55
(90313 – 21859,5)/90313*100 = 75,80%
(204674 – 90313)/90313*100 = 126,62%
Необходимо исключить показатель с наибольшим отклонением и
рассчитать новое среднее значение, которое будет показывать уровень
существенности в числовом выражении:
(44406 + 21859,5)/2 = 66265,5 тыс. руб.
Полученное значение характеризует уровень существенности.
Далее необходимо рассчитать аудиторский риск, используя следующую
формулу:
(2)
Где Рск – риск средств контроля;
Рв – внутрихозяйственный риск;
Рн – риск необнаружения.
Аудиторский риск, как правило, планируется до начала проверки и не
должен превышать 5%.
Внутрихозяйственный риск – это риск, который устанавливает аудитор,
показывающий существенность ошибок бухгалтерской отчетности. Данные для
расчета внутрихозяйственного риска представлены в таблице 16.
Таблица 16
Данные для расчета внутрихозяйственного риска
Параметры
Оценка
Квалификация бухгалтеров организации
8
Повышение квалификации бухгалтеров
6
Отсутствие сильной загруженности
6
Отсутствие текучести кадров
8
Меры для сохранности документов
9
Надежность программного обеспечения
9
Итого
46
Для расчета внутрихозяйственного риска используется следующая
формула
(3)
Где Бфк – фактическое число баллов по результатам оценки системы ведения
учета;
56
Бмах к – максимальное количество баллов, которое может быть получено по
результатам тестирования
Риск внутреннего контроля составил:
1-46/60 = 0,23 или 23%
Аналогичным образом может быть рассчитан риск средств контроля. Исходные
данные для его расчета представлены в таблице 17
Таблица 17
Данные для расчета риска средств контроля
Параметры
Оценка
Наличие службы внутреннего контроля
2
Независимость лиц, осуществляющих внутренний контроль
6
Количество должностных лиц, достаточное для проведения
внутреннего контроля
4
Документальное оформление процедур контроля
9
Выполнение действий по устранению нарушений
9
Все операции по контролю отражены в учете
7
Итого
37
Риск средств внутреннего контроля составил:
1 – 37/60 = 0,38 или 38%
Исходя из формулы (12) риск необнаружения составит:
0,05/0,23*0,38 = 0,57 или 57%
После проведения предварительных процедур по определению уровня
существенности и аудиторского риска составляется программа проведения
аудиторской проверки кассовых операций. Данная программа представлена в
таблице 18.
Реализация программы аудиторской проверки в ООО «Любавушка
Ритейл Груп» позволила выявить в организации бухгалтерского учета
денежных средств в кассе ряд недостатков:
1. Нарушение установленных требований по оформлению первичных
документов. В частности в результате аудиторской проверки установлены
нарушения: отсутствие даты составления на отдельных приходных и расходных
кассовых ордерах, выявление случаев отсутствия подписи кассира в книге
учета принятых и выданных денежных средств.
57
Таблица 18
Программа аудиторской проверки учета операций по движению
денежных средств в кассе в ООО «Любавушка Ритейл Груп»
№
Планируемые виды работ
Период
проведения
Примечания
1
Общие процедуры
Тестирование системы внутреннего
контроля
20.04.2018
Тест СВК
2
Процедуры по существу
21.04.2018-
25.04.2018
3
Аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности. регистров
бухгалтерского учета и первичных
документов
21.04.2018
Рабочий
документ
аудитора
4
Проверка отражения операций по кассе
в учете
21.04.2018
Рабочий
документ
аудитора
5
Проверка проведения организацией
инвентаризации кассы и отражения в
учете ее результатов
22.04.2018
Рабочий
документ
аудитора
6
Проверка наличия фактов
осуществления расчетов наличными
деньгами с юридическими лицами,
суммы платежей которых превышают
установленный лимит
22.04.2018
Рабочий
документ
аудитора
7
Проверка правильности оформления
операции по выбытию денежных
средств в кассе
23.04.2018
КО-2
8
Проверка применения чековых книжек
23.04.2018
Чековые книжки
9
Проверка полноты и правильности
заполнения первичных документов
24.04.2018
Отчет кассира
10
Проверка операций с применением ККМ
24.04.2018
Рабочий
документ
аудитора
11
Аудит операций по расчетным счетам
организации
25.04.2018-
26.04.2018
12
Проверка отражения операций на
счетах бухгалтерского учета
25.04.2018
Рабочий план
счетов
13
Выводы по разделу
27.04.2018
Отчет аудитора
2. Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами (100 тыс. руб.). Данное нарушение было
выявлено при осуществлении расчетов ООО «Ника», которое является
поставщиком бытовой химии в магазины «Полушка». Факт нарушения был
выявлен при осуществлении расчетов с данным контрагентом 15.11.2018 г.
Расчеты осуществлялись по двум договорам:
58
- № 12324526 от 10.01.2018 г.
- № 13721532 от 15.01.2018 г.
Сумма выплат по первому договору составила 92500 руб., а по второму
договору 84250 руб. Т.к. расчеты осуществлялись по разным договорам, но
заключенных с одним и тем же поставщиком, лимит расчетов наличными
деньгами должен быть соблюден. Таким образом, сумма превышения лимита
по расчетам наличными деньгами составила 76750 тыс. руб., что ниже
рассчитанного уровня существенности.
3. Арифметические ошибки при заполнении документов. В частности
27.12.2018 г. в приходном кассовом ордере № 1091 была указана сумма 123425
руб. при фактическом поступлении денежных средств в сумме 223425 тыс. руб.
Таким образом, сумма ошибки составила 100000 руб., что также ниже уровня
существенности.
4. Неполное оприходование денежной выручки в связи с тем, что кассиры
оставляют в кассах организации денежные средства «на размен». Т.к. ООО
«Любавушка Ритейл Груп» является владельцем сетевых магазинов, в котором
в среднем работает от 3 до 5 касс, сумма неоприходованных денежных средств
является достаточно существенной. По результатам аудиторской проверки
было выявлено несколько фактов неполного оприходования денежной выручки,
общая сумма которой в течение года составила 427 тыс. руб.
5. Превышение установленного лимита остатка наличности в кассах.
Установленная сумма лимита остатка наличности в кассах ООО «Любавушка
Ритейл Груп» составляет 28650 тыс. руб. 14.10.2018 г. аудитором было
выявлено превышение установленного лимита на 262 тыс. руб. Излишек
денежных средств переведен на расчетный счет компании 17.10.2018 г. Таким
образом, нарушение установленного лимита остатка наличности в кассе
наблюдалось в течение 2 дней.
6. В организации отсутствует приказ о подотчетных лицах.
7. В организации не оформлен график документооборота.
Выявленные ошибки и факты нарушения кассовой дисциплины отражены
59
в аудиторском заключении. Они должны быть доведены до сведения
руководства организации, которым в свою очередь должны быть реализованы
меры, направленные на их устранение.
3.2 Рекомендации по модернизации учетных процессов в организации
По результатам аудита учета операций денежных средств в кассе ООО
«Любавушка Ритейл Груп» были выявлены ошибки в заполнении первичной
учетной документации, а так же факты нарушения кассовой дисциплины. Во
многом выявленные нарушения объясняются недостатками в системе
внутреннего контроля предприятия. Служба внутреннего контроля в
анализируемой организации отсутствует, частично функции внутреннего
контроля возложены на главного бухгалтера организации, однако в силу
загруженности не выполняются им в полном объеме. Для повышения качества
выполнения контрольных функций в ООО «Любавушка Ритейл Груп» на
предприятии рекомендуется создание службы внутреннего контроля, на
которую должно быть возложено решение следующих задач:
– осуществление внутреннего аудита, проведение независимой и
объективной оценки эффективности функционирования систем внутреннего
контроля, управления рисками бухгалтерского учета и отчетности.
– контроль действующего законодательства в области бухгалтерского
учета и формирования бухгалтерской отчетности предприятия.
– выявление и предупреждение нарушений финансовой, учетной,
договорной, сметной дисциплины.
– организация эффективного взаимодействия с внешними
контролирующими органами и содействие органам управления предприятия в
достижении основных целей.
Сотрудниками данной службы должна быть обеспечена проверка и
оценка эффективности системы внутреннего контроля, достоверности, полноты
60
и объективности бухгалтерского учета, отчетности и их тестирование, а также
подготовка отчетов по результатам проверки с указанием выявленных
нарушений. Предлагаемая организационная структура службы внутреннего
контроля в ООО «Любавушка Ритейл Груп» показана на рисунке 4.
Рисунок 4. Рекомендуемая структура службы внутреннего контроля
ООО «Любавушка Ритейл Груп»
Для выполнения подразделением своих основных задач службе
внутреннего контроля необходимы:
– мебель;
– оргтехника (компьютеры, принтер);
– программные продукты: 1С: Бухгалтерия, MSOffice, Outlook,
MicrosoftVisio, Photoshop, Smeta.ru;
– нормативно-правовые базы данных: Консультант + и Гарант;
– доступ в интернет;
– мобильная связь
Заработная плата сотрудникам службы внутреннего контроля должна
быть установлена следующим образом:
– руководитель службы внутреннего контроля – 45 тыс. руб.
– заместитель руководителя службы внутреннего контроля – 40 тыс. руб.
руководитель службы
внутреннего
контроля
заместитель
руководителя службы
внутреннего
контроля
начальник отдела
внутреннего аудита
аудитор
эксперт по сметно -
экономическому
анализу
61
– начальник отдела внутреннего аудита – 35 тыс. руб.
– аудитор – 30 тыс. руб.
– эксперт по сметно-экономическому анализу – 30 тыс. руб.
Годовые расходы по оплате труда сотрудникам службы внутреннего контроля
составят:
(45 + 40 + 35 + 30 + 30)*12 = 2160 тыс. руб.
Отчисления на социальное страхование составят:
2160*30/100 = 648 тыс. руб.
Общая сумма затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля ООО «Любавушка Ритейл Груп» рассчитана в таблице 19.
Таблица 19
Расчет затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля ООО «Любавушка Ритейл Груп»
Статья затрат
Сумма, тыс.
руб.
Мебель
50
Орг.техника
132
Программные продукты
100
Нормативно-правовые базы данных
100
Фиксированная телефонная линия и интернет
18
Мобильная связь
12
Расходы по оплате труда
2808
Прочие расходы
15
Итого
3235
Таким образом, общая сумма затрат на организацию службы внутреннего
контроля ООО «Любавушка Ритейл Груп» составит 3235 тыс. руб. Создание
данной службы обеспечит повышение систем надежности бухгалтерского учета
и внутреннего контроля не только в части бухгалтерского учета кассовых
операций, но и по другим направлениям бухгалтерского учета в организации.
Также по результатам анализа бухгалтерского учета кассовых операций
ООО «Любавушка Ритейл Груп» было выявлено отсутствие в организации
приказа о подотчетных лицах. В связи с этим руководитель в ООО «Любавушка
Ритейл Груп» должен издать приказ, в котором прописаны сроки выдачи
наличных денежных средств. Помимо этого, рекомендуется указать в этом
приказе список сотрудников организации, которые могут получать суммы в
62
подотчет и порядок предоставления ими авансового отчета. Рекомендуемая
форма приказа представлена в Приложении 5.
В качестве еще одного недостатка, выявленного по результатам анализа,
необходимо отметить отсутствие документально оформленного графика
документооборота. Рекомендуемый график документооборота представлен в
таблице 20.
Таблица 20
Фрагмент графика документооборота
Наименование документа
Срок исполнения
Срок передачи в
бухгалтерию
документов
Авансовый отчет (форма АО-
1)
Не позднее трех дней
после срока,
прописанного
учетной политики
В день заполнения
Приходный кассовый ордер
(КО-1)
Ежедневно при
движении денежных
средств но кассе
организации
На следующий после
проведения, вместе с
отчетом кассира
Расходный кассовый ордер
(КО-2)
Журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых ордеров
Журнал ордер 6
По необходимости
Ежеквартально
Расчетный листок
Ежедневно
Ежемесячно
Реестр сдачи документов
(товарно-материальный
ценности на складе)
По мере поступления
документов
Сведения о выполнении
установленной квоты и
движение денежных средств
До 30 числа месяца,
следующего за отчетным
годом
Требование-накладная на
выдачу ТМЦ со склада
Не реже 1 раза в неделю
Доверенность
После оплаты но счету
договору
Акт инвентаризации
наличных денежных средств
По мере проведения
инвентаризации
Ежемесячно
Журнал операции с
безналичными денежными
средствами № 2
Ежедневно
Первая декада каждого
месяца
Отчет по остаткам денежных
средств
Ежедневно
За квартал, полугодие. 9
месяцев, год. До 10
числа месяца,
следующего за отчетным
Приказ о назначении
ответственного лица за учет
использования рабочею
времени и расчета
заработной платы
По мере поступления
По мере поступления
служебных записок
63
В качестве недостатка также следует отметить тот факт, что в
организации не применяется выдача заработной платы работникам организации
безналичным путем. Предлагается взаимодействие с банком по получению карт
для сотрудников организации. Это упростит выдачу заработной платы
сотрудникам организации.
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
В предыдущем параграфе приведены нарушения и проблемы
соблюдения кассовой дисциплины и порядка ведения расчетных операций в
рассматриваемой организации. Ниже произведем оценку их эффективности.
Первое найденное нарушение – это отсутствие приказа о подотчётных
лицах. При разработке и внедрении этого приказа ООО «Любавушка Ритейл
Груп» может избежать привлечения к административной ответственности по
ст. 15.1 «Кодекса РФ об административных правонарушениях» за нарушение
правил ведения кассовых операций в размере до 3000 рублей.
Следующее нарушение – это отсутствие графика документооборота.
Этот график представляет из себя порядок оборота любого вида документов
ООО «Любавушка Ритейл Груп».
В графике документооборота необходимо учесть семь главных
принципов обращения любого документа:
создание документа на период, когда совершается операция, в
соответствии с требованием, которое предъявляется к его оформлению;
предоставление документа из различных отделов организации в
бухгалтерию, где контролируется оперативность и целостность сдачи его с
целью учетной обработки.
проверка переданных документов бухгалтером по форме (проверка
точности и целостности оформления, заполнение неотъемлемых реквизитов);
проверка переданных документов бухгалтером по содержанию
(законность операций, логическая увязка показателей);
64
проверка первичных документов на арифметические ошибки;
обработка первичных документов в бухгалтерии, исполняется в три
стадии:
а. расценка означает перевод измерителей в обобщенный денежный
измеритель;
б. сортировка и подбор документов, схожих но содержанию
(поступление и выбытие товарно-материальных ценностей);
в. котировка указание корреспонденции счетов по операции в
первичных документах;
– передача и оформление в архив первичных документов и хранение их
после составления учетных регистров;
Составленный график документооборота обязательно должен
содействовать улучшению работы всей деятельности в ООО «Любавушка
Ритейл Груп». Благодаря графику существенно упрощается осуществление
контроля за документацией.
Следующие мероприятие – это применение зарплатных карт.
Проанализируем условия банков, для выгодного взаимодействия по
получению банковских пластиковых зарплатных карт (таблица 21).
Таблица 21
Условия использования зарплатных карт
Сбербанк
Альфа Банк
ВТБ
Срок действия карты
3 года
3 года
2 года
Стоимость обслуживания
1 500 руб. в год
2 000 руб. в
год
3 000 руб. в год
Зашита электронным чипом
да
да
да
Оформление
дополнительной карты
да
нет
да
Условия лимита овердрафта
нет
да
нет
Перевыпуск карты
бесплатно
бесплатно
бесплатно
Проанализировав три банка, можно сделать вывод, что наиболее
выгодные условия у Сбербанка. Во-первых, стоимость обслуживания в год,
1500 руб., что меньше чем у других баков, срок действия карты на год меньше,
чем у ВТБ банка и составляет 3 года, у Альфа Банка он составляет также 3 года,
но возможности оформить дополнительную карту у Альфа Банка нет и