13
Таким образом, специальные счета предусматривают наличие аккредити-
вов, чековых книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются деньги ор-
ганизации или предпринимателя. Счет 57 используется в случаях, когда даты
списания денежных средств из кассы (поступления в кассу) и их оприходования
на расчетный счет (списания с расчетного счета) отличаются. Например, это мо-
жет быть, если фирма пользуется услугами инкассатора. Поступление денег на
любой из счетов отражается по их дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание - по кре-
диту (Кт 51, 52, 55, 57). В бухгалтерском учете проводки по операциям с налич-
ными, осуществляемые через кассу, делаются с использованием сч. 50 «Касса»:
при получении денег делается запись по Дт 50, при выдаче денег - задействуется
Кт 50
5
.
Следует отметить, что расчеты наличными денежными средствами в по-
следнее время претерпели значительные изменения. С 2017 года ЦБ внесены из-
менения в подотчет: получить деньги подотчет может только работник, с кото-
рым работодатель подписал трудовой договор (ст. 15 ТК РФ), а также физиче-
ское лицо, работающие по договору гражданско-правового характера (письмо
ЦБ РФ от 02.10.2014 № 29-Р-Р6/7859); а также для выдачи денег сотрудники не
должны предоставлять заявление.
Изменения в законодательстве РФ периодически затрагивают кассовую
дисциплину. Основные требования к учету наличных денежных средств, пропи-
саны в ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ, представляющим собой поправки для основ-
ного закона о ККТ – № 54-ФЗ1, которые напрямую имеют на розничный бизнес,
организации по оказанию услуг, кафе, ресторанов, аптеки, фирмы, оказывающие
юридические услуги, и АЗС, и связаны с повсеместным внедрением онлайн-касс
взамен кассовым аппаратам старого образца для учета поступления наличных
денежных средств
6
.
5
Удовина Г.А., Мустафаева Э.И. Учет денежных средств на предприятии // В сборнике: Учетноаналитическое
обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. Материалы международной научно-практической
конференции. Под редакцией Р.А. Абдуллаева, 2017. С. 257-259.
6
Мага Н.В. Бухгалтерский учет и внутренний контроль денежных средств, направления их совершенствования//
В сборнике: Научные исследования высшей школы по приоритетным направлениям науки и техники сборник
статей Международной научно-практической конференции. 2018. С. 60-65
14
В данном случае присутствуют как положительные, так и отрицательные
моменты. Основной целью Федерального закона № 290-ФЗ является возмож-
ность на законодательно-нормативном уровне сделать бизнес более прозрачным,
то есть имеет возможность прослеживания всех денежных поступлений в кассу
любого предприятия, которое должно исключить «теневое» движения налично-
сти и, как следствие, увеличение налоговых поступлений.
Контрольные же функции ФНС стали более упрощенными благодаря ав-
томатизации бизнеспроцессов. Согласно Федеральному закону введены в оборот
новые понятия: оператор фискальных данных (ОФД) – к ним относятся юриди-
ческие лица, получившие лицензию в ФСБ и играющие роль посредника между
продавцом и налоговыми органами, что осуществляется путем передачи данных
о продажах в ФНС.
Договор между покупателем и ОФД заключается при покупке кассы, после
чего вносится предоплата за некоторое время обслуживания (абонентская плата
– от двух до пяти тыс. руб. в год). В случае неосуществления своевременной
оплаты за дальнейшее обслуживание, информация о данном факте поступает в
налоговую инспекцию, и кассовый аппарат исключается из Государственного
реестра ККМ
7
. Соответственно действующие предприятия будут сталкиваться с
проблемой в виде получения новых затрат путем приобретения новой кассы.
К главным изменениям в учете наличности также относится и то, что орга-
низациям и предпринимателям придется работать не только с ККТ нового об-
разца (работа на нем сразу далеко не всем окажется под силу), но и с электрон-
ными чеками, содержание которых тоже претерпит изменения в виде представ-
ления более расширенной информации
8
.
Новая касса должна создавать и привычные для нас бумажные чеки и их
электронные аналоги с целью дальнейшей их передачи в ФНС. Покупатель по
7
Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление кассовых операций // В сборнике: Аграр-
ная наука, творчество, рост материалы VII Международной научно-практической конференции, 2017. С. 19-22.
8
Жаринов В.В. Учет операций с денежными средствами и контроль правильности ведения кассовых операций //
ECONOMICS – 2018. - № 6 (38) – С. 36-41
15
первому запросу может получить электронную версию чека на электронную по-
чту либо на телефон через SMS (для этих целей разработано и апробируется но-
вое мобильное приложение)
9
. Данная процедура для покупателя имеет положи-
тельные моменты, так как позволяет сократить время обслуживания или же, в
случае утери бумажного чека, электронный поможет подтвердить факт покупки
(что обеспечивает защиту прав потребителя) и, кроме этого, покупатели, имея
возможность доступа к сервису хранения чеков (на сайте ОФД), смогут, напри-
мер, контролировать свои расходы, что тоже значимо.
При получении наличности после продажи товаров, оказания услуг, вы-
полнения работ, продавец вводит данные в онлайн-кассу, и прежде чем напеча-
тать чек, ККТ в онлайн-режиме передает информацию о покупке ОФД. Он, в
свою очередь, присваивает чеку уникальный номер (фискальный признак) и пе-
ренаправляет его обратно продавцу. Чек с фискальным признаком выводится на
печать и выдается покупателю. В случае непредставления чека или бланка стро-
гой отчетности (БСО станет разновидностью кассового чека) клиенту по первому
его требованию в бумажной или электронной форме, для юридического лица и
ИП (в соотв. с ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ1) предусмотрено наказание в виде преду-
преждения или штрафа – 2 тыс. руб. и 10 тыс. руб. для должностных и юридиче-
ских лиц соответственно.
Отметим, что помимо реестра кассовой техники, появится реестр фискаль-
ных накопителей (ФНС при регистрации/перерегистрации ККТ будет сверять
данные кассовой техники и обоих реестров). Созданию данного реестра способ-
ствовало появление, так называемого, фискального накопителя (ФН), который
представляет собой аналог ЭКЛЗ. ФН – это устройство, находящееся в опломби-
рованном корпусе и отвечающее за шифрование и передачу информации в ОФД.
Замену ФН индивидуальному предпринимателю разрешено осуществить само-
стоятельно, организациям на ОСН необходимо производить замену ФН один раз
в 13 месяцев, а для ЕНВД, ПСН и УСН – один раз в 3 года.
9
Гринь М.Г. Новшества в учете кассовых операций / Сборник статей IX Международной научно-практической
конференции. – Брянск, 2018
16
Льготные условия для организаций и ИП на ЕНВД, ПСН и УСН преду-
смотрены также и в сроках перехода на автоматизированные кассы: им разре-
шено не использовать онлайн-ККТ вплоть до 1 июля 2019 г., при условии отсут-
ствия в штате сотрудников и отсутствии розничной торговли алкогольной про-
дукцией. А, начиная с этой даты, должны быть реализованы требования закона
№ 290-ФЗ о повсеместной автоматизации бизнеса. Заметим, что законом преду-
смотрен ряд услуг, при оказании которых, организации и предприниматели
имеют право не применять онлайн-кассу. К их числу относятся, например,
услуги по ремонту обуви, изготовлению ключей, продажа газет и журналов в ки-
осках, мороженого и безалкогольных напитков в розлив, молока (кваса), рыбы с
автоцистерн, сезонных овощей, фруктов и бахчевых культур вразвал. Итак, экс-
пертами рекомендуется не затягивать с процессом перехода на онлайнкассы,
дабы избежать дефицита кассовой техники нового образца и связанных с этим
лишних трат и проблем с налоговой инспекцией. Полный переход на онлайн-
ККТ планируется завершить до 1 июля 2019 г.
10
Таким образом, бухгалтерский учет кассовых операций и денежных доку-
ментов выполняет следующие основные задачи:
проверка правильности документального оформления и законности
операций с наличными денежными средствами, денежными доку-
ментами, своевременное и полное отражение их в учете, операции по
их движению;
обеспечение своевременности, точности, полноты и правильности
расчетов по всем видам платежей и поступлений;
своевременное выявление результатов инвентаризации наличных де-
нежных средств, денежных документов;
контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисци-
плины;
10
Давыдова Е.В. Учет денежных средств на малом предприятии // В сборнике: Управление социальноэкономи-
ческими системами: теория, методология, практика сборник статей Международной научнопрактической конфе-
ренции: в 2 ч., 2017. С. 42-44.
17
контроль за целевым использованием наличных денежных средств,
денежных документов;
обеспечение сохранности наличных денежных средств, денежных
документов, бесперебойное обеспечение денежной наличностью не-
отложных нужд организации;
изыскание возможностей наиболее рационального вложения свобод-
ных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, при-
носящих доход.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассо-
вых операций, тем не менее, на практике работники допускают грубые наруше-
ния действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой обо-
рачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде
штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют
соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также со-
действуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
1.3 Основы аудита кассовых операций
Денежные средства на предприятии – его главный двигающий актив.
Можно сказать, что денежные средства практически единственный актив, кото-
рый непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое под-
разделение, сегмент и направление каждого участка работы. Поэтому процесс
управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или
случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в
систематической аналитике. На языке специалистов этот процесс называется
«Аудит денежных средств».
Аудит операций с денежными средствами осуществляется в соответствии
с требованиями следующих нормативных и законодательных документов:
1. Кодекса РФ об административных нарушениях;
18
2. Федерального закона от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном
Банке РФ»;
3. Федерального закона от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт»;
4. Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением
Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. № 40;
5. Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом
ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П – Федеральный закон Российской
Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятель-
ности»;
6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
Комплексная проверка денежных средств состоит из нескольких больших
блоков (рисунок 2), которые именуются по-разному, но внутри имеют идентич-
ный состав операций:
1. Аналитика на участке кассовых операций;
2. Проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
3. Комплексная проверка операций по рублевым счетам;
4. Аналитика работы по валютным безналичным операциям;
5. Проверка состава денежных документов и корректности ведения;
6. Оценка и аттестация системы внутреннего контроля.
На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информация
о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки об-
ладают схожими свойствами.
Аудит кассовых операций
Аудит системы
внутреннего контроля
Аудит операций
с наличными
19
Рисунок 2 – Аудит денежных средств предприятия
Общая цель проведения аудита по участку «Кассовые операции» состоит в
том, чтобы аудитор высказал свое независимое профессиональное суждение от-
носительно правильности отражения в финансовой отчетности предприятия ин-
формации о кассовых операциях.
При аудите кассовых операций проверяют счета (субсчета): 50 «Касса»; 51
«Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57
«Переводы в пути».
На этапе предварительного аудита основной целью является получение
аудитором максимально полного представления о
11
:
1) количестве объектов аудита: одна ли касса у предприятия или их не-
сколько. Это очень важно, так как все обязательные контрольные процедуры сле-
дует выполнять применительно к каждому из этих объектов;
2) условиях хранения денежных средств в каждой кассе;
3) осуществлении документооборота кассовых операций. От применяе-
мого субъектом хозяйствования графика документооборота зависит последую-
щая трудоемкость аудиторских процедур;
11
Акопова Н.В.Основные направления эффективной аудиторской проверки кассовых операций // Материалы
Второй Республиканской с международным участием интернет-конференции студентов, магистрантов и аспи-
рантов. 2018
Аудит денежных
документов
Аудит операций по
расчетным счетам
Аудит операций по валютным счетам
20
4) порядке осуществления наличных операций предприятия, включая по-
рядок их санкционирования. Это является элементом применяемой на предпри-
ятии системы внутреннего контроля, от эффективности функционирования ко-
торой зависит степень доверия аудитора к получаемой от субъекта хозяйствова-
ния информации.
На этапе проведения инвентаризации основная цель аудита может быть
сформулирована так: аудитору важно получить информацию о том, каким обра-
зом фиксируется, проверяется, подтверждается и отражается в учетных реги-
страх информация о наличии денежных средств в кассах предприятия.
Кроме того, важно установить соответствие личности работника, занима-
ющего должность кассира, требованиям действующего законодательства, а
также наличие заключенного с ним договора о полной материальной ответствен-
ности.
На этапе проведения аудита основной целью определим следующее: вы-
сказать свое независимое профессиональное суждение относительно правильно-
сти отражения в финансовой отчетности предприятия за проверяемый отчетный
период информации об операциях с наличными средствами. Иными словами, ос-
новной целью является подтвердить (или не подтвердить):
данные об остатках наличных средств в кассах предприятия на дату
финансовой отчетности, которая является предметом аудита;
правильность данных учетных регистров и финансовой отчетности
об оборотах наличных средств и отраженных в связи с этим активов
в виде наличных денежных средств за период, который является пе-
риодом аудиторской проверки.
Исходя из обозначенных целей, основные задачи аудита кассовых опера-
ций можно обозначить как необходимость проверить:
1) наличие в учете предприятия данных об операциях с наличными денеж-
ными средствами. То есть аудитору необходимо установить, что операции с
21
наличностью, которые отражены в отчетности, действительно состоялись и ка-
саются проверяемого субъекта хозяйствования;
2) существование в учете предприятия операций с наличными денежными
средствами. Иными словами, задача состоит в получении аудитором достаточ-
ных доказательств того, что отраженные активы в виде наличных денежных
средств действительно существуют (существовали на дату баланса) и отражены
в виде остатков на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
3) полноту отражения в учете предприятия операций с наличными денеж-
ными средствами. Необходимо удостовериться, что все операции, события, ак-
тивы в виде наличных денежных средств (в любой валюте), доходы и расходы
(могут быть отражены в связи с наличием валютных наличных средств и связан-
ными с ними курсовыми разницами) действительно отражены в финансовой от-
четности и включены в нее;
4) права и обязательства, отраженные в учете предприятия в связи с осу-
ществленными операциями с наличными денежными средствами. Особенно
важной является юридическая сторона анализируемых взаимоотношений с парт-
нерами предприятия. Задача аудитора – убедиться в том, что субъект хозяйство-
вания удерживает или контролирует права на эти активы, а также то, что собы-
тия, операции и другие вопросы, информация о которых раскрыта в финансовой
отчетности, действительно состоялись и касаются проверяемого субъекта хозяй-
ствования;
5) точность отражения в учете предприятия операций с наличными денеж-
ными средствами. Иными словами, аудитор должен проверить, соответствую-
щим ли образом отражены в отчетности суммы и прочие данные, которые каса-
ются операций с наличными денежными средствами;
6) отсечение (разделение, cut-off) операций, отраженных в учете предпри-
ятия в связи с осуществленными операциями с наличными денежными сред-
ствами. В данном случае стоит убедиться в том, что анализируемые по данному
участку операции отражены в соответствующем отчетном периоде;
22
7) отражение в учете предприятия операций с наличными денежными
средствами. Аудитору предстоит выяснить: на соответствующих ли счетах бух-
галтерского учета отражены все анализируемые по участку операции.
Особую актуальность этот в опрос приобретает при наличии нескольких
касс и кассовых книг. Как подпункт этой задачи можно выделить проверку кор-
ректности применяемых предприятием бухгалтерских проводок, правильность,
открытая субсчетов следующих порядков;
8) оценку стоимости и распределение в учете предприятия операций с
наличными денежными средствами. В данном случае речь идет о том, что активы
в виде наличных денежных средств включены в финансовую отчетность в соот-
ветствующих суммах и любые окончательные корректировки оценки стоимости
и распределения отражены в отчетности соответствующим образом;
9) соблюдение законодательства предприятием по осуществленным опера-
циям с наличными денежными средствами. Эта задача перекликается с задачей,
сформулированной в п. 4 как проверка прав и обязательств, возникших в связи с
проведением операций с наличными денежными средствами.
Кассовые операции остаются полными нарушений, которые выявляются в
ходе их проверки. К распространенным нарушениям кассовых операций отно-
сятся
12
:
выплаты подотчетным лицам на основании необходимых докумен-
тов, которые подтверждают расходы, без оформления соответствую-
щих авансовых отчетов;
отсутствие первичных кассовых документов;
оформление кассовых документов с нарушением требований;
неполное оприходование денежной выручки, которое может заклю-
чаться даже в обычном оставлении кассиром денег «на размен»;
накопление в кассе наличности сверх установленной нормы;
12
Бочкарева В.А., Тимкив В.В., Илларионирова В.А. Порядок ведения кассовых операций и ответственность за
их нарушения / Сборник материалов международной студенческой научно-практической конференции. Под ред.
Е.А. Карловской. 2018