26
предпосылкам, а так же провести аналитические процедуры. План аудита
должен в себя включать максимальное количество аудиторских процедур так
как в случае наличия заинтересованности руководства аудируемого лица в
формировании в БФО тех или иных показателей выделено в собственных
интересах, движение денежных средств будет являться ключевым объектом.
Целесообразно в План аудита по кассовым операциям добавить
инспектирование и наблюдение, а так же провести все остальные виды
аудиторских процедур, при чем многократно, так как денежные средства
являются объектом манипуляций как с целью искажения отчетности, так и с
целью извлечения быстрой выгоды
При формировании аудиторской выборки аудита кассовых сделок и
операций, необходимо использовать сплошную выборку, так как объект
является высоколиквидным, а так же является предметом искажения с целью
формирования БФО тех или иных показателей выделено в собственных
интересах руководством аудируемого лица.
При выборе метода сбора аудиторских доказательств кассовых сделок и
операций, с учетом высоколиквидности актива, аудитору следует применить
все методы сбора аудиторских доказательств, при чем по несколько раз
несколькими способами. Например, инспектирование может быть
осуществлено как в отношении остатка наличных денег на определенную
дату при проведении инвентаризации в присутствии аудитора, так и в
отношении первичных документов и установлении ответственных за
инвентаризацию, так и в отношении инспектирования трудовых договоров с
целью выявления соответствия должностных инструкций и условий ТД.
Затем может быть проведена перекресная проверка этих данных по
предыдущим фактам инвентаризации и её результатов.
При документировании результатов аудита кассовых сделок и
операций, необходимо создавать максимальное необходимое количество
аудиторских документов, не объединяя виды проверок и предпосылки. Они в
дальнейшем могут быть использованы для аналитических процедур. При
27
аудите кассовых операций целесообразно составлять документы по каждому
виду проверки по каждой предпосылке. Аудиторская документация должна
содержать в себе всю информацию об аудите, которая будет понятна другому
аудитору при последующей проверке. Аудиторская документация может
содержать как информацию о процессе и результатах проверке, так и
информацию о качестве учета и показателей БФО в части кассовых операций
в связи с наибольшим интересом пользователей БФО именно в отношении
движения денежных средств. При аудите кассовых операций целесообразно
составлять документы по каждому виду проверки по каждой предпосылке.
Аудиторская документация должна содержать в себе всю информацию об
аудите, которая будет понятна другому аудитору при последующей проверке.
Аудиторская документация может содержать как информацию о процессе и
результатах проверке, так и информацию о качестве учета и показателей
БФО в части кассовых операций в связи с наибольшим интересом
пользователей БФО именно в отношении движения денежных средств.
При проведении аудиторских процедур кассовых сделок и операций,
минимальными аудиторскими процедурами по видам в отношении кассовых
операций являются: проверка операций по движению денежных средств в
кассе: оформление приходных и расходных документов, законность и
целесообразность их совершения, санкционирование операций, соблюдение
кассовой дисциплины, полнота оприходования денежных средств. Проверка
обеспечения сохранности денежных средств в кассе организации и
операционных кассах. Инвентаризация наличия денежных и валютных
средств, денежных документов в кассе.
При создании отчета аудируемому лицу о выявленных искажениях аудита
кассовых сделок и операций, необходимо раскрыть все ошибки со ссылками
на нормы действующего законодательства, а так же выделить все возможные
финансовые потери в виде штрафов.
При осуществлении аудита кассовых операций, как и в отношении всех
других объектов аудита, аудитор проверяет первичные и юридические
28
документы, данные бухгалтерского учета и показатели БФО. Виды и
последовательность составления этих объектов представлены на рисунке 3.
Рис. 3. Документы по кассовым сделкам и операциям
При проверке первичных документов по кассовым сделкам и
операциям – ПКО и РКО, а так же Z-отчетов при применении ККМ, аудитор
проверяет их форму на соответствие закону, их содержание на полноту и
соответствие сделкам, а так же комплектность и наличие.
При проверке бухгалтерского учета по кассовым сделкам и операциям
аудитор проверяет соответствие учета первичным документам и соответствие
всех донных закону и учетной политике.
При проверке бухгалтерских отчетов в части кассовых сделок и
операций аудитор проверяет соответствие отчетности данным
бухгалтерского учета и соответствие всех данных закону и учетной политике.
Обязательными аудиторскими процедурами при проверке кассовых
сделок и операций являются:
29
1. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета
бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом проверяется
тождественность сальдо по счету 50 «Касса» с показателем строки 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты» в «Бухгалтерском балансе», а
так же показатели данных по счету 50 «Касса» с показателями «Отчета о
движении денежных средств».
2. Проверка существенных видов операций, существенных остатков по
счетам, существенных раскрытий информации. Уровень существенности
рассчитывается аудитором при каждой проверке.
3. Проверка существенных бухгалтерских записей при подготовке
БФО. Уровень существенности рассчитывается аудитором при каждой
проверке.
4. Проверка аудиторских доказательств по Существенным рискам на
уровне предпосылок в отношении каждой конкретной предпосылки, по
которой выявлен существенный риск. Уровень риска и уровень
существенности рассчитывается аудитором при каждой проверке.
Помимо аудита бухгалтерского дела в отношении кассовых операций,
аудитор может проверить законность осуществления сделок с наличными
денежными средствами и соблюдение порядка и правил их осуществления.
Основные проверяемые правила представлены на рисунке 4.
Правило
Порядок применения
Применение ККМ по ФЗ
№54-ФЗ
Всегда при получении
выручки
Лимит расчета наличными
между юридическими
лицами и/или ИП
Не более 100.000,00 рублей
по договору
30
Полнота и своевременность
оприходования наличных
денежных средств
Все денежные средства
должны быть
оприходованы в день их
получения
Соблюдение лимита остатка
кассы
Хранение наличных
денежных средств
допустимо только в
размере, не превышающим
лимита, а так же в других
размерах с учетом
№3210-У
Рис. 4. Правила совершения сделок с наличными денежными
средствами
Вывод по главе: осуществление, учет, аудит кассовых операций
полностью законодательно регламентирован. При аудите кассовых операций
предпочтительно использовать сплошной метод проверки.
31
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
организации ООО «НордПалм»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
ООО «НордПалм» зарегистрировано 12.04.2016 года в городе Москве, в
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве.
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной
ответственностью ООО «НордПалм».
Сокращенное наименование: ООО «НордПалм».
Юридический адрес: 119334, город Москва, Ленинский проспект, д. 43,
пом. Х, ком. 1-7.
ОГРН – 1107746278199, ИНН – 7729653755, КПП – 773601001.
Уставный капитал составляет 10000,00 рублей, внесен наличными
денежными средствами.
Участником общества является физическое лицо, резидент России
Никулина Елена Ивановна. Ей принадлежит 100% величины Уставного
капитала общества.
Директором общества, единственным законным представителем
имеющим право действовать без доверенности, является единственный
участник общества.
Организационно-правовая форма: общество с ограниченной
ответственностью.
Вид собственности: частная собственность.
По цели создания организация является коммерческой, её деятельность
направлена на извлечение прибыли.
Основным видом деятельности ООО «НордПалм» является оптовая
торговля бытовыми товарами, код 46.49. Так же общество осуществляет
розничную торговлю бытовыми товарами. Кроме того, ООО «НордПалм»
может заниматься и другими дополнительными видами деятельности.
32
Деятельность организации осуществляется по месту государственной
регистрации. Филиалы, представительства, обособленные подразделения,
структурные подразделения отсутствуют.
Территория охвата осуществляемой деятельности ограничивается
Российской Федерацией, внешнеэкономические сделки не заключаются.
В соответствии с Уставом общества, срок его деятельности ничем не
ограничивается и она будет осуществляться бессрочно.
ООО «НордПалм» помогает клиентам не только не сбиться с
правильного ритма деятельности из-за возникновения у них вопросов,
требующих быстрого решения, но и повысить эффективность деятельности
за счет быстрой организации доставки необходимого товара.
На рисунке 5 представлена организационная структура ООО
«НордПалм».
Рис. 5. Организационная структура ООО «НордПалм».
Руководит организацией директор Никулина Елена Ивановна,
действующая на основании Устава.
33
Непосредственно директору подчиняются все работники организации,
так как она является СМП.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель ООО «НордПалм».
Бухгалтерия ООО «НордПалм» является самостоятельной структурной
единицей организации, свою деятельность осуществляет на основе
законодательства Российской Федерации, а также утвержденной учетной
политики, отвечает за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности
в Инспекцию ФНС РФ.
В обязанности бухгалтерии ООО «НордПалм» входят обеспечение
правильной организации бухгалтерского учета и отчетности; своевременный
и полный учет финансово-хозяйственной деятельности; учет поступающих
денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств,
своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их
движением; учет издержек обращения; правильное и своевременное
начисление и перечисление в государственный бюджет налогов, взносов;
начисление всех видов затрат, расчетов с работниками предприятия и
сторонними организациями по затратам и др.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на
главного бухгалтера предприятия. Контроль за правильностью отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций осуществляет директор
организации.
Расчеты в организации с контрагентами, с работниками, с
государственными инстанциями осуществляются исключительно денежными
средствами в безналичной форме. Наличные расчеты, бартер, иные формы
исполнения обязательств не применяются.
Со всеми контрагентами, кроме государственных инстанций,
заключены договоры гражданско-правового характера.
34
Пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
«НордПалм» являются как внешние юридические и физические лица, так и
работники, осуществляющие управление деятельностью организации.
К внешним пользователям относятся покупатели и поставщики
организации, а так же потенциальные контрагенты, оценивающие как
выгодность заключаемых договоров так и возможность организации
исполнять свои обязательства. Отдельным пользователем отчетности
является займодавец, предоставивший организации долгосрочный займ, а
именно коммерческая организация ООО «МосФинанс».
К внутренним пользователям отчетности организации относятся в
первую очередь единоличный руководитель – директор, а так же главный
бухгалтер. Они оценивают эффективность деятельности организации,
сравнивая полученные показатели с запланированными результатами.
Оцениваться показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности могут
как умозаключительно, так и при осуществлении финансового анализа. При
финансовом анализе используются анализ БФО и коэффициенты.
Основные показатели деятельности организации за предшествующие
три года представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Основные показатели, характеризующие деятельность
Показатели
2016
2017
2018
Показатели
2018г в % к
2016г
2017г
1
2
3
4
5
6
Выручка от реализации
продукции (работ, услуг), тыс.
руб
3823
5862
10156
265,66
173,25
Себестоимость реализуемого
товара, тыс. руб
3772
6183
9754
258,59
157,76
35
продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
6
Прибыль (убыток) от реализации
товара, тыс. руб
51
-321
402
788,23
72300,00
Среднегодовая численность
работников предприятия, чел
6
6
6
100
100
в том числе, занятых в основном
производстве
-
-
-
-
-
Стоимость основных
производственных фондов, тыс.
руб.
409
349
281
-68,70
-80,52
Коэффициент текущей
ликвидности ОА/КО (норма 1,5-
2,5)
0,50
0,81
0,90
180,00
111,11
Как очевидно по данным Таблицы 1 деятельность организации
постоянно развивается из года в год, выручка от реализации увеличилась в
2018 году по отношению к 2016 году на 265,66%, а в 2018 году по
отношению к 2017 году на 173,25% то есть в ¾ раза – это очень
существенное увеличение и оно свидетельствует о высоком уровне деловой
активности и эффективности управления деятельностью экономического
субъекта.
В 2017 году деятельность организации являлась убыточной, несмотря
на увеличения объема реализации, но полученная в 2018 году величина
прибыли покрыла выявленные убытки от реализации товаров и готовой
продукции.
Величина используемых основных фондов уменьшилась в результате
начисленных амортизационных отчислений. Приобретенных в 2016 году
основных фондов достаточно для осуществления деятельности и
приобретение новых не требуется, поэтому уменьшение остаточной
стоимости является положительным показателем.