет получить
достоверную и своевременную информацию о хозяйственной деятельности
предприятия.
Для учета движения денежных средств в ООО «Любавушка Ритейл
Груп» утверждена форма бухгалтерской отчетности о движении денежных
средств (форма № 4). В Отчете о движении денежных средств ООО
«Любавушка Ритейл Груп» отражают денежные потоки организации – платежи
организации и прибытие в организацию денег и денежных эквивалентов, а
кроме того их остатки на начало и окончание отчетного года. При составлении
Отчета бухгалтер ООО «Любавушка Ритейл Груп» руководствуется ПБУ
23/2011 «Отчет о движении денежных средств». ПБУ 23/2011 (п.5)
устанавливает, что денежные эквиваленты- это высоколиквидные
экономические инвестиции, которые имеют все шансы быть легко направлены
в предварительно известную сумму денег и которые подвергаются небольшому
риску изменения цены. К ним относятся, к примеру, депозиты до
востребования, открытые в банках.
Хозяйственные операции по поступлению и выдаче наличных денежных
средств из кассы предприятия ООО «Любавушка Ритейл Груп» рассмотрены в
таблице 14.
Приобретенные денежные документы хранятся в кассе ООО
«Любавушка Ритейл Груп» и материальную ответственность за них. так же, как
и за наличные деньги, несет кассир. Кассовая книга в ООО «Любавушка Ритейл
Груп» ведется кассиром. Листы в книге нумерованы, прошнурованы и
опечатаны мастичной печатью ООО «Любавушка Ритейл Груп».
52
Таблица 14
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 50 «Касса»
Содержание хозяйственной операции
Корреспон
денция
счетов
Сумма
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Получено в кассу с расчетного счета в банке
50
51
200000
Получено наличными от покупателя в счет
оплаты за продовольственные товары
50
62
100000
Получено в кассу в возмещение задолженности
по недостаче от материально ответственного
лица
50
73
160000
По объявлению на взнос наличными внесено на
расчетный счет организации
51
50
50000
Выдано из кассы в подотчет на хозяйственные
нужды
71
50
450000
Выдано наличными в погашение кредиторской
задолженности
76
50
120000
Оплаченные наличными деньгами путевки в
санатории
71
50
250000
Выданы деньги в подотчет на командировку
70
50
150000
Выдано пособие на рождение ребенка
69
50
30000
Выдана материальная помощь
92
50
25000
Таким образом, анализ системы бухгалтерского учета кассовых
операций ООО «Любавушка Ритейл Груп» показал, что он ведется в
соответствии с требованиями законодательства и положениями учетной
политики предприятия.
53
Глава 3. Направления совершенствования учета денежных
средств в ООО «Любавушка Ритейл Груп»
3.1 Организация аудита денежных средств в кассе
Целью аудита денежных средств в кассе является проверка достоверности
отражения данных о кассовых операциях в бухгалтерском учете и отчетности
организации. Цель аудита в ООО «Любавушка Ритейл Груп» – независимая
проверка учета денежных средств в кассе, правильность ведения
бухгалтерского учета в части осуществления кассовых операций, порядок
которого закреплен нормативно-правовыми актами РФ.
Для достижения основной цели аудита денежных средств в кассе ООО
«Любавушка Ритейл Груп» необходимо решить следующие задачи:
проверить порядок оформления первичных документов;
провести инвентаризацию кассы;
проверить соблюдение лимита остатков наличных средств в кассе;
проверить правильность, своевременность и полноту оприходования
наличных денежных средств;
проверить расходование наличных денег из кассы;
проверить соблюдение предельного размера расчетов наличными
деньгами с юридическими лицами;
проверить соблюдение порядка применения контрольно-кассовых
машин.
В процессе аудиторской проверки аудитором проверяются регистры по
счету 50 «Касса», а также регистры корреспондирующих с ним счетов.
На начальном этапе аудиторской проверки необходимо реализовать
предварительные процедуры по определению уровня существенности и
аудиторского риска. За основу для расчета уровня существенности были
приняты данные бухгалтерской отчетности предприятия по состоянию на
31.12.2017 г. Показатели для нахождения уровня существенности представлены
в таблице 15.
54
Таблица 15
Показатели для нахождения уровня существенности
Наименование
показателя
Показатель
финансовой
отчетности
Значение
показателя
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
%
Значение для
расчета уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль до
налогообложения
Стр. 2300
7434
5
372
Выручка
Стр. 2110
10272217
2
205444
Валюта баланса
Стр. 1600
2220296
2
44406
Собственный
капитал
Стр. 1300
218595
10
21859,5
Общие затраты
предприятия
Стр. 2120 +
2210
10233707
2
204674
Среднее
значение
95351
Расчет уровня существенности осуществляется по следующей формуле:
(1)
Где – сумма показателей, которые используются для расчета уровня
существенности;
К – количество показателей.
Для расчета уровня существенности необходимо определить отклонение
среднего значения от наибольшего и наименьшего значения показателей в
таблице:
Отклонение от наименьшего значения составило:
(95351 -372)/95351*100 = 99,61%
Отклонение от наибольшего значения составило:
(205444 – 95351)/95351*100 = 430,09%
Отклонения от наибольшего и наименьшего значения являются
существенными, поэтому данные показатели необходимо исключить при
расчете уровня существенности. Далее необходимо рассчитать показатель
существенности, исключив наибольшее и наименьшее значение показателей:
(44406 + 21859,5 + 204674)/3 = 90313
(90313-44406)/90313*100 = 50,83%