53
помещение кассы соответствует рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по технической укрепленности и
оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
При аудиторской проверке кассы ООО «МЕЛИССА» были проведены
следующие процедуры:
проверена полнота и своевременность оприходования денежных
средств, которые получены по чекам из банка (сверка производилась
с выписками из банка);
установлено, что приходные и расходные ордера, журнал
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая
книга оформляются правильно;
установлено, что подписи при получении денег в расходных ордерах
и ведомостях соответствуют подписям в других документах;
установлено, что кассовая книга ведется правильно, а выведенные в
ней остатки денежных средств на конец дня выведены верно;
установлено, что итоги в платежных ведомостях выведены
правильно;
установлено, что документы при депонировании заработной платы
оформлены правильно;
установлено, что деньги по доверенности выдаются правильно;
установлено, что ключи от сейфа и их дубликаты хранятся у
руководителя;
установлено, что бухгалтерские проводки оформляются правильно;
установлено, что записи в кассовой книге соответствуют записям в
журнале–ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 «Касса» и Главной
книге за прошедший период.
54
Согласно проведенной проверке можно заключить, что в ООО «МЕ-
ЛИССА» имеется ряд отрицательных моментов: к расходным кассовым ордерам
не всегда подкладываются заявления работников предприятия с резолюцией ру-
ководителя предприятия; при смене кассира обязательно должна проводиться ре-
визия, на предприятии этого нет; на предприятии отсутствуют ограничения сро-
ков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает воз-
можность контроля за расходованием средств.
Согласно проведенному аудиту, учет кассовых операций на предприятии
ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кас-
совых операций в РФ и к нему открыт субсчет 50-1 «Касса организации».
На предприятии созданы практически все возможные условия для обеспе-
чения сохранности денежных средств, такие как: деньги хранятся в несгораемом
сейфе, в кассе имеется сигнализация и тревожная кнопка и т.д.
В течение предыдущего периода инвентаризация кассы проводилась один
раз – по предварительному приказу руководителя - излишков и недостач не вы-
явлено.
Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получа-
емым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены
суммы которые были указаны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в
выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном
ордере и на корешке чека.
В таблице 10 приведем обобщение результатов проведенной аудиторской
проверки.
Таблица 10
Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки
наличных денежных средств в ООО «МЕЛИССА»
Недостатки в учете кассовых опе-
раций
Рекомендации по устранению
недостатков в учете кассовых
операций
- оформление первичных документов с
нарушением установленных требова-
ний
Строгое соблюдение оформления пер-
вичных документов, контроль службы
внутреннего аудита (контроля), воз-
можность привлечения к дисциплинар-
ной ответственности за повторные
55
нарушения в оформлении кассовых до-
кументов
- нарушаются сроки внезапных прове-
рок кассы, срок установлен не менее
чем 1 раз в месяц, а фактически в нали-
чии акты внезапных проверок кассы
раз в пол года
Строгое соблюдение сроков проведе-
ния внезапных проверок кассы (1 раз в
месяц), контроль службы внутреннего
аудита (контроля), возможность при-
влечения к дисциплинарной ответ-
ственности за повторные нарушения
сроков проверки кассы
- бухгалтер не ежедневно обрабаты-
вает банковские выписки
Строгое соблюдение оформления пер-
вичные и аналитических документов по
кассе, контроль службы внутреннего
аудита (контроля), возможность при-
влечения к дисциплинарной ответ-
ственности за повторные нарушения в
обработке банковских выписок
- не осуществляется сверка соответ-
ствия записей в указанных банковских
выписках и приложениях к ним
В результате аудиторской проверки кассовых операций, в качестве недо-
статков было отмечено следующее:
1) имеющаяся информация по кассовым операциям, принятая в учетной
политике ООО «МЕЛИССА», не позволяет получать исчерпывающую информа-
цию, необходимую для управления организацией и принятия качественных ре-
шений;
2) информация, касающаяся кассовых операций, в недостаточной мере ис-
пользуется для принятия обоснованных управленческих решений, а применяется
лишь для формирования показателей финансовой отчетности, в основном ори-
ентированных на требования налоговых органов;
3) одним из основных недостатков системы учета кассовых операций яв-
ляется отсутствие фактического контроля за движением денежных средств в
кассе, любая внутренняя отчетность отсутствует;
4) не предоставляется возможность получить своевременную и подробную
информацию о формировании кассовых операций, так как отсутствует внутри-
хозяйственный контроль (аудит) денежных операций в кассе.
Данные выводы по результатам аудита были письменно предоставлены ру-
ководству организации.
56
При анализе системы внутреннего контроля в ООО «МЕЛИССА» было вы-
явлено практически полное его отсутствие. Незначительный внутренний кон-
троль выполняет главный бухгалтер. Поэтому рекомендуется разработать долж-
ностные обязанности по ведению внутреннего контроля ООО «МЕЛИССА» и
принять решение кто будет выполнять подобные функции за определенную до-
плату.
Внутренний контроль даст информацию высшему звену управления всей
организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, будет способство-
вать созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета, препятству-
ющей возникновению нарушений, и будет подтверждать достоверность отчетов
её обособленных структурных подразделений.
Заключительный этап проверки бухгалтерского учета кассовых операций
в ООО «МЕЛИССА» содержал анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, а
также рекомендации по устранению данных ошибок.
Как и любой другой вид аудита, аудит денежных средств в кассе заканчи-
вается составлением отчета аудитора (письма, вывода), в котором проверяющий
дает свою оценку состоянию учета денег и выражает свое положительное или
отрицательное суждение в зависимости от серьезности (существенности или ма-
териальности) ошибок и погрешностей, выявленных при проведении проверки.
На основании проведенной проверки наличных денежных средств был со-
ставлен положительный отчет аудитора.
Методология бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «МЕ-
ЛИССА» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд отклонений:
оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
нарушаются сроки внезапных проверок кассы, срок установлен не
менее чем 1 раз в месяц, а фактически в наличии акты внезапных
проверок кассы раз в пол года;
57
при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается, то
есть не обеспечивается на должном уровне сохранность денежных
средств;
кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подпи-
санным руководителем ООО «МЕЛИССА»;
бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банков-
ских выписках и приложениях к ним;
отсутствие приказа о подотчетных суммах;
к расходным кассовым ордерам не всегда подкладываются заявления
работников предприятия с резолюцией руководителя предприятия
на предприятии отсутствуют ограничения сроков использования де-
нежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность
контроля за расходованием средств.
ООО «МЕЛИССА» хранит денежные средства в банке, а для осуществле-
ния расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) имеет спе-
циально оборудованную кассу и ведет всю необходимую документацию по уста-
новленной форме.
Таким образом, бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «МЕ-
ЛИССА» ведется в соответствии с действующим законодательством. Оформле-
ние операций по учету кассовых операций осуществляется унифицированными
первичными документами с последующей регистрацией в учетных регистрах и
отражением в формах бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном
правилами ведения бухгалтерского учета. В штате предприятия предусмотрена
должность кассира, который несет материальную ответственность за сохран-
ность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключен договор о полной
материальной ответственности. Для учета наличия и движения денежных
средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса».
58
Аудит кассовых операций проводился за 2018 год. В соответствии с разра-
ботанным общим планом и программой аудита были выполнены следующие
аудиторские процедуры: проверка полноты и своевременности отражения кассо-
вых операций, кассовых документов; проверка соблюдения предельного размера
расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; пра-
вильности аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе и
др.
При этом аудиту подлежали унифицированные формы первичных доку-
ментов, регистры для отражения операций по учету денежных средств, бухгал-
терская отчетность.
По результатам аудиторской проверки в ООО «МЕЛИССА» было установ-
лено, что в целом учет денежных средств в кассе ведется достоверно, соблюда-
ется законность и своевременность отражения операций с денежной налично-
стью на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Однако, были выявлены
недостатки, связанные с документальным оформлением и внутренним контро-
лем за кассовыми операциями.
3.2. Экономическое обоснование рекомендаций направленных на из-
менение учета кассовых операций в организации на основе данных аудита
Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-от-
ветственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование
денежных средств, предлагаем ООО «МЕЛИССА» возложить на одного из бух-
галтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными
средствами на основании распоряжения директора предприятия с соответствую-
щей доплатой. В функции, которого должно входить создание системы внутрен-
него контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответ-
ственности органов управления и должностных лиц, а также могут возлагаться и
функции управленческого контроля, целью которого является изучение деловых
59
операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному ис-
пользованию ресурсов предприятия.
Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и исполь-
зованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяй-
ственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции
всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать
за сохранность и целевое использование денежных средств. Программа состоит
из трех разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечиваю-
щих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за
сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает
контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов
оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица,
которые проверяют тот или иной вопрос (таблица 11).
Таблица 11
Программа внутрихозяйственного контроля за учетом
и сохранностью денежных средств в ООО «МЕЛИССА»
№
п/
п
Вопросы проверки
Сроки
проведения
Кто
проверяет
1.
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в кассе:
1.1
Проверка помещения кассы, прочность за-
крепления решеток на окнах, состояние
печатей на сейфе
ежедневно
кассир
1.2
Проверка состояния предупредительной
сигнализации и средств противопожарной
безопасности
ежеквар-
тально, еже-
дневно
гл. бухгал-
тер, кассир
1.3
Контроль за опечатыванием сейфа и поме-
щения кассы
ежедневно
гл. бухгалтер
1.4
Контроль за обеспечением сохранности
денег при их доставке в ОАО
в день получе-
ния денег
гл. бухгал-
тер, директор
2.
Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств:
2.1
Проверка наличия (инвентаризация) де-
нег
ежемесячно
гл. бухгал-
тер, инвента-
риза-ционная
комиссия
2.2
Проверка полноты и своевременности
оприходования в кассу наличных денег
ежемесячно
гл. бухгалтер
2.3
Проверка соответствия фактического
наличия денежных средств на счетах в
банке данным бухгалтерского учета
ежемесячно по
плану
гл. бухгал-
тер, инвента-
риз. комиссия
2.4
Проверка порядка регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров
ежедневно
гл. бухгалтер
60
2.5
Проверка соблюдения кассовой дисци-
плины и других требований, предусмот-
ренных Указанием о ведении кассовых
операций.
систематиче-
ски
гл. бухгал-
тер, инвента-
риза-ционная
комиссия
3.
Контроль за использованием денежных средств:
3.1
Проверка использования полученных из
банка наличных денег по целевому назна-
чению
ежедневно, по
плану
гл. бухгал-
тер, инвента-
риза-ционная
комиссия
3.2
Проверка своевременности и полноты
взноса в банк выручки
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.3
Проверка законности и целесообразности
расходования средств подотчетными ли-
цами
систематиче-
ски по плану
бухгалтер,
инвентариз.
комиссия
3.4
Проверка достоверности выписок банка,
наличие первичных документов с отмет-
ками банка об исполнении и их соответ-
ствие выпискам
ежемесячно
старший бух-
галтер
3.5
Проверка состояния расчетов с бюджетом,
с органами соцстраха
систематиче-
ски
гл. бухгал-
тер, старший
бухгалтер
Создаваемая в ООО «МЕЛИССА» служба внутреннего контроля за денеж-
ными средствами общества, прежде всего, позволит выполнить следующие за-
дачи: выявить отклонения в работе с денежными средствами; установить при-
чины возникновения этих отклонений; разработать и реализовать на практике
мероприятия, нацеленные на повышение сохранности и эффективности работы
с наличными средствами.
Предлагаемая нами программа внутрихозяйственного контроля является
для службы внутреннего контроля ее основными нормативно установленными
направлениями деятельности в ООО «МЕЛИССА».
Одной из важных функций службы внутреннего контроля является кон-
троль над тем, чтобы все сотрудники соблюдали свои прямые обязанности. Было
отражено, что не своевременно обрабатываются приходные и расходные ордера,
если бы в ООО «МЕЛИССА» действовала программа внутреннего контроля, та-
кого не было бы допущено.
Создание службы внутреннего контроля также позволит ООО «МЕ-
ЛИССА» на основании прогнозной информации о движении денежных средств
61
принимать правильные решения, т.е. по сути на предприятии будет введено бюд-
жетирование денежных средств (БДДС). Составление БДДС – это направление,
которое становится сегодня приоритетным в сфере управления любой компании.
Периодичность построения может быть абсолютно разной. Бюджет движения
денежных средств, как правило, формируется на год с разбивкой по месяцам.
При этом необходимо учесть, что он считается наиболее изменяемой и гибкой в
процессе осуществляемой деятельности частью учетных форм. В связи с этим,
большое распространение в практической деятельности приобрел помесячный
бюджет движения денежных средств с разбивкой по дням и датам. Составление
и утверждение его осуществляется каждый месяц, за три или пять дней до его
завершения. В процессе должны принимать участие все структуры и подразде-
ления, деятельность которых соприкасается с планированием и определением
направлений, в соответствии с которыми осуществляется расходование денеж-
ных средств.
Эффективное управление денежным движением возможно при наличии
знаний о его величине и структуре. Существует два основных направления в
управлении финансовыми потоками фирмы:
Предлагаем ООО «МЕЛИССА» в рамках бюджетирования денежных
средств организовать четкое сбалансирование остатка денежных средств, гра-
мотное и четкое уменьшение остатка кассы за счет выдачи под отчет, могущее
повлечь штрафы с целью отсутствие претензий фискальных органов.
Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение
рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского
учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить кон-
троль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом
способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Упомянутые выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций в ООО «МЕЛИССА» в силе повлиять на эффектив-
62
ность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, по-
могут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в плани-
ровании работы.
Предлагаем ООО «МЕЛИССА» для более эффективной работы с операци-
ями с денежными средствами внедрить систему «Клиент-Банк» (для юридиче-
ских лиц). Система позволяет управлять счетами в банке и получать всю инфор-
мацию о движении средств по ним прямо из офиса, используя стандартные
формы документов.
Предлагаем в ООО «МЕЛИССА» вместо выдачи подотчетных сумм
наличными деньгами из кассы использовать банковские дебетовые карты. На эти
же карты перечислять заработную плату. В поддержку данного предложения вы-
ступает и Минфин России в письме Письме от 05.10.2014 № 14-03-03/728.
Преимуществом такой формы платежа, как безналичные расчеты с подот-
четными лицами с применением расчетных (дебетовых) банковских карт, явля-
ется повышение эффективности платежных процессов, автоматизация сверки
расчетов и контроля за поступлением (зачислением) средств и их использова-
нием.
Практика показывает, что перечисление средств на счета работников, от-
крытые им в кредитных организациях для расчетов с использованием расчетных
карт, комфортно и упрощает процедуры по выполнению работодателем обязан-
ностей по возмещению произведенных работником командировочных расходов,
а также повышает оперативность и надежность осуществления платежей.
Зарплатный проект является автоматизированным процессом выплаты за-
работной платы на предприятии посредством перечисления денежных средств
на карточные счета сотрудников предприятия.
ООО «МЕЛИССА» необходимо создать условия для обеспечения сохран-
ности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при
сдаче в банк. В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций» руково-
дитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в
помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.