56
кассовый
ордер №161
от 12.08.2018
дохода по
розничной
выручки. Нет
подтверждени
я поступления
денежных
средств.
Ст.9 №402-ФЗ
А1
24.12.2
018
286
Поступление
наличных
денежных
средств.
Приходный
кассовый
ордер №286
от 24.12.2018
121200,00
Отсутствует
первичный
документ. Нет
подтверждени
я начисления
дохода по
розничной
выручки. Нет
подтверждени
я поступления
денежных
средств.
Ст.9 №402-ФЗ
Б1
12.02.2
018
21
Выбытие
наличных
денежных
средств.
Расходный
кассовый
ордер №21 от
12.02.2018
76230,00
Отсутствует
первичный
документ. Нет
подтверждени
я выбытия
денежных
средств.
Ст.9 №402-ФЗ
В1
12.02.2
018
6
Расчеты по
заработной
плате.
Платежная
ведомость №6
от 12.02.2018
76230,00
Отсутствует
первичный
документ. Нет
подтверждени
я выплаты
заработной
платы,
расчетов по
заработной
плате.
Ст.9 №402-ФЗ
Д1
31.12.2
017
-
Бухгалтерски
й баланс
1.000,00
Занижение в
бухгалтерском
балансе
чистой
прибыли на
1.000,00 руб.
п.20 ПБУ 4/99
Итог
-
-
-
520460,00
-
Общая величина искажений составила 520460,00 рублей. Общая
величина существенности по кассовым операциям составила 00,00 рублей.
57
Следовательно, бухгалтерская (финансовая) отчетность не может быть
признана достоверной.
Выводы по главе: структура деятельности и бухгалтерского учета в
организации сформирована оптимально. Кассовые операции осуществляют
кассиры и главный бухгалтер, что не является оптимальным в связи с
совмещением функций исполнителя и контролера. Аудит проведен
полностью в соответствии с действующими МСА и №307-ФЗ. Аудит
осуществлен сплошным методом, что является оптимальным в связи с
высоколиквидностью объекта проверки и малым количеством
осуществленных операций. Выявленные искажения добавлены в рабочий
документ аудитора и направлены руководству аудируемого лица для
исправления.
58
Глава 3. Основные направления совершенствования
организации учета кассовых операций в ООО «НордПалм»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии
Фактически в обществе отсутствует надлежащий внутренний контроль
над кассовыми операциями. В организации функции контроля закреплены на
Директоре, который так же является и руководителем и собственником.
Таким образом, функции контроля совмещены с функциями
заинтересованного лица и, следовательно, уровень контроля крайне низкий и
несущественный. Однако организация является СМП и финансово не
заинтересована в использовании инициативного аудита. Рекомендовано
осуществлять ежегодную ревизию при помощи внешнего
квалифицированного специалиста, что так же можно осуществлять не в
отношении всей деятельности организации, а в отношении ключевых и
наиболее существенных вопросов.
Рекомендовано, с учетом отсутствия обязательного и инициативного
аудита бухгалтерского дела осуществлять выборочную ревизию отдельных
блоков учета или в целом всего учета, приглашая стороннего независимого
специалиста. Эта мера будет финансово доступна для организации, имеющей
по состоянию на 31.12.2018 года убыток и позволит выявить возможные
существенные ошибки и недочеты.
Фактически выявлены в организации факты задержки при получении
первичных документов, а так же случаи непередачи информации в
бухгалтерию. Оптимизация работы бухгалтерской службы позволяет
максимально улучшить ведение бухгалтерского учета и по скорости
обработки данных и по качеству соблюдения всех установленных и
узаконенных норм. Данный метод возможно использовать в организации при
совершенствовании передачи документов и информации из бухгалтерии в
другие отделы и наоборот.
59
Рекомендовано создать образцы запросов информации из бухгалтерии в
другие отделы организации на фирменном бланке, которые будут
официально направляться работникам организации и установить срок ответа
на запрос не позднее 2 дней с момента его направления, а по срочным
вопросам в течение одного дня.
Фактически выявлена недостаточность автоматизации учета.
Организация осуществляет оптовую торговлю и розничную торговлю
товарами, номенклатура которых превышает 100 позиций. При этом весь
бухгалтерский учет ведется в 1С 8.3 Предприятие 2.0, в то время как для
организации такого уровня эффективнее использовать специализированную
программу для учета товаров 1С УТ, в которой предусмотрено ведение
многих аналитических показателей по товарам. Так же для организации
эффективно использовать специализированную программу для учета кадров
и расчетов по оплате труда 1С ЗУП, в которой предусмотрено ведение
многих первичных документов, справочников, аналитических данных для
учета кадров.
Автоматизация и компьютеризация процессов и учетов имеет
существенное значение и позволяет и улучшать качество результатов и
удешевлять процессы. Организация хорошо оснащена технически, однако
наблюдается отсутствие тестирование компьютерных систем и нерегулярное
их обновление.
Рекомендовано ввести в систему внутреннего контроля ежегодный
технический осмотр технических, автоматических и компьютерных
приборов, их тестирование. Так же рекомендовано вменить ежеквартальное
обновление всех используемых технических и компьютерных средств.
Фактически выявлено недостаточное обеспечение хранения
документов. Хранение документов, регистров и отчетов организовано в
течение сроков, установленных действующим законодательством.
Документы хранятся в офисном помещении организации экономным
60
способом. Однако не используются способы резервирования данных, при
помощи которых возможно быстрое восстановление потерь.
Рекомендовано создавать архивные копии используемых программ не
реже чем один раз в квартал. Так же рекомендовано сканирование входящих
документов, что так же может упростить комплектацию данных документов
для налоговых и иных проверок. Восстановление внутренних и исходящих
документов можно осуществить при помощи данных 1С и их сканирование
не нужно.
Фактически выявлена недостаточность в используемых субсчетах и
аналитических показателях при учете кассовых операций. При оценке
Рабочего плана счетов организации выявлено малое количество
использования счетов и аналитических показателей.
Рекомендовано пересмотреть каждый из объектов бухгалтерского учета
и настроить 1С на использование минимум трех аналитических показателей
по каждому из них, что будет способствовать качеству учета, достоверности
отчетности, а так же может быть использовано в управленческих целях и в
управленческом учете.
Фактическим нарушением, первой ошибкой, искажением, является
возврат займа наличными денежными средствами, поступившими в качестве
розничной выручки. По Указанию Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об
осуществлении наличных расчетов", организации могут осуществлять
расходование наличных денежных средств, поступивших в качестве выручки
только на цели, указанные в нем. Однако в нарушение данного НПА,
общество осуществило возврат займа учредителю от 11.08.2018 года в сумме
23000,00 рублей. Данное нарушение исправить не возможно. Санкция за него
предусмотрена в КОАП РФ, однако срок давности истек спустя два месяца
после совершения правонарушения.
Рекомендовано: провести инструктаж в отношении лица,
санкционировавшего выплату, с раскрытием данного правила ведения
кассовых операций.
61
Фактическим нарушением, второй ошибкой, искажением, является
отсутствие следующих первичных документов: ПКО №102 от 06.06.2018 на
сумму 156.800,00 – розничная выручка, ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму
89.000,00 – розничная выручка, ПКО №286 от 24.12.2018 на сумм 121.200,00
– розничная выручка, РКО №21 от 12.02.2018 года на сумму 76.230,00 –
выплата работнику зарплаты и отпускных, платежная ведомость №6 от
12.02.2018 на сумму 76.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных.
Отсутствие первичных документов влечет за собой неподтверждение
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и, учитывая величину
искажений и уровень существенности в размере 00,00 рублей, влечет за
собой признание её показателей недостоверными.
Рекомендовано: восстановить первичные документы, заверить их
подписями уполномоченных лиц, приложить к комплекту документов
организации за 2018 год.
Фактическим нарушением, третей ошибкой, искажением, является
неверное составление бухгалтерского баланса на 31.12. 2017 года в части
величины прибыли организации путем её занижения на сумму 1000,00
рублей. Данное нарушение исправить не возможно, так как организация,
являясь СМП, не осуществляет ретроспективного пересчета показателей
бухгалтерской (финансовой) отчетности. А так же величина искажений не
является существенной в целях исправления показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Рекомендовано: провести инструктаж в отношении лица, составившего
бухгалтерский баланс, с раскрытием правил заполнения форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
62
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Экономическая эффективность выявления ошибок, искажения в части
кассовых операций путем проведения аудита может заключаться в
следующих формах:
1. Путем внесения исправлений с целью избежания штрафов за
фактические совершенные искажения
2. Путем разработки мер по предотвращению допущения искажений в
будущем и избежание возможных штрафов
3. Путем разработки методов организации и учета кассовых операций
по выявленным в ходе аудита резервам и неэффективным методам
При оценке эффективности применения результатов аудита по фактам
внесения исправлений необходимо использовать сведения о величинах
санкций, представленные в Таблице 6.
Таблица 9
Типичные нарушения при кассовых сделках и способы их
исправления
Нарушение
НПА
Способ исправления
Санкция
1
2
3
4
Сверлимитный
остаток
N 3073-У
Не исправляемо.
Аудируемому лицу
предоставляется
рекомендация не
допускать
сверхлимитные остатки
кассы
от сорока
тысяч до
пятидесяти тысяч
рублей.
Сверхлимитные
расчеты
наличными
между
юридическими
лицами
N 3073-У
Не исправляемо.
Аудируемому лицу
предоставляется
рекомендация не
допускать
сверхлимитные остатки
кассы
от сорока
тысяч до
пятидесяти тысяч
рублей.
63
продолжение таблицы 9
1
2
3
4
Неоприходован
ие в кассу
наличных
N 3073-У
Не исправляемо.
Аудируемому лицу
предоставляется
рекомендация не
допускать
сверхлимитные остатки
кассы
от сорока
тысяч до
пятидесяти тысяч
рублей.
Отсутствие
первичных
документов,
использование
не
соответствующе
й
законодательст
ву формы
402-ФЗ
Получение/создание
дубликатов
Аннулирование
сделки, штраф
зависит от вида
сделки
Отсутствие
учетной
политики
402-ФЗ, ПБУ
1/2008
По виду факта
нарушения
По виду факта
нарушения
Не правильное
отражение в
БФО сальдо
наличных денег
402-ФЗ
Не исправляемо
Отсутствует
В соответствии с данными, указанными в Таблице 6, исправление
нарушений, выявленных в ходе аудита позволит избежать для организации
штрафов в следующих размерах:
1. Отсутствие ПКО №102 от 06.06.2018 на сумму 156.800,00 руб. –
розничная выручка. Нарушение – неоприходование выручки. Штраф – от 40
до 50 тысяч рублей.
2. Отсутствие ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму 89.000,00 руб. –
розничная выручка. Нарушение – неоприходование выручки. Штраф – от 40
до 50 тысяч рублей.
64
3. Отсутствие ПКО №286 от 24.12.2018 на сумм 121.200,00 руб. –
розничная выручка. Нарушение – неоприходование выручки. Штраф – от 40
до 50 тысяч рублей.
4. Отсутствие РКО №21 от 12.02.2018 года на сумму 76.230,00 руб. –
выплата работнику зарплаты и отпускных. Нарушение – занижение остатка
денежных средств в учете, искажение показателей БФО. Штраф – санкция
отсутствует.
5. Отсутствие платежной ведомости №6 от 12.02.2018 на сумму
76.230,00 руб. – выплата работнику зарплаты и отпускных. Нарушение –
занижение кредиторской задолженности в учете, искажение показателей
БФО. Штраф – санкция отсутствует.
6. Занижение в бухгалтерском балансе на 31.12.2017 года величины
прибыли на 1000,00 руб. Нарушение – не правильное отражение в БФО
сальдо наличных денег. Штраф – санкция отсутствует.
Исправление вышеназванных нарушений, методами, предложенными
аудитором в рекомендациях, приведет к избежанию штрафов в размере от
120.000,00 рублей до 150.000,00 рублей, приведет к получению
немодифицированного аудиторского заключения, приведет к повышению
вероятности недопущения подобных искажений в будущем.
65
Заключение
Цель настоящей работы достигнута, в ней осуществлен бухгалтерский
учет и аудит кассовых сделок и операций ООО «НордПалм». При
осуществлении аудита были учтены особенности организации и ведения
бухгалтерского учета кассовых операций, особенности осуществляемого
вида деятельности, особенности применения методов проверки.
Задача настоящей работы по определению особенностей фактического
осуществления, бухгалтерского учета, аудита кассовых операций достигнута.
Выявлено что порядок осуществления кассовых операций регламентируется
ЦБ РФ, который устанавливает императивные, доскональные правила для
всех субъектов хозяйствования. Установленные правила направлены на
поддержание устойчивости национальной валюты, с целью чего установлен
жесткий контроль над движением денежных средств как со стороны
государства, так и со стороны коммерческих кредитных организаций.
Выявлено что порядок ведения бухгалтерского учета кассовых операций
императивно установлен в отношении иностранной валюты в ПБУ 3/2006, а в
отношении валюты России правила в большей части диспозитивны.
Выявлено, что порядок осуществления аудита кассовых операций, кА и всех
остальных объектов бухгалтерского учета, должен включать в себя
прохождение всех необходимых этапов, сбор аудиторских доказательств и их
анализ, при этом должны быть использованы и №307-ФЗ и все действующие
МСА в России.
Задача настоящей работы в части проведения аудита кассовых
операций ООО «НордПалм» достигнута и для её осуществления
предварительно были осуществлены все действия, установленные МСА, а
именно:
1. Осуществлено ознакомление с деятельностью субъекта и средой его
функционирование, понимание его деятельности, методики работы и учета.