6
Оглавление
Введение…………………………………………………………………...
3
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита
кассовых операций на предприятии……………………………………
5
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое
регулирование их учета и аудита…………………………………..
5
1.2. Порядок организации учета кассовых операций……………..
14
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых
операций………………………………………………………………
20
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
организации ООО «НордПалм» …………………………………….
27
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия ………………………………………………………….
27
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии ……
33
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии …………………………………………...
43
Глава 3. Основные направления совершенствования организации
учета кассовых операций в ООО «НордПалм» …………………….
54
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию
организации учета кассовых операций на предприятии………….
54
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий…………………………………………………………..
58
Заключение……………………………………………………………….
61
Список использованной литературы……………………………………
63
Приложения………………………………………………………………
66
7
Введение
Актуальность исследования. Аудит, как один из видов проверок,
осуществляется в отношении показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности и позволяет получить уверенность пользователям в том, что все
её показатели сформированы в соответствии с действующим
законодательством и заявленными методами. Поэтому подтвержденная
аудиторским заключением отчетность является наиболее привлекательной
для инвесторов и прочих пользователей.
Актуальность настоящей работы определяется потребностью
экономических субъектов в раскрытии вопроса аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности в части сделок и операций с наличными
денежными средствами, как наиболее ликвидными активами экономических
субъектов, с одной стороны, и аудита, проводимого актуальными методами в
связи с динамично изменяющимся бухгалтерским законодательством и
методами проведения проверок, что определяет новизну в подходах учета и
контроля.
Объектом настоящей работы является ООО «НордПалм».
Предметом настоящей работы является бухгалтерский учет и аудит
бухгалтерской (финансовой) отчетности у действующего экономического
субъекта, а так же теоретическое обоснование этапов и методов его
проведения.
Целью настоящей работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию осуществления бухгалтерского учета с денежными
средствами в ООО «НордПалм».
Задачами настоящей работы являются:
1. Раскрыть понятие и сущность, законодательное регулирование
совершения кассовых операций
2. Раскрыть особенности законодательного регулирования и
осуществления бухгалтерского учета кассовых операций
8
3. Раскрыть особенности законодательного регулирования и
осуществления аудита кассовых операций
4. Привести организационную характеристику ООО «НордПалм»
5. Осуществить анализ показателей деятельности ООО «НордПалм»
6. Исследовать организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых
операций в ООО «НордПалм»
7. Осуществить аудит кассовых операций ООО «НордПалм» за 2018
год
8. Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета ООО «НордПалм»
9. Рассчитать экономический эффект от применения выдвинутых
рекомендаций ООО «НордПалм»
Информационной базой исследования являются:
1. Нормативные правовые акты в части законодательного
регулирования кассовых операций – они подлежат использованию при
проведении аудита с целью вынесения мнения о достоверности сделок.
2. Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету кассовых
операций – они подлежат использованию при проведении аудита с целью
вынесения мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности.
3. Нормативные правовые акты по аудиту – они подлежат
использованию при проведении аудита с целью оптимальной организации
проверки и сбора остаточных аудиторских доказательств.
Методической базой исследования являются:
1.Моделирование структуры кассовых сделок и операций;
2. Анализ документов и отчетности организации;
3. Сравнение и сопоставление цифровых данных.
При написании работы создано 8 рисунков, 7 формул, 9 таблиц. Список
использованных источников составляет 26 штук.
9
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и
аудита кассовых операций на предприятии
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование
их учета и аудита
Деньги (юр.) – это объект гражданского оборота, средство платежа
Деньги (юр.) – это имущество, вещь, имущественное право
Данное двоякое определение денег с точки зрения гражданского
законодательства Российской Федерации справедливо и исходит из
особенной природы денег как отдельного особенного объекта экономической
и социальной жизни, а так же гражданских прав. Деньги наличные в любой
форме являются имуществом, деньги безналичные в любой форме являются
имущественным правом, хотя и в безналичную форму они были переведены
только путем внесения/обеспечения их наличной формой.
Деньги (юр.) как имущество являются материальным объектом, деньги
(юр.) как имущественное право являются нематериальным объектом.
Деньги (юр.) – это движимая, потребляемая, делимая, заменимая,
определенная родовым признаком вещь, с точки зрения гражданского
законодательство Российской Федерации.
Деньги (юр.) – это движимая, непотребляемая, неделимая, незаменимая,
индивидуально-определенная вещь, так же с точки зрения гражданского
законодательство Российской Федерации.
Эти характеристики так же характеризует двоякую природу денег.
Первое утверждение справедливо для расчетов деньгами, для денежных
займов, для кредитов и так далее. Второе утверждение справедливо для
предметов коллекционирования, при фиксации номеров купюр и так далее.
Деньги (экон.) – это эквивалент стоимости продукта. Это определение
выражает свойство денег, их значение выраженное через функцию. Так же
деньги являются инструментом обмена, а так же специфическим банковским
товаром. Как средство обмена деньги являются имуществом или
10
имущественным правом, реальным объектом, участвующим в финансовом
обороте. Деньги как банковский товар являются имуществом или
имущественным правом, подлежащим продаже при совершении сделок по
купле-продаже иностранной валюты в обмен на государственную валюту.
С экономической точки зрения деньги являются самыми
высоколиквидными средствами, так как они непосредственно могут
участвовать в получении благ, без их конвертации в более удобное средство
платежа.
Виды денег:
1. Наличные – заменители действительных денег, имущество, имеющие
материальную форму, передающиеся по номиналу, не требующие
заключение договора.
2. Безналичные – заменители действительных денег, не имеющие
материальной формы, имущественное право, передающиеся по номиналу,
виртуальная форма передачи, требующие заключение договора или иного
юридического документа, например, договор банковского счета, платежное
поручение и так далее.
Деньги (бухг.) – это имущество, активы, оборотные средства [16].
В бухгалтерском учете деньги так же подлежат классификации и
разделению по их видам, и в зависимости от принадлежности их наличие и
движение учитывается на разных счетах бухгалтерского учета, а именно:
Деньги (Товар)
1. Непосредственно печатание денег осуществляется ГУП Гознак.
2. Купля-продажа иностранной валюты. Осуществляется только
банковскими учреждениями, для которых деньги в данном случае являются
товаром
Деньги (для Расчетов) [16]
3. Монеты – 50, 51, 52
4. Банкноты – 50, 51, 52
5. Чеки – 55
11
6. Пластиковая карта – 55
7. Электронные деньги – 55
Деньги – особая форма – и для расчетов и для хранения
8. Аккредитивы – 55
Деньги при Хранении
9. Депозитные счета – 55
Сделки и операции с наличными денежными средствами в виде монет и
банкнот являются кассовыми операциями, так как они осуществляются
должностными лицами при использовании «кассы», которой может быть
ККМ, стол кассира, сейф, отдельное помещение для операций с наличными
средствами. Следовательно, к «кассовым операциям» относятся операции,
где одной из сторон всегда является юридическое лицо. Для физических лиц
все сделки и операции с наличными денежными средствами не являются
кассовыми операциями.
Кассовые операции подразделяются на получение, передачу, хранение,
перемещение наличных денежных средств.
К кассовым операциям, с точки зрения бухгалтерского учета относятся
операции с денежными документами, не являющимися наличными и иными
деньгами, а именно: авиабилеты, марки, путевки, оплаченные талоны ГСМ и
т.д. Приравняли их к кассовым операциям по неизвестной причине, можно
предположить потому, что хранение таких документов так же как и
наличных денег, как правило, осуществляется в сейфе. Не относятся к
денежным документам, хотя и обладают ценностью, имеют бумажную
форму, любые виды ценных бумаг.
Счет 50 «Касса» используется в коммерческих и некоммерческих
организациях для осуществления бухгалтерского учета кассовых операций
[16].
Нормы действующего законодательства, экономическое положение
России и уровень его развития имеют тенденцию к сокращению
осуществления операций с наличными денежными средствами и увеличению
12
осуществления операций с безналичными денежными средствами и их
эквивалентами. Особенно эта особенность регламентируется в отношении
юридических лиц. Так в Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об
осуществлении наличных расчетов" сказано, что организации и ИПБОЮЛ не
могут расходовать наличную выручку, а обязаны её сдавать на счет в банке,
за исключением случаев, установленных в пункте 2, хотя данный перечень и
охватывает практически все осуществляемые субъектами сделки [18, п.2].
Перевод сделок и операций с денежными средствами в поле
безналичных расчетов имеет множество причин. Первая причина – это
легализация деятельности юридических лиц. При узаконивании
обязательности безналичных расчетов осуществлять теневые сделки с
наличными деньгами будет сложнее. Вторая причина – это контроль за
деятельностью юридических лиц и физических лиц. При открытости объемов
операций с денежными средствами посредством контроля государства за
банковскими операциями, упрощается контроль за объемами
налогооблагаемых доходов, за соблюдением правил операций с денежными
средствами при легальных сделках, упрощается контроль за объемами
доходов лиц и статистический учет экономического положения государства в
целом. Третья причина – это внутренний контроль и безопасность расчетов
участников сделок и операций. Безопаснее оперировать и осуществлять
хранение безналичными денежными средствами, меньше вероятность кражи.
Четвертая причина – это экономическая целесообразность. Субъекту не
нужно оборудовать сейфовое помещение, выплачивать зарплату кассирам и
нести прочие аналогичные расходы. Четвертая причина – это экологичность.
При меньшем количестве операций и сделок с наличными бумажными
денежными средствами используется меньше древесины, сохраняется
чистота рук, используется
Тем не менее, сделки и операции с наличными денежными средствами
юридических лиц продолжают осуществляться. Чаще это относится к
многочисленным сделкам и операциям в маленьких и/или отдаленных
13
населенных пунктах, к разовым сделкам и операциям (например, срочная
покупка канцтоваров и т.д.), к срочным сделкам и операциям (выплата
больничного ит.д.), к единичным или нерегулярным выплатам (суточные и
т.д.).
Следовательно, в организациях наличные денежные средства могут
быть получены в виде выручки и при получении их с банковского счета,
могут быть использованы при ограниченном количестве сделок и операций
(расчеты наличными ограничены действующим законодательством), а
оставшаяся часть передается для внесения на банковский счет. Хранение
наличных денежных средств в большинстве случаев не осуществляется, так
как это несет экономические потери и ухудшает безопасность, с одной
стороны, и является экономически не выгодным, так как деньги должны
использоваться на непрерывное осуществление уставных целей, с другой
стороны.
Видами кассовых сделок и операций, осуществляемыми юридическими
лицами в России являются:
1. Приходные кассовые операции. Это поступление выручки, возврат от
подотчетных работников, поступление займов и от иной финансовой
деятельности, возврат от поставщиков, прочие операции. Они оформляются
приходным кассовым ордером. При поступлении выручки должен применять
ККМ и формироваться Z-отчет [23]. Эти операции фиксируются в кассовой
книге.
2. Расходные кассовые операции. Это выплата кредитору, выдача займа
и иная финансовая деятельность, выдача под отчет работнику, возврат
покупателю, прочие операции. При выплате за купленные товары и услуги,
кредитор обязан применить ККМ и предоставить чек ККМ. Эти операции
фиксируются в кассовой книге [10].
3. Перемещение. Это снятие наличных с банковского счета, внесение
наличных на банковский счет, передача наличных структурному
подразделению, передача наличных от кассира к бухгалтеру и так далее. Они
14
оформляются ПКО и РКО. Кассовая книга ведется в каждом структурном
подразделении своя.
4. Хранение – не относится к виду сделок и операций, но относится к
обороту наличных денежных средств, так как при этом не осуществляется
действий, но осуществляется учет и контроль. Фиксируется в кассовой книге.
Не является кассовой операцией оплата подотчетным лицом от имени
организации её обязательств наличными денежными средствами, но является
кассовой операцией выдача наличных денежных средств под отчет для
осуществления вышеназванной сделки.
То есть понятие «кассовая операция» всегда взаимосвязана с
территорией, принадлежащей организации, на которой осуществляется
операция с наличными денежными средствами. Если сделка или операция
осуществляется должностным лицом организации, с использованием
наличных средств организации, но не на территории организации, они не
являются кассовыми операциями.
Порядок действий с наличными денежными средствами, как и всеми
другими видами денежных средств, строго законодательно регламентирован,
так как и денежные средства и сама по себе валюта России является
объектом внимания с точки зрения экономической безопасности государства.
Основным законодательным и исполнительным органом в части сделок и
операций с денежными средствами является Центральный Банк России.
При совершении кассовых операций юридические лица должны
руководствоваться тремя видами права и нормативных правовых актов: о
совершении кассовых операций, о бухгалтерском учете кассовых операций,
об аудите кассовых операций. Так же в действующем законодательстве
предусмотрена ответственность за нарушение вышеназванных трех видов
права.
Нормативными правовыми актами, регламентирующими правила
осуществления кассовых операций являются:
15
1. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" – в данном НПА установлено, что ЦБ
РФ определяет порядок ведения кассовых операций для всех видов
организаций (кредитных и иных) [22, ст.34], ЦБ РФ сам может осуществлять
кассовые операции [22, ст.46].
2. Указание Банка России от 30.07.2014 N 3352-У "О формах
документов, применяемых кредитными организациями на территории
Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами
и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств
(группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных
металлов, и порядке их заполнения и оформления" – предназначен для
кредитных организаций.
3. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. Банком
России 29.01.2018 N 630-П) – предназначен для кредитных организаций.
4. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства" – в данном НПА установлены все правила
ведения кассовых операций для юридических лиц и ИПБОЮЛ, а так же
правила расчета лимита остатка кассы.
5. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении
наличных расчетов" – в данном НПА установлены виды операций, которые
можно осуществлять при помощи наличных денег в виде выручки, а так же
лимит расчетов по сделке в сумме 100.000 рублей по каждому договору.
6. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" – в данном
НПА установлены случаи и правила применения ККТ в РФ. В настоящее