3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ...... 6
1.1 Понятие и классификация кассовых операций .............................................. 6
1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета и аудита кассовых операций ... 11
1.3 Основы аудита кассовых операций ............................................................... 17
ГЛАВА 2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ (НА ПРИМЕРЕ
ООО «МЕЛИССА») .................................................................................................. 24
2.1. Краткая характеристика (на примере ООО «МЕЛИССА») ....................... 24
2.2. Организация бухгалтерского учета организации ....................................... 29
2.3. Учет кассовых операций в организации ...................................................... 38
ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ...................................................... 45
3.1. Программа аудиторской проверки кассовых операций, проверка
достоверности данных отчета о движении кассовых операций ....................... 45
3.2. Экономическое обоснование рекомендаций направленных на изменение
учета кассовых операций в организации на основе данных аудита ................ 58
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий .................. 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 77
4
ВВЕДЕНИЕ
Самое непосредственное влияние на финансовое положение любой орга-
низации оказывают ее денежные средства. Практически любая хозяйственная
операция связана прямо или косвенно с движением денежных средств.
Каждая организация, независимо от своего размера, в процессе осуществ-
ления деятельности практически любого рода сталкивается с потребностью вос-
пользоваться денежными средствами. И если для оплаты необходимых материа-
лов или заказанных услуг, как правило, используют безналичные платежи, то
оплата командировочных и некоторых других расходов происходит при помощи
наличных денег. Для этого на предприятии создается касса, а учет кассовых опе-
раций должен вестись в соответствии с законодательными актами и норматив-
ными документами.
Денежные средства являются ресурсами, требующие постоянного кон-
троля. Операции, которые производятся с участием финансов, должны иметь
стабильную отчетность. Соблюдению всех указанных требований в организации
способствует аудит кассовых операций.
Аудит является одним из механизмов контроля наличия денежных средств
в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в доку-
ментах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является критически
важной для предприятия. Связано это с тем, что именно денежные средства яв-
ляются самым высоколиквидным активом любого предприятия.
Это обуславливает актуальность и востребованность темы выпускной ква-
лификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенно-
стей бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на примере ООО «МЕ-
ЛИССА».
В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
изучить теоретические аспекты учета и аудита кассовых операций;
исследовать порядок организации и учета кассовых операций;
5
дать краткую экономическую характеристику ООО «МЕЛИССА»;
изучить современное состояние бухгалтерского учета кассовых опе-
раций на предприятии;
провести аудиторскую проверку учета кассовых операций;
разработать рекомендации по совершенствованию учета кассовых
операций.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственно-
стью «МЕЛИССА».
Предметом выпускной квалификационной работы выступают особенности
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в организации.
Теоретико-методологическую основу работы составляют законодательные
и нормативно-правовые акты по аудиторской деятельности и бухгалтерскому
учету, труды отечественных ученых О.В. Агабекян, В. Бородиной, Ю.А. Василь-
ева, И.Е. Глушкова, Е.П. Зобовой, В.Р. Захарьина, Е.С. Казаков, И.Ю. Колосовой,
И.Б. Ланиной, В.И. Подольского, Н.А. Суглобовой и других.
Методическую основу работы составляет метод диалектики и общая тео-
рия познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции,
анализа и синтеза, аналогии. Применяются методы сравнения, классификации,
экономико-статистические методы, методы сбора и обработки экономической
информации.
Информационную основу работы составляют первичные учетные доку-
менты по учету кассовых операций, регистры аналитического и синтетического
учета, бухгалтерская отчетность ООО «МЕЛИССА» за 2015-2017 гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за-
ключения, списка литературы и приложений.
6
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Понятие и классификация кассовых операций
На современном этапе развитая экономики эффективное функционирова-
ние организаций во многом определяется уровнем сбалансированности рента-
бельности производства и платежеспособностью хозяйствующего субъекта. Ре-
шение этой задачи в первую очередь базируется на создании и успешном функ-
ционировании определенной системы управления денежными потоками.
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной
деятельности организации. Под кассовыми операциями понимается прием, хра-
нение, выдачу и пересчет денежной наличности. Также к кассовым операциям
относится ведение, заполнение, прием и выдача всех необходимых документов,
которые сопровождают все денежные операции.
Для хранения, поступления, а также выдачи денежных средств наличными
предприятие создает обособленное место бухгалтерии - кассу. Помещение кассы
должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий
сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответствен-
ность за создание таких условий. Кассу возглавляет кассир материально ответ-
ственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответ-
ственности
1
.
Само слово «касса» произошло от итальянского «cassa» - ящик. И означает
оно подразделение организации, отвечающее за все кассовые операции и предо-
ставляющее полную информацию о перемещениях денежных документов и
наличных средств. Кассовые операции – это операции по приему, хранению, вы-
даче наличных средств и оформлению денежных (кассовых) документов, осу-
ществляемых физическими и юридическими лицами
2
. Основные операции с
наличными денежными средствами представлены на рисунке 1.
1
Иванова Е.В. Кассовые операции на предприятии // ACTUALSCIENCE – 2016. – Т 2 № 7. – С. 72-73
2
Сайпулаева К.Р. Учет кассовых операций / Сборник статей XV Международной научно-практической конфе-
ренции. – Пенза, 2018
7
Рисунок 1 – Классификация операций с наличными
денежными средствами
Осуществление кассовых операций строго контролируется Центральным
банком Российской Федерации, а именно указаниями от 11 марта 2014 г. № 3210-
У и от 7 октября 2013 г. № 3073-У. Совокупность таких указаний представляет
собой кассовую дисциплину.
Кассовая (контрольно-кассовая) дисциплина – это свод правил, устанавли-
вающий порядок проведения кассовых операций и действий с наличными сред-
ствами, действующий на территории РФ и обязательный к исполнению физиче-
скими и юридическими лицами. Кассовая дисциплина регулирует:
поступление наличных средств;
выдача наличных средства;
расчеты с наличными средствами;
сдача денег в банк;
получение денег из банка;
возврат денежных средств;
ведение кассовых документов;
При соблюдении кассовой дисциплины и ведения кассовых операций ис-
пользуются следующие кассовые (первичные) документы:
1. Приходный кассовый ордер (при поступлении наличных средств);
Основные операции счет 50 «Касса»
Документооборот по кассе
Прием, выдача и хранение денежных средств
Сдача наличных денежных средств в банк
8
2. Расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных
средств);
3. Кассовая книга (для вывода остатка наличности в кассе);
4. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
5. Платежная ведомость;
6. Книг учета принятых и выданных кассиром наличных средств.
Наличные деньги, полученные организацией в банках, расходуются на
конкретные цели, указанные в чеке: выплата заработной платы, выдача под аван-
совый отчет, на командировочные расходы и т.д., которые выдаются из кассы
предприятия.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными
командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командиро-
ванным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обя-
заны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или
со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия
отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными фор-
мами первичной учетной документации для предприятий и организаций. Все
операции по поступлению и расходованию денежных средств записывают в кас-
совую книгу. Она пронумерована, прошнурована и заверена печатью организа-
ции. Количество листов подсчитывается и заверяется подписью главного бухгал-
тера и директора.
Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго ре-
гламентирован. Стоит руководствоваться разработанными Центральным Банком
РФ следующими нормативными документами:
1. Указание от 11.03.2014г. №3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъек-
тами малого предпринимательства» (вступил в действие с
01.06.2014г.);
9
2. Указание от 07.10.2013г. №3073-У «Об осуществлении наличных
расчетов» (вступил в действие с 01.06.2014г.);
3. Положение от 24.04.2008 N 318-П «О порядке ведения кассовых опе-
раций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и мо-
неты Банка России в кредитных организациях на территории Россий-
ской Федерации».
Указанием № 3210-У от 11.03.2014г. определен порядок ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Фе-
дерации юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпри-
нимательства, в том числе установлены: формы кассовых документов; лица, ве-
дущие кассовые операции; порядок выдачи наличных денег работнику под отчет
и выплаты заработной платы.
Положение от 24.04.2008 N 318-П устанавливает правила хранения, пере-
возки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории
Российской Федерации.
Одновременно с Указаниями Центрального банка РФ организации в учете
кассовых операций обязаны руководствоваться следующими нормативными до-
кументами:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-
ФЗ; Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой тех-
ники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) рас-
четов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ;
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Ин-
струкций по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н;
10
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицирован-
ных форм первичной учетной документации по учету кассовых опе-
раций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г.
№ 88;
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня
1995 г. №49
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 29 июля 1998
г. № 34н;
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Мин-
фина России от 06.10.2008 №106н) и др.
Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы устанавливается сле-
дующими нормативными документами: Указанием Центрального Банка РФ №
3210-У от 11.03.2014г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 29 июля 1998
г. № 34н, Приказом Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 нюня 1995 г. №
49
Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том,
что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики дина-
мична, вследствие чего в отделе кассовых операций требуется нс только внима-
тельность, скрупулезность и хорошая память, но и знание нормативно-правовых
актов. А соблюдение законодательства может обеспечить правильный порядок
ведения кассовых операций.
11
1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций
Бухгалтерский учет денежных средств играет существенную роль в пра-
вильной организации денежного обращения, эффективном использовании фи-
нансовых ресурсов, которые в свою очередь влияют на финансовую деятель-
ность
3
. Своевременность денежных расчетов, поставленный надлежащим обра-
зом учет кредитных и расчетных операций является весомым значение для функ-
ционирования предприятия.
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной
деятельности организации. В процессе материально-технического снабжения,
производства и реализации продукции предприятия вступают в расчетные взаи-
моотношения друг с другом, с бюджетными и кредитными организациями, вне-
бюджетными фондами, физическими лицами. Основная часть расчетных взаи-
моотношений происходит через банки в безналичной форме. В отличие от пла-
тежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их
получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью
различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих налич-
ные деньги в оборот.
В бухгалтерском учете по операциям с денежными средствами преследу-
ется основная цель – контролирование и соблюдение кассовой дисциплины, пра-
вильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение со-
хранности денежной наличности и денежных документов в кассе.
Основными задачами учета денежных средств являются:
учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и
расчетов с юридическими и физическими лицами в соответствии с
требованиями действующего законодательства и установленными
правилами;
3
Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации // В сборнике: Инновации, техноло-
гии, наука сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях, 2017. С. 10-12
12
контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
оперативный, повседневный контроль за сохранностью денежных
средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
контроль за использованием денежных средств по их целевому
назначению;
контроль за своевременностью расчетов с поставщиками, покупате-
лями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального
страхования, рабочими и служащими и др.;
своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств, документов и расчетов.
Учет денежных средств в любой коммерческой организации применяется
с использованием следующих счетов:
50 «Касса» – предназначен для учета наличных расчетов;
51 «Расчетные счета» – используется для обобщения всей информации о
безналичных средствах предприятия;
52 «Валютные счета» – применяется при безналичных расчетах в валюте
других стран;
55 «Специальные счета в банках» – используется при безналичной форме
расчетов;
57 «Переводы в пути» – используется при проведении операций в валюте.
Бухгалтерский учет денежных средств организации в безналичной форме
осуществляется с применением счетов бухгалтерского учета: 51 - расчетный
счет; 52 - валютный счет; 55 - специальный счет; 57 – переводы в пути. Соответ-
ственно расчетные счета применяются по рублевым операциям, а валютные
счета отражают списание и поступление денег в валюте других стран
4
.
4
Мага Н.В. Бухгалтерский учет и внутренний контроль денежных средств, направления их совершенствования
// В сборнике: Научные исследования высшей школы по приоритетным направлениям науки и техники сборник
статей Международной научно-практической конференции. 2018. С. 60-65