46
Одним из видов внутреннего контроля является инвентаризация кассы,
которая осуществляется во всех законодательно установленных случаях, а
так же по инициативе директора.
В соответствии с Приказом от 30.12.2018 года № 32-ИНВ-2018
назначена инвентаризация наличных денежных средств на 31.12.2018 года в
целях соблюдения правил Приказа Минфина №49 при составлении
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для осуществления инвентаризации
была созвана постоянно действующая инвентаризационная комиссия,
председателем которой являлся Директор, материально-ответственным
лицом Главный бухгалтер, участниками продавцы Михеева Р.Т. и Никонова
С.Т. По результатам инвентаризации составлен акт по форме ИНВ-15
(Приложение 2). Комиссией выявлено отсутствие наличных денежных
средств. Данный факт совпадает с данными бухгалтерского учета.
Следовательно, величина остатка наличных денежных средств в целях
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности подтверждена,
внутренний контроль осуществлен.
Ответственность за организацию формирования первичных документов
по кассовым операциям, ведение бухгалтерского учета, организацию
внутреннего контроля, по №402-ФЗ, несет Директор. Ответственность за
составление и правильность первичных документов по кассовым операциям,
по должностным инструкциям, несет Главный бухгалтер. Ответственность за
правильность ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности в части кассовых операций, по должностным
инструкциям, несет Директор.
47
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций
на предприятии
Виды аудиторских процедур аудитор определяет самостоятельно, с
учетом своего профессионального мнения.
Рабочие документы аудитора создаются в том объеме, в котором он
определит по своему профессиональному мнению. Форма рабочих
документов определяется самим аудитором и законодательно не утверждена.
Как правило, в аудиторской организации и у каждого частного аудитора
существует кейс с формами рабочих документов по всем объектам проверки.
Обязательными Аудиторскими проверками по Существу являются
1. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета
бухгалтерской (финансовой) отчетности
2. Проверка существенных видов операций, существенных остатков по
счетам, существенных раскрытий информации
3. Проверка существенных бухгалтерских записей при подготовке БФО
4. Проверка аудиторских доказательств по Существенным рискам на
уровне предпосылок в отношении каждой конкретной предпосылки, по
которой выявлен существенный риск.
Все сделки и операции по №402-ФЗ должны быть оформлены
первичными документами. Поэтому аудитор обязательно проводит их
проверку. В рабочем документе аудитора могут фиксироваться все
первичные документы или виды
48
Таблица 4
Рабочий документ 1 – проверка правильности заполнения
первичных документов
Клиент:
ООО «НордПалм»
Контракт №
12 от
10.01.201
9
Исполнитель:
Сферова Т.С.
Завершена:
12.01.2019
Аудит
отчетности
на:
31.12.201
8
Проверяющий
:
Вознесенская
А.Р.
Проверена:
14.01.2019
Процедура
Проверка правильности документального оформления сделок и
операций
Предпосылка
Существование, полнота
№
п/п
Дата
Документ
Объект
проверки
Сумма ошибки
Нарушение
(описание,
нормативный акт)
1
01.01.2018 –
31.12.2018
Z-отчеты
Доходы
-
-
2
01.01.2018 –
31.12.2018
Приходные
кассовые
ордера
Доходы,
расчеты,
движение
денежных
средств
367.000,00
Ст.9 №402-ФЗ
3
01.01.2018 –
31.12.2018
Расходные
кассовые
ордера
Расчеты,
движение
денежных
средств
76.230,00
Ст.9 №402-ФЗ
4
01.01.2018 –
31.12.2018
Платежная
ведомость по
заработной
плате
Расчеты
76.230,00
Ст.9 №402-ФЗ
5
01.01.2018 –
31.12.2018
Кассовая
книга
Движение
денежных
средств
-
-
6
01.01.2018 –
31.12.2018
Журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
документов
Движение
денежных
средств
-
-
7
01.01.2018 –
31.12.2018
Авансовые
отчеты
Движение
денежных
средств,
Расходы
-
-
8
01.01.2018 –
31.12.2018
Объявления
на взнос
наличными
Движение
денежных
средств
-
-
Итог по процедуре
519.460,00
49
Все выявленные нарушения аудитор фиксирует в рабочих документах с
подробной характеристикой его вида и законодательных оснований.
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде отсутствующих
приходных кассовых ордеров:
02.06.2018 – ПКО №102 – сумма 156.800,00 – розничная выручка
12.08.2018 – ПКО №161 – сумма 89.000,00 – розничная выручка
24.12.2018 – ПКО №286 – сумма 121.200,00 – розничная выручка
Последствиями отсутствия данных первичных документов являются:
необоснованные доходы в Отчете о финансовых результатах на сумму
367.000,00 рублей. Необоснованная величина кредиторской, дебиторской
задолженности, остатка денежных средств в бухгалтерском балансе на сумму
367.000,00 рублей. Данное нарушение будет зафиксировано в Отчете
аудитора руководству аудируемого лица.
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде отсутствия платежной
ведомости от 12.02.2018 года №6 на выплату заработной платы и отпускных
директору на сумму 76.230,00 рублей. Последствиями отсутствия данных
первичных документов являются: необоснованная величина кредиторской,
дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе на сумму 76.230,00
рублей. Данное нарушение будет зафиксировано в Отчете аудитора
руководству аудируемого лица.
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде отсутствия расходного
кассового ордера от 12.02.2018 года №21на выплату заработной платы и
отпускных директору на сумму 76.230,00 рублей. Последствиями отсутствия
данных первичных документов являются: необоснованная величина
кредиторской, дебиторской задолженности, остатка денежных средств в
бухгалтерском балансе на сумму 76.230,00 рублей. Данное нарушение будет
зафиксировано в Отчете аудитора руководству аудируемого лица.
Вывод 1
50
Процедура: Проверка правильности документального оформления
кассовых операций.
Предпосылка: существование, полнота
В процессе аудита проверены: Z-отчеты 236 штук, ПКО 292 штуки,
РКО 206 штук, авансовые отчеты 1 штука, объявления на взнос наличными
116 штук, платежные ведомости 1 штука, кассовая книга 1 штука, Журнал
регистрации приходных и расходных кассовых документов 1 штука.
Выявлено: отсутствие ПКО №102 от 06.06.2018 на сумму 156.800,00 –
розничная выручка, ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму 89.000,00 – розничная
выручка, ПКО №286 от 24.12.2018 на сумм 121.200,00 – розничная выручка,
РКО №21 от 12.02.2018 года на сумму 76.230,00 – выплата работнику
зарплаты и отпускных, платежная ведомость №6 от 12.02.2018 на сумму
76.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных.
Основание: ст.9 №402-ФЗ
Обязательной по МСА 330, обязательной аудиторской процедурой
является сопоставление данных бухгалтерского учета с данными
бухгалтерской (финансовой) отчетностью.
Для этого сопоставляются данные оборотно-сальдовой ведомости,
сформированной с развернутым сальдо по счета с данными бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Так же аудитор может предварительно проверить соотносимость
данных аналитического учета с данными синтетического учета, данных
прочих бухгалтерских регистров с данными оборотно-сальдовой ведомости,
однако с учетом применения 1С данные процедуры не обязательны.
51
Таблица 5
Рабочий документ 2 – проверка соотносимости Бухгалтерского
баланса и бухгалтерского регистра ОСВ по кассовым операциям
Клиент:
ООО «НордПалм»
Контракт №
12 от
10.01.201
9
Исполнитель:
Сферова Т.С.
Завершена:
18.01.2019
Аудит
отчетности
на:
31.12.201
8
Проверяющий
:
Вознесенская
А.Р.
Проверена:
19.01.2019
Процедура
Проверка правильности составления Ф1
Предпосылка
Полнота, точность и оценка
Показатель
Код строки
отчета
Сумма в Ф1
тыс.руб.
Сумма в
ОСВ
Расчет
Сумма
ошибки
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1250
400
Счет 51 +
50 + 52
399741,58
+ 00,00 =
399741,58 /
1000 = 400
-
В соответствии с результатами проведенной проверки правильности
составления Бухгалтерского баланса в части кассовых операций за 2018 год,
искажений и ошибок не выявлено.
Вывод 2
Процедура: проверка соотносимости Бухгалтерского баланса и
бухгалтерского регистра ОСВ
Предпосылка: Полнота, точность и оценка
В процессе аудита проверены: Бухгалтерский баланс на 31.12.2018
года, оборотно-сальдовая ведомость за 2018 год.
Выявлено: искажения отсутствуют.
Все выше проведенные аудиторские процедуры являлись детальными
тестами операций и остатков по существу. Детальные тесты являются одним
из трех видов аудиторских проверок по существу, наиболее объемными.
Первым видом аудиторской проверки по существу является тестирование
52
системы внутреннего контроля. А завершающим видом аудиторской
проверкой по существу является аналитическая проверка по существу.
Наиболее часто применяемой аудиторской аналитической проверкой по
существу является сопоставление показателей разных форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Таблица 6
Рабочий документ 3 – аналитическая процедура – сопоставление
показателей Отчета о финансовых результатах и Бухгалтерского
баланса
Клиент:
ООО «НордПалм»
Контракт №
12 от
10.01.201
9
Исполнитель:
Сферова Т.С.
Завершена:
23.01.2019
Аудит
отчетности
на:
31.12.201
8
Проверяющий
:
Вознесенская
А.Р.
Проверена:
26.01.2019
Процедура
Аналитическая проверка соотносимости показателей Ф1 и Ф2
Предпосылка
Классификация и понятность, точность и оценка
Бухгалтерский баланс
Расхождение
Отчет о финансовых
результатах
Показатель
Сумма
Сумма
Сумма
Показатель
Строка 1370
(Разница между
показателями
граф 3 и 4)
266
-
266
Строка 2400
(графа 3)
Строка 1370
(Разница между
показателями
граф 4 и 5)
405
1
406
Строка 2400
(графа 4)
Строка 1180
(Разница между
показателями
граф 3 и 4)
-
-
-
Строка 2450
(графа 3)
Строка 1180
(Разница между
показателями
граф 4 и 5)
-
-
-
Строка 2450
(графа 4)
Строка 1420
(Разница между
показателями
граф 3 и 4)
-
-
-
Строка 2430
(графа 3)
Строка 1420
(Разница между
показателями
граф 4 и 5)
-
-
-
Строка 2430
(графа 4)
53
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде разницы между
величиной чистой прибыли, зафиксированной в Отчете о финансовых
результатах в размере 406 т.р. и в Бухгалтерском балансе в размере 405 т.р.
Величина искажения составляет 1 т.р. В соответствии с проведенной
аудиторской процедурой в виде детального теста проверки соотносимости
данных бухгалтерских регистров и Отчета о финансовых результатах,
показатель чистой прибыли в размере 406 в Отчете о финансовых
результатах признан достоверным, следовательно, искажение допущено в
Бухгалтерском балансе. Последствиями данного искажения являются:
необоснованные доходы в Бухгалтерском балансе на сумму 1.000,00 рублей.
Необоснованная величина иного показателя на сумму 1.000,00 рублей,
приведшая к равенству баланса. Данное нарушение будет зафиксировано в
Отчете аудитора руководству аудируемого лица.
Вывод 3
Процедура: сопоставление показателей Отчета о финансовых
результатах и Бухгалтерского баланса.
Предпосылка: классификация и понятность, точность и оценка
В процессе аудита сопоставлено 6 показателей Бухгалтерского баланса
и Отчета о финансовых результатах.
Выявлено: несоответствие показателя чистой прибыли в Бухгалтерском
балансе на 31.12.2018 года в виде занижения на 1.000,00 рублей.
Основание: п.20 ПБУ 4/99
После проведения аналитических процедур аудитор аккумулирует все
выявленные искажения и составляет отчет аудируемому лицу о них.
По завершению проверки аудитор составляет рабочие документы, в
которых фиксируются все проведенные процедуры по предпосылкам в
отношении каждого раздела аудита. Рабочие документы могут быть
составлены по всем разделам аудита или нет, на усмотрение аудитора. По
54
разделам аудита, по которым выявлены искажения, рабочие документы
составляются обязательно.
Раздел аудита может содержать в себе один или несколько объектов
бухгалтерского учета.
Таблица 7
Рабочий документ 6 – выводы по разделу аудита – аудит
кассовых операций
Клиент:
ООО «НордПалм»
Контракт №
12 от
10.01.201
9
Исполнитель:
Сферова Т.С.
Завершена:
27.01.2019
Аудит
отчетности
на:
31.12.201
8
Проверяющий
:
Вознесенская
А.Р.
Проверена:
28.01.2019
Процедура
Выводы по разделу аудита – аудит кассовых операций
Предпосылка
Процедура
Существование, права и
обязанности, возникновение
Инвентаризация. Проверка фактического
существования отраженных в отчетности
наличных денежных средств.
Существование, права и
обязанности, возникновение
Проверка отражения в отчетности всех
принадлежащих предприятию наличных
денежных средств.
Существование, права и
обязанности, возникновение
полнота
Проверка правильности документального
оформления поступления и расхода наличных
денежных средств.
Стоимостная оценка, точное
измерение
Проверка соблюдения кассовой дисциплины:
лимита расчетов наличными с юридическими
лицами, лимита остатка кассы.
Стоимостная оценка, точное
измерение
Проверка соблюдения порядка расчетов
наличными с юридическими и физическими
лицами.
Стоимостная оценка, точное
измерение
Проверка правильности классификации
наличных денежных средств в отчетности.
Стоимостная оценка, точное
измерение
Арифметическая проверка итоговых сумм в
кассовых документах.
55
При проведении аудита выявлено искажение по предпосылке Полнота в
связи с отсутствием первичных документов: ПКО №102 от 06.06.2018 на
сумму 156.800,00 – розничная выручка, ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму
89.000,00 – розничная выручка, ПКО №286 от 24.12.2018 на сумм 121.200,00
– розничная выручка, РКО №21 от 12.02.2018 года на сумму 76.230,00 –
выплата работнику зарплаты и отпускных, платежная ведомость №6 от
12.02.2018 на сумму 76.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных.
В соответствии с МСА 450 аудитор фиксирует все выявленные
искажения в Отчете руководству аудируемого лица и направляется этот
отчет заказчику для внесения исправлений в бухгалтерский учет. Для этого
создается рабочий документ, в котором они раскрываются.
Таблица 8
Рабочий документ 7 – сводный перечень нарушений
Клиент:
ООО «НордПалм»
Контракт №
12 от
10.01.201
9
Исполнитель:
Сферова Т.С.
Завершена:
27.01.201
9
Аудит
отчетности
на:
31.12.201
8
Проверяющий
:
Вознесенская
А.Р.
Проверена:
28.01.201
9
Процедура
Сводный перечень нарушений
Индекс
процедур
ы
Дата
Документ
Объект
проверки
Сумма
искажени
я
Основание
А1
06.06.2
018
102
Поступление
наличных
денежных
средств.
Приходный
кассовый
ордер №102
от 06.06.2018
156800,00
Отсутствует
первичный
документ. Нет
подтверждени
я начисления
дохода по
розничной
выручки. Нет
подтверждени
я поступления
денежных
средств.
Ст.9 №402-ФЗ
А1
12.08.2
018
161
Поступление
наличных
денежных
средств.
Приходный
89000,00
Отсутствует
первичный
документ. Нет
подтверждени
я начисления