54
проверка соблюдения требований к ККТ, порядка и условий ее
регистрации и применения;
оформление результатов осуществления контроля и надзора за
соблюдением требований к ККТ.
По результатам осуществления контроля и надзора специалистами
налоговой инспекции составляется акт проверки соблюдения требований к
ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения. Указанный акт
оформляется в двух экземплярах, подписывается специалистами налоговой
инспекции и проверяемым объектом.
Период осуществления контроля и надзора за полнотой учета выручки
денежных средств, за соблюдением требований к ККТ и к кассовой дисциплине
в каждом конкретном случае устанавливается руководителем налоговой
инспекции. Подчеркнем, что срок осуществления контроля и надзора за
полнотой учета выручки денежных средств не может превышать двадцати
рабочих дней со дня предъявления поручения организации, а срок
осуществления контроля и надзора за соблюдением требований к ККТ не
может превышать пяти рабочих дней и исчисляется с даты выписки поручения.
При этом проведение контрольной закупки допускается исключительно
в случаях, установленных федеральными законами, регулирующими
организацию и осуществление отдельных видов государственного контроля
(надзора).
Проанализируем ниже в таблице статьи нарушения о ведении кассовых
операций прописанных в "Кодексе Российской Федерации об
административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
03.04.2018)
Таблица 7.
Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых
операций
Статья
КоАП
Вид нарушения
Штраф
Ч.1
ст.15.1
Нарушение порядка ведения кассовых операций
Несоблюдение порядка хранения свободных
На должностных
лиц от 4 000 до
55
денежных средств
Накопление в кассе наличных денежных средств
сверх лимита
5000 руб.
На организацию от
40 000 до 50 000
руб.
ч.2 ст.
14.5
Неприменение контрольно-кассовой техники в
установленных законодательством Российской
Федерации о применении контрольно-кассовой
техники
На должностных
лиц от ¼ до ½
размера суммы
расчета(не менее
10 тыс. руб.)
На организацию от
¾ до 1 размера
суммы(не менее 30
тыс. руб.)
Ч.3 ст.
14.5
Повторное совершение административного
правонарушения, если сумма расчетов, без
применения ККТ составила 1 миллион рублей и
более
На должностных
лиц –
дисквалификацию
от 1 до 2 лет
На организацию –
приостановление
деятельности до 90
суток
Ч.4
ст.14.5
Применение ККТ, которая не соответствует
установленным требованиям
На должностных
лиц от 1 500 до
3000 руб.
На организацию от
5000 до 10 000
руб.
56
Глава 3. Аудиторская проверка кассовых операций и выработка
рекомендаций по совершенствованию порядка организации и
ведения кассовых операций в
ООО «ОЦ» Три-З»
3.1. Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «ОЦ» ТРИ-З»
Описание подхода по оказанию консультационных услуг
Объектом исследования является порядок ведения Обществом
бухгалтерского и налогового учета за период с 01 января по 31 декабря 2016
года и выявление возможных налоговых рисков.
Источники информации:
1. Приказ об учетной политике на 2016 год;
2. контракты и договоры, действовавшие в период с 01 января по 31
декабря 2016 года;
3. Бухгалтерская отчетность;
4. Бухгалтерские регистры, сформированные в базе данных 1С
Предприятие 8.3 УПП;
5. Первичные документы за период с 01 января по 31 декабря 2016
года.
С целью оценки соответствия порядка ведения Обществом
бухгалтерского и налогового учета за период с 01 января по 31 декабря 2016
года нормам бухгалтерского и налогового законодательства Консультантом
исследовались:
1. Виды деятельности в соответствии с уставом Общества;
2. Устав Общества;
3. Решения единственного участка Общества;
4. Положения договоров, действовавших в проверяемом периоде;
5. Положения учетной политики Общества на 2016 год;
6. Хозяйственные операции и порядок их отражения в бухгалтерском
и налоговом учете;
7. Порядок подготовки бухгалтерской отчетности Общества;
57
8. Объекты налогообложения, ставки;
9. Система внутреннего контроля в отношении санкционированных
хозяйственных операций.
В ходе работы были проведены следующие процедуры:
Анализ положений Учетной политики;
Оценка состояния системы внутреннего контроля;
Оценка состояния системы бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской отечности;
Оценка соблюдения Обществом налогового законодательства РФ;
Оценка соблюдения Обществом требований законодательства РФ и
применимых нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных
операций.
Учет денежных средств и денежных эквивалентов
Аудитором проверен порядок учета денежных средств и денежных
эквивалентов, соблюдение кассовой дисциплины. Проведена сверка данных
строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского
баланса с данными учета. Результаты сверки переставленный в таблице.
Таблица 8.
Бухгалтерский баланс строки 1250 «Денежные средства и
денежные эквиваленты»
Счет
Сумма
на
31.12.20
15 по
данным
отчетно
сти
(тыс.
руб.)
Сальдо
на
31.12.2
015 по
данным
учета
(руб)
Отклоне
ние (тыс.
руб.)
Сумма
на
31.12.2
016 по
данным
отчетно
сти
(тыс.
руб)
Сальдо
на
31.12.2
016 по
данным
учета
(руб)
Отклонен
ие (тыс.
руб.)
51
285 476
909 443
50
133 006
43742
57
0
22 390
58
Итого
строка
1250
«Денеж
ные
средства
и
денежн
ые
эквивал
енты»
418
418 482
0
976
976 575
0
В целом учет денежных средств ведется Обществом в соответствии с
требованиями действующего законодательства. Остаток по расчетному счету
подтвержден справкой банка.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена
инвентаризация денежных средств в кассе на основании приказа от 10.11.2016
№ 70. Излишки и недостачи не выявлены. Превышения лимита остатка
денежных средств в кассе в проверяемом периоде не допускались.
Проведена полнота оприходования наличной выручки в кассу Общества
за декабрь 2016 путем сверки данных журналов кассира-операциониста и
данных бухгалтерского учета. По результатам проверки нарушения не
выявлены. Выручка оприходована в полном объеме.
Учет финансовых и других оборотных активов
Таблица 9.
Бухгалтерский баланс строки 1230
« Финансовые и другие оборотные активы»
Счет
Сумма на
31.12.20
15 по
данным
отчетнос
ти (тыс.
руб)
Сальдо
на
31.12.2
015 по
данным
учета
(руб)
Отклоне
ние (тыс.
руб)
Сумма на
31.12.20
16 по
данным
отчетнос
ти (тыс.
руб)
Сальдо
на
31.12.2
016 по
данным
учета
(руб)
Откл
о-
нени
е
(тыс.
руб)
60.2
3 987 24
4
0
62.1
85 982
393 777
68
39 140
42 539
69
134 117
496 616
70
32 794
0
71.1
3 123
115 227
59
В составе строки 1230 «Финансовые и другие оборотные активы»
Бухгалтерского баланса представлены остатки по дебету следующих счетов.
В целом учет дебиторской задолженности ведется Обществом в
соответствии с требованиями законодательства - в разрезе контрагентов и
договоров. Регулярно проводится сверка расчетов с контрагентами.
3.2. Анализ отчета по результатам проверки операций с денежными
средствами и практические рекомендации по улучшению бухгалтерского
учета в организации
При проверке учета денежных средств и денежных эквивалентов
установлено, что не погашаются штампом кассира документы, приложенные к
приходным и расходным кассовым ордерам. Отметим, что проставление
надписи или штампа «Оплачено» на документах, приложенных к приходным и
расходным кассовым ордерам, было предусмотрено Порядком ведения
кассовых операций, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ от
22.09.1993 № 40, ныне утратившим силу.
В соответствии с п. 4.4 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства», кассир для оформления кассовых
документов снабжается, в частности, печатью(штампом) с реквизитами,
подтверждающими проведение кассовой операции.
Рекомендации: учесть замечание.
Так же в ходе проверки установлено, что обществом не корректно
ведется учет денежных документов, а именно: в мае 2016 года непосредственно
76
53 240
525 009
97
1 254 83
2
294 057
Итого
строка
1230
«Финансо
вые и
другие
оборотные
активы»
5 624
5 590 47
1
34
7 419
7 418 24
3
1
60
на счет 26 «Общехозяйственные расходы» были списаны авиабилеты,
приобретенные Обществом по безналичному расчету для служебных
командировок сотрудников на общую сумму 44,3 тыс. руб.
По мнению аудитора, нарушена методология учета денежных средств.
Отметим, что согласно Инструкции по применению плана счетов,
утвержденной приказом Минфина от 30.10.2000 № 94н, на субсчете 50.3
«Денежные документы» учитываются марки (почтовые, вексельные, гос.
пошлины), оплаченные авиабилеты и иные денежные документы, которые
имеются у предприятия.
Инструкция №94н предписывает вести аналитический учет таких
документов в разрезе их видов (отдельно по путевкам, отдельно по
железнодорожным билетам и т. д.).
Факт выдачи денежных документов из кассы подотчетным лицам
оформляется при помощи расходного кассового ордера (РКО). При этом данная
операция отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 71 КТ 50-3 — выдача подотчетному лицу денежных документов из
кассы предприятия.
Использованные авиабилеты прикладываются подотчетным лицом к
авансовому отчету по командировочным расходам.
Рекомендации: учесть замечание. Вести учет денежных средств в
соответствие с нормативными требованиями, усилить контроль при
формировании показателей отчетности. Так же расходы будущих периодов,
срок использования которых более 12 месяцев, по состоянию на 31.12.2015 в
сумме 224 тыс. руб. и на 31.12.2016 в сумме 154 тыс. руб., представлены в
бухгалтерском балансе в составе оборотных активов.
Отметим, что в соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом
Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н, в бухгалтерском балансе активы
и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от
срока обращения(погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и
61
обязательства должны представляться как краткосрочные, если срок
обращения( погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Рекомендации: учесть замечание, классифицировать активы в
финансовой отчетности в соответствии со сроками их использования.
На отчетную дату (31.12.2016) по организации ООО «ОЦ» ТРИ-З»
имеются следующие данные:
Таблица 10.
Денежные средства организации
Счета
на 31 декабря
2016 г.
1
2
1. По дебету счета 50 "Касса" (за исключением
субсчета 50-3 "Денежные документы")
139 170
2. По дебету счета 51 "Расчетные счета"
520 480
3. По дебету счета 52 "Валютные счета"
241 300
4. По дебету счета 55 "Специальные счета в
банках" (за исключением субсчета 55-3
"Депозитные счета")
48 625
5. По дебету счета 57 "Переводы в пути"
27 000
Величина денежных средств организации составит:
на 31.12.2016год : 976 575 руб. (139 170 руб. + 520 480 руб. + 241
300 руб. + 48 625 руб. + 27 000 руб.);
на 31.12.2015 год: 418 482 руб.;
на 31.12.2014 год: 251 162 руб.
Таким образом, строка 1250 "Денежные средства и денежные
эквиваленты" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса за 2016
год будет выглядеть следующим образом:
Таблица 11.
62
Бухгалтерский баланс строки 1250 за 3 года
Пояснени
я
Наименован
ие
показателя
Код
На
31.12.2016
На
31.12.2015
На
31.12.2014
1
2
3
3
4
5
«Денежные
средства и
денежные
эквиваленты»
1250
976 575
418 482
251 162
Следует выделить, то что строка 1250 "Денежные средства и денежные
эквиваленты" бухгалтерского баланса организации является значимым
показателем способности компании выплачивать собственные срочные
обязательства. Данная строка применятся в расчетах показателей ликвидности:
коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента срочной ликвидности и
коэффициента текущей ликвидности. Эта категория коэффициентов
характеризует уровень покрытия краткосрочных обязательств компании
своими ликвидными активами. Наиболее ликвидными активами считают
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (как правило, это
акции ведущих сырьевых компаний и различного рода финансовые
инструменты).
В целях повышения эффективности учетных операций в условиях
рыночных отношений организации ООО «ОЦ «Три-З» необходимо выполнять
основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. В
первую очередь, необходимо обеспечить своевременное и правильное
оформление документов по движению денежных средств и расчетов. Так же
оперативный и повседневный контроль над сохранностью наличных средств и
ценных бумаг в кассе организации.
Очень важным в повышении эффективности работы организации
является поиск возможностей рационального вложения свободных денежных
средств как источника приносящих доход.
63
В целом бухгалтерский учет кассовых операций не нарушается, но все-
таки были выявлены некоторые замечания по поводу некорректного учета
денежных средств и слабого контроля при формировании отчетных
документов.
Для устранения этих недостатков в ООО «ОЦ» Три-з» были предложены
следующие мероприятия:
1. Усилить контроль по срокам сдачи отчета кассира главному
бухгалтеру и формирование показателей отчетности.
Очень часто можно наблюдать за ошибками кассира при формировании
отчета из-за того, что вовремя не проверяется бухгалтером кассовые
документы. Когда бухгалтер обнаружит ошибку, приходится исправлять все
кассовые документы. Поэтому важно повысить ответственность кассиров, и как
можно чаще проверять правильность заполнения кассовых документов.
2. Установить в организации несколько касс, и назначить старшего
кассира, который будет контролировать денежными потоками, и следить за
порядком ведения кассовых операций.
Применение предложенных мер могут положительно повлиять на
ведение бухгалтерского учета кассовых операций. Они помогут избежать
штрафов при правильном учете движения денежных средств, снижении
нагрузки на основную кассу, а также принесут организации дополнительную
выгоду при правильном управлении денежными потоками.