36
Показатели ликвидности за все годы деятельности организации
являются недостаточными по отношению к нормируемым показателям, что
свидетельствует о невозможности исполнить текущие обязательства за счет
оборотных средств.
Для определения стабильности деятельности организации необходимо
провести анализ финансовой устойчивости, показатели которого
характеризуют одновременно её платежеспособность и эффективность
соотношения привлеченных источников средств по видам. Для его
проведения необходимо использовать показатели деятельности,
представленные в Таблице 2.
Таблица 2
Показатели деятельности организации, используемые для
анализа финансовой устойчивости
Показатели
2016,
тыс.
руб.
2017,
тыс.
руб.
2018,
тыс. руб.
СОС (собственные оборотные средства)
-369
-724
-394
СД (собственные и долгосрочные заемные
источники формирования запасов и затрат)
-369
-724
-394
ОИ (общая величина основных источников
формирования запасов и затрат)
368
2993
3505
З (запасы и затраты)
48
2729
2604
СОС = СК - ВОА (1)
Где,
СОС – собственные оборотные средства
СК – собственный капитал
ВОА – внеоборотные активы
СОС = (-99) – 495 = (-394) (2)
У организации отсутствуют собственные оборотные средства
37
СД= СОС+ДО (3)
Где,
СД – собственные и долгосрочные оборотные средства
ДО – долгосрочные обязательства
СД = (-394) + 0 = (-394) (4)
У организации отсутствуют собственные и долгосрочные оборотные
средства
ОИ = СД + КО (5)
Где,
ОИ – основные источники финансирования запасов и затрат
КО – краткосрочные обязательства
ОИ = (-394) + 3899 = 3505 (6)
Запасы и затраты оплачиваются не за счет собственных средств
организации, а за счет краткосрочной кредиторской задолженности
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии
Поступление наличных денежных средств происходит при
осуществлении организацией основных видов деятельности – оптовой
торговли в адрес юридических лиц и розничной торговли в адрес физических
лиц. По данным видам деятельности выручка поступает как в наличной
форме – розничная выручка и оптовая выручка, так и в безналичной форме –
эквайринг и оплата покупателя по безналичному расчету в банк.
Выплата наличных денежных средств осуществляется поставщикам
товаров и услуг, например, за транспортировку товаров. Разовые выплаты
осуществляются в пользу работников, например при выплате отпускных, при
выплате зарплаты по заявлению работника. Несистемные выплаты
осуществляются подотчетным лицам при покупке канцелярских товаров,
хозяйственных товаров и прочих несущественных и срочных приобретениях
товаров и услуг.
38
Поступлениями и выплатами в наличной форме так же являются
получение и выплата беспроцентных займов от руководителя, который так
же является участником организации. Данные сделки осуществляются в
случае срочной необходимости по оплате товаров, услуг в наличной форме.
Перемещением наличных денежных средств является направление их в
банк для зачисления на расчетный счет организации.
Хранение наличных денежных средств не осуществляется. Финансовая
политика нацелена на максимальное вовлечение в оборот всех имеющихся
денежных средств.
Все виды поступлений, выбытий, перемещений наличных денежных
средств представлены на Рисунке 6.
Рис. 6. Структура наличных денежных потоков
39
Организация является СМП и по действующему законодательству
может не осуществлять расчета лимита остатка кассы и не придерживаться
его. Однако расчет этого показателя является частью финансовой политики и
осуществляется как в целях эффективной организации учета, так и в целях
эффективного управления денежными потоками.
Лимит остатка кассы рассчитывается на основании Указания Банка
России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства"
L = V/ P * Nc
L — лимит остатка наличных денег в рублях
V — объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях
P — расчетный период, за который учитывается объем поступлений
наличных денег. В выбранный расчётный период включаются все рабочие
дни, даже те, которые были по каким-либо причинам рабочими в выходные и
праздники. Это может быть любой период времени не больше 92 рабочих
дней
Nc — период времени (в рабочих днях) между днём получения
наличных денег и днём сдачи этих денег в банк. Этот период не должен
превышать 7 рабочих дней, а при расположении в населённом пункте, в
котором отсутствует банк — 14 рабочих дней.
L = 3.740.000,00/92 * 4 = 162.608,70 (7)
Лимит остатка кассы на 2018 год по данным 2017 года установлен в
размере 62.608,70 рублей.
Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и
оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки,
поступающей в его кассу на 2018 год представлена в приложении 1.
40
Для хранения, получения и выдачи наличных денежных средств
распоряжением руководителя организации назначается материально-
ответственное лицо - кассир. В организации его обязанности выполняет
Главный бухгалтер, с которым заключен договор о материальной
ответственности.
Для надлежащего выполнения должностных обязанностей кассир
должен знать:
- руководящие и нормативные документы, касающиеся ведения
кассовых операций;
- формы кассовых и банковских документов, правила приема, выдачи,
учета и хранения денежных средств;
- порядок оформления приходных и расходных документов;
- порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;
- правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;
В соответствии с Федеральным законом «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием электронных средств платежа» от 22.05.2003 N
54-ФЗ, с 1 июля 2018 года, для всех ИП и ООО (на УСН и ОСНО)
обязательно применение онлайн касс. В любой день получения выручки в
организации используется ККМ и формируется Z-отчета, передаваемый
продавцами-кассирами вместе с выручкой Главному бухгалтеру.
41
Рис. 7. Z-отчет ООО «НордПалм»
Кассовые операции оформляются в организации следующими
первичными документами:
- Приходный кассовый ордер (ПКО) - заполняется при каждом
поступлении денег в кассу в виде выручки, возврата подотчетного лица,
возврата от поставщика и всех прочих случаях.
- Расходный кассовый ордер (РКО) - заполняется при выдаче денег из
кассы в виде оплаты отпускных, за товар, выдачи под отчет, передачи в
обслуживающий банк и всех прочих случаях.
- Кассовая книга (форма КО-4) - в книгу заносятся данные по каждому
приходному и расходному кассовому ордеру.
- Книга учета (форма КО-5) - заполняется только в случае, если на
предприятии работает несколько кассиров. Записи в книгу заносятся в
течение рабочего дня в момент передачи наличных денег между старшим
кассиром и кассирами и подтверждаются их подписями.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами, подписываются руководителем организации и
главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи
42
главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается.
Кассовые документы создаются в электронно форме в 1С 8.3
Предприятие 2.0, распечатываются и заверяются уполномоченными лицами в
момент совершения кассовой операции.
Электронные кассовые первичные документы, заверенные электронной
подписью, в России не предусмотрены.
Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера
распечатываются и заверяются после их создания, кассовая книга
автоматически формируется в течение всего календарного года и
распечатывается и заверяется по состоянию на 31 декабря ежегодно.
Форма по ОКУД
по ОКПО
организация
подразделение
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
50.01 90.01.1 5 100,00
Принято от: Перовой А.С.
Основание:
Сумма:
В том числе:
НДС (без налога) 0-00 руб.
Приложение:
Главный бухгалтер Шустрова С.Т.
подпись расшифровка подписи
Получил кассир Шустрова С.Т.
подпись расшифровка подписи
Розничная выручка за 12.02.2019, Z-отчет № 3288
Пять тысяч сто рублей 00 копеек
Дебет
Кредит
Сумма, руб.коп.
Код целевого
назначения
код структурного
подразделения
корреспондиру
ющий счет,
субсчет
код аналити-
ческого учета
Номер документа
Дата
составления
39
12.02.2019
0310001
ООО "НОРДПАЛМ"
532664789
Рис. 8. Приходный кассовый ордер ООО «НордПалм»
43
Ещё одно важное правило кассовой дисциплины - соблюдение
ограничения объема наличных операций между участниками
предпринимательской деятельности по одному договору суммой менее 100
тысяч рублей. Наличную выручку нельзя использовать для погашения
займов, выплаты дивидендов и в прочих случаях, за исключением
установленных в Указании ЦБ РФ №3073.
Документооборот по первичным документам по кассовым операциям
разработан, внедрен и применяется в организации всеми уполномоченными
работниками. Он утвержден в качестве отдельного стандарта, являющегося
приложением к учетной политике.
Хранение кассовых документов организовано и осуществляется в
соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации,
срок хранения составляет не менее 5 лет с момента последнего их
использования.
Движение и остаток наличных денежных средств бухгалтерском учете
отражается на активном счете 50 «Касса», к которому, в соответствии с
учетной политикой организации открыты субсчета:
- 50.1 «Касса организации» - на этом субсчете фиксируется сумма
наличия и движения наличных денежных средств в сейфе;
- 50.2 «Операционная касса» - на этом субсчете фиксируется наличие и
движение наличных денежных средств в ККМ;
- 50.3 «Денежные документы» - на этом субсчете фиксируется
номинальная сумма марок, путевок и так далее.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление наличных
денежных средств и денежных документов в кассу организации, при этом
кредитуются счета, характеризующие источник поступления денежных
средств (51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.).
44
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и
выдача денежных документов из кассы организации, в корреспонденции с
бухгалтерскими счетами, в зависимости от направления расходования
денежных средств (51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Регистрами бухгалтерского учета операций с наличными денежными
средствами в ООО «НордПалм» являются регистры, формируемые
используемой программой 1С 8.3 Предприятие 2.0, а именно:
- шахматная ведомость
- главная книга
- оборотно-сальдовая ведомость по счету
- обороты счета
- анализ счета
- карточка счета
- анализ субконто (аналитического показателя)
- карточка субконто (аналитического показателя)
- отчет по проводкам
В 2018 году в ООО «НордПалм» осуществляло сделки и операции с
наличными денежными средствами, представленными в Таблице 3.
Денежное измерение объекта бухгалтерского учета – наличных
денежных средств – в организации осуществляется в рублях и копейках.
Измерение в рублях с отнесением разницы на финансовые результаты по
Приказу№34н в организации не используется.
В учетной политике организации методология ведения бухгалтерского
учета с таким объектом, как наличные денежные средства не создана, так как
по нему в действующем законодательстве в отношении валюты России
установлены императивные нормы, а именно фиксация в бухгалтерском
учете по номинальной стоимости монет и банкнот, фиксация и списание
стоимости наличных денежных средств осуществляется в момент перехода
45
права собственности единовременно, переоценка осуществляется только в
отношении наличных денежных средств в иностранной валюте.
Таблица 3
Анализ счета 50 за 2018 год
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
00,00
51
3 741 570,00
60
74 600,00
62
36 000,00
66
23 000,00
23 000,00
70
76 230,00
71
3 600,00
90
3 860 000,00
Оборот
3 919 000,00
3 919 000,00
Конечное сальдо
00,00
Внутренний контроль кассовых и всех иных операций и сделок
осуществляется в организации по статье 19 №402-ФЗ, в соответствии с
которой:
1. экономический субъект обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности;
2. экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность
которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и
осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Так как организация не подлежит обязательному аудиту, внутренний
контроль осуществляется только в отношении сделок и операций.