23
арифметические ошибки при подсчетах остатков и оборотов в учет-
ных регистрах, обычно – при ручном ведении учета.
Ответственность за нарушение кассовых операций регулируется Кодексом
административных правонарушений РФ.
Статья 15.1 Кодекса административных правонарушений предусматривает
ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и по-
рядка ведения кассовых операций и влечет за собой наложение на ответственных
лиц административного штрафа в сумме от 4000 до 5000 рублей, на юридических
лиц – от 40000 до 50000 рублей
13
.
За одно и то же правонарушение могут быть оштрафованы кассир и руко-
водитель организации, но сумма штрафа руководителя организации будет выше.
Поскольку предприниматели несут ответственность как должностные лица, то
они также могут подвергнуться штрафу от 4000 до 5000 рублей.
13
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (редакция от
05.02.2018) [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661
24
ГЛАВА 2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
(НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕЛИССА»)
2.1. Краткая характеристика (на примере ООО «МЕЛИССА»)
Общество с ограниченной ответственностью «МЕЛИССА» (называемое в
дальнейшем Общество) создано в соответствии с Гражданским Кодексом.
Участниками Общества являются граждане РФ.
Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособ-
ленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.
Также имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собствен-
ную эмблему и другие средства индивидуализации.
Предприятие действует в соответствии с законодательством России, уста-
вом и учредительным договором и создано в целях насыщения потребительского
рынка товарами, а также извлечения прибыли в интересах участников.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
производство мужской одежды;
реализация мужской одежды;
Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, фи-
нансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходи-
мые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Са-
мостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других
договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также
частными лицами.
Предприятие находится в Южном округе г. Москвы, на общей площади
110 кв.м. расположены офис и склад, персонал компании составляет 50 человек.
25
Юридический адрес: 114519, город Москва, улица Орджоникидзе, дом 11
строение 40
Прибыль общества определяется к концу каждого финансового года (квар-
тала). Она формируется из выручки от хозяйственной, коммерческой деятельно-
сти после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов
по оплате труда. Из балансовой прибыли общества уплачиваются предусмотрен-
ные законом налоги и другие платежи в бюджет, а также процент по кредитам
банков. Образующаяся после этих расчетов прибыль остается в полном распоря-
жении общества, часть которой выделяется на повышение квалификации сотруд-
ников и общие нужды.
Целью ООО «МЕЛИССА» является производство и реализация высокока-
чественной мужской одежды, её постоянное усовершенствование и достижение
лидирующей позиции на рынке соответствующего сегмента.
Организационная структура ООО «МЕЛИССА» приведена ниже. Является
на данный момент оптимальной и не нуждается в обновлении.
Рисунок 1 – Организационная структура ООО «МЕЛИССА»
Система управления ООО «МЕЛИССА» призвана обеспечить уверенность
потребителей (заказчиков) в качестве выполняемых работ. При этом главной за-
дачей системы управления руководство компании видит не контроль, а преду-
преждение ошибок в работе, непрерывное улучшение деятельности компании,
повышение результативности и эффективности управления.
В целом организационную структуру управления компанией можно оха-
рактеризовать как структуру смешанного типа. Учитывая тенденции изменений
в составе подразделений и их функциях можно сказать, что компания находится
Генеральный директор
Исполнительный
директор
Финансовый
директор
Бухгалтерия
Отдел
кадров
Директор
производства
Отдел
логистики
Производственный
отдел
Отдел
маркетинга
Коммерческий
директор
Отдел
продаж
26
в начальной фазе перехода от линейно-функциональной к дивизиональной струк-
туре. Оба типа относятся к иерархическим структурам управления и различаются
принципами разделения управленческой деятельности.
Бухгалтерский баланс ООО «МЕЛИССА» приведен в Приложении 1. От-
чет о финансовых результатах ООО «МЕЛИССА» представлен в Приложении 2.
В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели
компании за 2015-2017 гг. Информацией для анализа послужили формы бухгал-
терской отчетности ООО «МЕЛИССА».
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «МЕЛИССА» за 2015-2017 гг.
Наименова-
ние
показателя
2015
год
2016
год
2017
год
Изменение 2017 г.
к 2015 г.
Изменение 2017 г.
к 2016 г.
Отклонения (+/-)
Отклонения (+/-)
Абсо-
лютное
измене-
ние
Темп
роста,
в %
Абсо-
лютное
измене-
ние
Темп
роста, в
%
Выручка от
продаж, тыс.
руб.
162260
18984
71670
-90590
44,17
-47314
60,23
Среднесписоч-
ная числен-
ность работни-
ков, чел
20
21
22
2
110,00
1
104,76
Среднемесяч-
ная зарплата
персонала,
руб.
38962
42340
49344,70
10382,70
126,65
7004,70
116,54
Себестоимость
проданной
продукции,
тыс. руб.
61606
55224
36816
-24790
59,76
-18408
66,67
Прибыль от
продаж, тыс.
руб.
100654
63760
34854
-65800
34,63
-28906
54,66
Прибыль до
налогообложе-
ния, тыс. руб.
-63105
-89928
-3803627
-3740522
6027,46
-3713699
4229,64
Текущий налог
на прибыль,
тыс. руб.
-
-
-
-
-
-
-
Чистая при-
быль отчетного
периода, тыс.
руб.
-50584
-72038
-3045447
-2994863
6020,57
-2973409
4227,56
27
Рентабель-
ность продаж,
%
62,03
53,59
48,63
-13,40
78,40
-4,96
90,75
По данным таблицы 1 можем сказать, что выручка от продаж демонстри-
рует тенденцию падения: в 2017 году - 71670 тыс. руб., что на 40% меньше чем
в 2016 году и на 56% меньше чем в 2015 году.
Себестоимость проданной продукции при этом показывает наоборот тен-
денции снижения – уменьшение в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 18408
тыс. рублей или на 24% и уменьшение по сравнению с 2015 годом на 24790 тыс.
руб. или на 40%.
Прибыль от продаж упала в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 28906
тыс. рублей или на 55% и по сравнению с 2015 годом на 65800 тыс. руб. или на
66%, что связано со снижением полученной выручки от продаж.
Прибыль до налогообложения в обществе наблюдается на протяжении
всего периода изучения в виде убытка. Так в 2017 году получен убыток в размере
3803627 тыс. руб. Это больше убытка в 2016 году на 3713699 тыс. руб. или более
чем в 42 раз, а также больше убытка в 2015 году на 3740522 тыс. руб. или более
чем в 60 раз. Причинами получения убытка до налогообложения являются уве-
личение убытка от прочих видов деятельности.
На протяжении всего изучаемого периода 2015-2017 гг. в ООО «МЕ-
ЛИССА» чистая прибыль отражается также в виде убытка. При этом убыток уве-
личивается. Так в 2017 году был получен убыток в размере 3045447 тыс. руб.,
что больше убытка в 2016 году на 2973409 тыс. руб. или более чем в 42 раз, а
также больше убытка в 2015 году на 2994863 тыс. руб. или более чем в 60 раз.
Это говорит об ухудшении финансового состояния предприятия.
Среднесписочная численность работников в 2017 году составила 22 чело-
века. Это больше на 1 чел. чем в 2016 году или на 4,76% и больше на 2 чел. чем
в 2015 году или на 10%.
Среднемесячная заработная плата персонала в 2017 году составила
49344,70 руб. Это больше на 7004,70 руб. чем в 2016 году или на 16,54% и больше
28
на 10382,70 руб. чем в 2015 году или на 26,65%. Что является положительной
тенденцией для персонала компании.
По состоянию на 31.12.2016 года сумма чистых активов организации
меньше его уставного капитала и составляет 4 946 172 тыс. руб.
За отчетный период наблюдается отрицательная динамика изменения сто-
имости чистых активов вследствие получения организацией убытка.
Перечень мер по приведению чистых активов организации в соответствии
с уставным капиталом компании:
принять решение по уменьшению уставного капитала компании;
обратиться в Правительство Москвы с просьбой передать в уставной
капитал компании здание для реализации инвестиционного проекта.
Результаты анализа причин, по которым чистые активы организации стали
отрицательными:
высокий налог на имущество;
рыночная стоимость проданного имущества ниже его балансовой
стоимости (Отчет об оценке рыночной стоимости недвижимости
№05-200 от 05.06.2015 г., составлен ООО «Единый Центр Оценки и
Экспертизы).
Таким образом, рассмотрев экономическую характеристику ООО «МЕ-
ЛИССА», а также используя данные отчета по практике, мы можем отметить,
что за анализируемый период (с 31.12.2014 по 31.12.2017 ключевыми стали сле-
дующие моменты:
динамику изменения актива баланса за рассматриваемый период
нельзя назвать положительной в первую очередь за счет уменьшения
валюты баланса за рассматриваемый период;
изменение структуры пассивов за анализируемый период можно
признать положительным, однако следует обратить внимание на
снижение нераспределенной прибыли предприятия;
29
рассмотрев динамику доходов и расходов ООО «МЕЛИССА»,
можно сказать, что за анализируемый период в целом ее можно
назвать негативной;
за анализируемый период значения большинства показателей рента-
бельности либо уменьшились, либо остались на прежнем уровне, что
следует скорее рассматривать как негативную тенденцию;
показатель утраты платежеспособности говорит о том, сможет ли в
ближайшие шесть месяцев предприятие утратить свою платежеспо-
собность при существующей динамике изменения показателя теку-
щей ликвидности. На конец периода значение показателя установи-
лось на уровне 43,73, что говорит о том, что предприятие не утратит
свою платежеспособность, так как показатель больше единицы;
на начало анализируемого периода у предприятия достаточно соб-
ственных средств для формирования запасов и затрат. На конец пе-
риода у предприятия достаточно собственных средств для формиро-
вания запасов и затрат;
за анализируемый период ситуация на предприятии по характери-
стике банкротства осталась примерно на том же уровне. В общем, на
начало и на конец анализируемого периода вероятность банкротства
можно оценить как низкую.
2.2. Организация бухгалтерского учета организации
Бухгалтерский учет в ООО «МЕЛИССА» ведется в соответствии с
выбранной учетной политикой. Бухгалтерский учет в организации ведется
бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением,
возглавляемым главным бухгалтером, с учетом Положения о бухгалтерской
службе и должностными инструкциями, разработанными на основании
Квалификационного справочника, утвержденного Постановлением Минтруда от
21 августа 1998 года № 37 с учетом дополнений и изменений и включает в себя
серию процедур сбора данных, их регистрации и обработки.
30
Организационно-технические аспекты определяют структуру бухгалте-
рии, форму бухучета (автоматизированная), порядок и сроки проведения
инвентаризации и т. д.
Учетная политика формируется главным бухгалтером, ООО
«МЕЛИССА», утверждается директором, и подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией, -
приказом. В ней отражаются все изменения, принятые на государственном,
местном уровне и внутри самой организации. В ней утверждается:
рабочий план счетов;
формы первичных документов, по которым не предусмотрены
типовые формы;
перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов,
предназначенных для учета;
технология обработки информации с применением средств
автоматизации.
Приведем информацию о системе бухгалтерского и налогового учета в це-
лом по ООО «МЕЛИССА» (таблица 2).
Таблица 2
Характеристика бухгалтерского и налогового учета в
ООО «МЕЛИССА»
Форма ведения учета
Журнально-ордерная с применением средств авто-
матизации (программа 1С: Бухгалтерия версия 8.2)
Принцип организации бух-
галтерского учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Налоговый режим
Общий
Учетная политика для це-
лей бухгалтерского учета
Положение об учетной политики для целей бухгал-
терского учета, утвержденное приказом руководи-
теля от 2018 г.
Учетная политика для це-
лей налогового учета
Положение об учетной политики для целей налого-
вого учета, утвержденное приказом руководителя от
2017 года (с изменениями от 2018 года)
График документооборота
Приказ об утверждении графика документооборота
от 01.01.2018 года
Рабочий план счетов
Учетной политикой предусмотрено использование
рабочего плана счетов, который является приложе-
нием к учетной политике
31
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации, федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в РФ», а также учетной политикой, которая утверждена приказом гене-
рального директора ООО «МЕЛИССА» от 01 марта 2015 г. б/н (с изменениями и
дополнениями от 01.06.2016 г).
Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском
учете»; он подчиняется руководителю общества и несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В главной
бухгалтерии ведется весь синтетический и аналитический учет на основе
первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений.
В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию
хозяйственных операций. Такая централизация учета обеспечивает более
действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет
целесообразнее распределить труд между работниками учета.
На рис. 2 отображена организационная структура бухгалтерского аппарата
ООО «МЕЛИССА».
Рисунок 2 - Организационная структура бухгалтерского
аппарата ООО «МЕЛИССА»
Главный бухгалтер
Заместитель главного
бухгалтера
Материальный
отдел
Касса
Отдел учета
оплаты труда
Производственно-каль-
куляционный отдел
32
Как видно из рисунка структура имеет вертикальный тип организации, т.к.
в организации созданы промежуточные звенья управления (отделы),
возглавляемые старшими бухгалтерами.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от
должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется
непосредственно руководителю организации и несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Также, главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного
бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и
представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений
обязательны для всех работников организации.
Распоряжения главного бухгалтера передаются старшим бухгалтерам
соответствующих отделов, которые определяют конкретных исполнителей и
контролируют выполнение работ.
В состав бухгалтерии входят:
материальный отдел, отвечающий за учет материальных ценностей,
их поступления и расходования. В этой группе ведут учет основных
средств, инструментов и хозяйственного инвентаря;
отдел учета оплаты труда, осуществляющий учет затрат труда
рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за
использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с
работниками организации, бюджетом, Фондом социального
страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
производственно-калькуляционный отдел, который ведет учет
затрат на реализацию, калькулирует себестоимость продукции;
На предприятии ООО «МЕЛИССА», учетные процедуры выполняются как
вручную, так и с помощью компьютеров. Процедуры, выполняемые на