14
Денежные средства в кассе хранятся в пределах лимита, установленного
организацией. Сверх лимита денежные средства могут храниться только в
течение трех дней на выплату заработной платы и социальные выплаты.
Сверхлимитные остатки должны быть сданы на расчетный счет.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается организацией
(индивидуальным предпринимателем) и оформляется распорядительным
документом.
При поступлении наличных денег в кассу лимит остатка наличных денег
в кассе рассчитывается по формуле:
, (1)
где L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;
P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который
учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (не должен превышать
92 дней);
Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом
наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, в рабочих днях (не должен превышать 7 рабочих дней, при
отсутствии банка в населенном пункте – 14 рабочих дней).
При отсутствии поступления наличных денег учитывают объем выдачи
наличных денег. Исключением будут являться суммы наличных денег для
выплат заработной платы, стипендий, премий и других выплат. Лимит остатка
рассчитывается по формуле:
, (2)
где L - лимит остатка наличных денег в рублях;
15
R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег,
предназначенных для выплат заработной платы, стипендий, премий и др.;
Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который
учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (не должен
превышать 92 дней);
Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в
банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных
денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий, премий и
др., в рабочих днях (не должен превышать 7 рабочих дней, при отсутствии
банка в населенном пункте – 14 рабочих дней).
2
Поступление денежных средств оформляется приходным кассовым
ордером. Это первичный бухгалтерский документ, который используется для
оформления поступления в кассу денежных средств организации или ИП.В нем
указывается:
от кого поступили средства
на какие цели поступили средства.
Приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер и кассир.
Также к нему составляется квитанция, которая отдается лицу, внесшему деньги
в кассу.
Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым
ордером. В нем указывается:
кому выдаются денежные средства,
на какие цели,
указываются реквизиты документа удостоверяющего личность,
указывается перечень приложенных документов.
Приходный ордер состоит из двух элементов. Первая часть представляет
собою непосредственно сам ордер, а вторая – отрывную квитанцию. После
заполнения и регистрации ПКО, но до получения денег по нему, ПКО и
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник.- 4-е издание, перераб. И доп. –
Москва : Проспект, 2014. – 512 с.
16
квитанция подписываются главным бухгалтером или лицом, уполномоченным
на это письменным распоряжением руководителя. Также указывается
расшифровка подписи - фамилия и инициалы.
Кассир должен тщательно проверить правильность составления
приходного кассового ордера:
наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их
отсутствии - наличие подписи руководителя);
соответствие образцу;
наличие подписи того, кто вносит денежные средства;
соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами,
сумме наличных денег, проставленной прописью;
наличие подтверждающих документов, перечисленных в
приходном кассовом ордере.
Рассмотрим структуру заполнения приходного кассового ордера.
Рисунок 6. Структура ПКО
17
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным
пересчетом. Причем наличные деньги принимаются кассиром таким образом,
чтобы тот, кто вносит денежные средства, мог наблюдать за действиями
кассира.
Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам.
В расходном кассовом ордере ставят подписи руководитель
организации, главный бухгалтер, кассир и лицо, получившее денежные
средства.
Кассир выдает наличные деньги только после проведения
идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту
или другому документу, удостоверяющему личность, либо по предъявленным
получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему
личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно
получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере
(расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости) или в доверенности.
После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир
подписывает его.
Как правильно составить расходный кассовый ордер рассмотрим ниже в
таблице.
18
Рисунок 7. Структура РКО
В приходные и расходные кассовые документы вносить исправления
нельзя.
Приходные и расходные кассовые ордера должны быть заполнены
вручную или автоматически.
В конце каждого дня все приходные и расходные кассовые ордера
регистрируются в журнале регистрации. Далее составляется кассовая книга.
19
Кассовая книга в обособленном подразделении ведется в
общеустановленном порядке, то есть таким же образом, как и в организации
(каких-то специальных правил нет, поэтому организации следует адаптировать
общий порядок для ОП).
3
Рисунок 8. Структура заполнения кассовой книги
1.3. Методика проведения аудиторской проверки соблюдения
организацией установленного порядка ведения кассовых операций
Согласно Федеральному закону РФ от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ
(ред. 23.04.2018)«Об аудиторской деятельности», аудит – это независимая
проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях
выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего
Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью
аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная
Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О
бухгалтерском учете", или изданными в соответствии с ним иными
3
Линейкина С.М. Кассовая книга кафе - обособленного подразделения // Предприятия
общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 10. С. 40 - 47.
20
нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее
часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в
соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная
финансовая информация.
4
Рассмотрим следующие нормативные документы на которые опирается
аудитор при проверке кассовых операций.
Таблица 3.
Нормативные документы при аудиторской проверке
Урове
нь
регули
рован
ия
Наименование нормативного документа
Регулирование
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (ред. от 31.12.2017)
"О бухгалтерском учете"
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-
ФЗ (ред. от 31.12.2017)
"Об аудиторской деятельности"
Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-
ФЗ (ред. от 27.11.2017)
"О внесении изменений
в Федеральный закон "О применении контро
льно-
кассовой техники при осуществлении налич
ных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных
карт" и отдельные законодательные акты
Российской Федерации"
Определяют цели,
задачи и место аудита
в финансово-
экономической
системе
2
Постановление Правительства РФ от
06.05.2008 N 359 (ред. от 15.04.2014) "О
порядке осуществления наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники"
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998
N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации"
Указание Банка России от 11.03.2014 N
3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке
ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения
Определяют общие
вопросы аудиторской
деятельности
4
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности», Консультант
плюс
21
кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства" (Зарегистрировано в
Минюсте России 23.05.2014 N 32404)
Унифицированные формы первичной учетной
документации по учету денежных расчетов с
населением при осуществлении торговых
операций с применением контрольно-
кассовых машин (Постановление Госкомстата
РФ от 25.12.1998г. №132);
3
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению"
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред.
от 08.11.2010) "Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств»
Приказ Минфина России от 29.06.2012 N 94н
(ред. от 27.08.2014) "Об утверждении
Административного регламента
предоставления Федеральной налоговой
службой государственной услуги по
регистрации контрольно-кассовой техники,
используемой организациями и
индивидуальными предпринимателями в
соответствии с законодательством
Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте России 17.09.2012 N 25479)
Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N
85 "Об утверждении перечней должностей и
работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель
может заключать письменные договоры о
полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности,
а также типовых форм договоров о полной
материальной ответственности"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003
N 4171)
Устанавливают
обязательные нормы
аудита для всех
субъектов
В России система нормативного регулирования аудиторской
деятельности все еще находится в стадии становления. Происходит процесс
определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую
22
Подготовительный этап
деятельность, определение роли и функций государственных и общественных
аудиторских организаций.
На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает
информацию о клиенте, целью будет являться разработка общей стратегии.
Аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности
аудируемого лица, экономических предпосылках и условиях, менеджменте,
финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и
внутреннего контроля организации. Далее вся информация обрабатывается, и
оцениваются риски для организации. На основе этих данных аудитор
формирует общий план и программу аудита.
Методика аудита кассовых операций заключается в 3 основных этапа.
Анализ актов проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций
Выбор метода организации проверки: сплошной, выборочный,
комбинированный
Установление слабых мест
Основной этап
Проверка наличных
денежных средств в
кассе
Проверка записей в
кассовой книге
Проверка хранения
денежных средств
Составление акта
проверки кассы
Проверка ПКО и РКО
Проверка учета
кассовых операций
Проверка кассовых
документов
Проверка
машиннограм по
кассе
Проверка соблюдения
кассовой дисциплины
Проверка оборотов
по счету 50
Проверка оборотно-
сальдовой ведомости
23
Рисунок 9. Этапы методики аудита кассовых операций
При организации проведения аудиторской проверки принципиальным
вопросам является обоснование соотношения предварительного этапа и
основной проверки.
В подготовительном этапе основной задачей аудита кассовых операций
является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец
отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной
бухгалтерской отчетности.
На основном этапе производится проверка сохранности наличных
денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли
инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара
или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,
при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации. Так же
производится проверка соблюдения установленного лимита денежных средств
в кассе и соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов
между юридическими лицами.
Проверка Главной
книги
Заключительный этап
Подготовка аудиторского отчета и заключения
Пояснения ответственных лиц
Выводы и предложения