7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................ 11
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование их
учета и аудита ......................................................................................................... 11
1.2. Порядок организации учета кассовых операций ......................................... 19
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций ........... 26
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ПРЕСТИЖ» ..................................................................... 31
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия.. 31
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии ............................ 44
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии ............................................................................................................ 49
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ПРЕСТИЖ» ................................... 61
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии ..................................................................... 61
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 79
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в рыночной эко-
номике наличный денежный оборот - часть совокупного денежного оборота, в
котором наличные деньги играют роль средств обращения и платежа – является
обязательным элементом денежной системы страны. Вопросы развития денеж-
ного оборота, места и роли наличных денег в экономике были и остаются
предметом дискуссий на протяжении многих столетий.
Предприятия участвуют в наличном денежном обороте путем
осуществления расчетов с покупателями, персоналом по оплате труда,
подотчетными лицами и другими контрагентами с использованием наличных
денежных средств, находящихся в кассе. При этом проблемы организации
наличного денежного обращения, совершенствования техники и технологий
работы с наличностью находятся в зоне особого внимания государства и
контролирующих органов. Это придает особое значение учету и аудиту
кассовых операций как важнейшему инструменту контроля сохранности,
законности и эффективности использования наличных денежных средств.
Тема бухгалтерского учета и аудита кассовых операций достаточно ши-
роко освящена в нормативных документах государственных органов РФ и ли-
тературных источниках отечественных авторов.
Вопросы организации бухгалтерского учета и аудиторской проверки
движения наличных денежных средств находят свое отражение во всех учеб-
ных изданиях по бухгалтерскому учету и аудиту, таких как «Бухгалтерский
учет» М.Ю.Этиной, «Бухгалтерский учет на предприятиях» А.Б.Зудилина,
«Бухгалтерский учет для руководителя» А.Б.Балдина и других.
Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для
практикующих бухгалтеров: журналах «Бухгалтерский учет», «Консультант
бухгалтера», «Главбух», «Аудиторские ведомости» и других.
Однако в настоящее время в условиях перехода на международные стан-
дарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и раз-
9
работка основных направлений совершенствования данного раздела учета и
аудита.
Основной целью выпускной квалификационной работы является иссле-
дование учета и проведение аудита кассовых операций и разработка предложе-
ний по оптимизации учета.
В соответствии с заявленной целью в выпускной квалификационной ра-
боте для решения поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета и аудита кассовых операций в
РФ;
- дать технико-экономическую характеристику организации;
- исследовать учет кассовых операций в организации;
- провести аудиторскую проверку кассовых операций в организации;
- разработать предложения по улучшению учета кассовых операций в
организации.
Предметом исследования в данной работе являются кассовые операции,
их учет и аудит.
Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной
ответственностью «Престиж» (ООО «Престиж»), осуществляющее производ-
ство и реализацию железобетонных строительных изделий и конструкций.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют за-
конодательные и нормативные акту по вопросам бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций, труды российских экономистов (Р.А.Алборова,
Н.Л.Вещуновой, Ю.А.Данилевского, А.Б.Зудилина, П.И.Камышанова,
Ю.П.Маркина, В.И. Подольского, Г.В. Самохиной и др.), публикация в перио-
дических специализированных изданиях по бухгалтерскому учету и аудиту
К.Л. Гавриловой, В.Р.Истратова, А.Д.Лариной, Л.И.Краевой, П.Р.Кулагина,
С.А.Самохиной и других авторов.
Информационной базой исследования выступили первичные учетные до-
кументы, учетные регистры и отчетная документация ООО «Престиж».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и за-
10
ключения.
Во введении отражается актуальность выбранной темы, определены цель
и задачи исследования.
Первая глава выпускной квалификационной работы посвящена изучению
теоретических вопросов методологии учета и аудита кассовых операций в со-
ответствии с требованиями российского законодательства.
Вторая глава выпускной квалификационной работы содержит краткую
характеристику ООО «Престиж» и результаты анализа современного состояния
бухгалтерского учета кассовых операций в организации. Здесь же отражены
процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций в ООО
«Престиж».
В третьей главе выпускной квалификационной работы разработаны ме-
роприятия, направленные на устранение выявленных недостатков и совершен-
ствования учета кассовых операций в организации, основанные на сделанных в
предыдущей главе выводах, проведена оценка экономической эффективности
их реализации.
В заключении подведены итоги проведенному исследованию.
Список литературы представляет собой перечень информационных ис-
точников, использованных при написании данной работы в алфавитном поряд-
ке.
Приложения содержат отчетность и документы ООО «Престиж», касаю-
щиеся темы исследования.
Практическая значимость работы заключается в возможности использо-
вания результатов исследования для осуществления мероприятий, направлен-
ных на совершенствование учета кассовых операций на анализируемом пред-
приятии.
11
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНО-
ВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕД-
ПРИЯТИИ
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое
регулирование их учета и аудита
Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие
имеет в своем распоряжении денежные средства.
Деньги являются специфическим товаром, сущность которого проявляет-
ся в использовании денежных средств в качестве универсального эквивалента
стоимости других товаров или услуг. При этом денежные средства являются
самой ликвидной группой активов предприятия, обеспечивающий максималь-
ный уровень ликвидности предприятия и, следовательно, предоставляющий
широкую свободу выбора действий.
Что касается бухгалтерского учета и аудита, то денежные средства явля-
ются важнейшим объектом учета и аудиторской проверки. К денежным сред-
ствам как объектам учета и аудита относятся:
- наличные денежные средства в кассе (кассах) организации, в том числе
денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобре-
тенные организацией и хранящиеся в его кассе;
- денежные средства, находящиеся на расчетном и валютном счетах орга-
низации;
- денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банке;
- любые другие активы с высокой степенью ликвидности, в том числе
платежные карты, корпоративные карты, электронные деньги
1
.
Государством определены правила документооборота, оформляющего
движение денежных средств, порядок их хранения, вплоть до предъявления
специальных требований к помещениям, где хранятся деньги, контроля, мате-
риальной ответственности и отчетности. При чем эти требования распростра-
няются не только на государственные предприятия, а обязательны для всех
1
Зарубина А.Ю. Денежные средства как объект учета // Расчет. – 2017. - №5. – С.11.
12
участников хозяйственного оборота
2
.
Статьей 75 Конституции РФ
3
установлено, что денежной единицей в Рос-
сийской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исклю-
чительно Центральным Банком Российской Федерации. Введение и эмиссия
других денег в Российской Федерации не допускаются.
Гражданский кодекс
4
содержит положение о том, что рубль является за-
конным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной сто-
имости на всей территории РФ; платежи на территории РФ, согласно ГК, осу-
ществляются путем наличных и безналичных расчетов (п. 1 ст. 140).
Данные положения развиваются в Федеральном законе от 10 июля 2002 г.
N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм.
и доп.)
5
. В соответствии с данным документом официальной денежной едини-
цей (валютой) РФ является рубль; один рубль состоит из 100 копеек (ст. 27).
Копейка является единицей исчисления рубля, но не самостоятельной денеж-
ной единицей. Закон о ЦБ РФ предусматривает, что банкноты (банковские би-
леты) и монета Банка России - единственное законное средство наличного пла-
тежа на территории РФ (ст. 29).
Наличные расчеты на предприятия, в организациях и учреждениях
осуществляются через кассу
6
.
Кассовыми операциями называют любое движение, то есть изменение
остатка наличных денег, хранящихся в кассе предприятия. К кассовым опера-
2
Коноводова И.Ю. Государственное регулирование денежного обращения в РФ // Закон и
право. – 2017. - №7. – С.9.
3
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993
г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим
доступа: http://www.garant.ru/.
4
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ,
часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть
четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изм. и доп. от 29 июля 2017 г.) Справочно-
правовая система «Консультант-плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
5
Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Феде-
рации (Банке России)» (с изм. и доп. от 29 июля 2017 г.) Справочно-правовая система «Кон-
сультант-плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
6
Калганов В.В. Учет и оформление расчетов наличными // Московский бухгалтер. – 2016. -
№9. – С. 7.
13
циям относятся:
- прием наличной выручки от продажи товаров, работ, услуг;
- возврат авансов, выданных рабочим и служащим;
- взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;
- оплата коммунальных услуг, предоставляемых предприятием;
- благотворительные пожертвования;
- выдача наличных денег на заработную плату, под отчет на коман-
дировочные и хозяйственные расходы, расчеты с другими предприятиями за
товары, работы и услуги
7
.
Общий подход в части осуществления кассовых операций состоит в ряде
основных правил, которые установлены Указанием Банка России от 11.03.2014
N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпри-
нимателями и субъектами малого предпринимательства»
8
, требования которого
распространяются на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет, а также
на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
Данное Указание N 3210-У заменило действующее ранее Положение ЦБР
от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкно-
тами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»
9
и упро-
стило правила ведения кассовых операций для субъектов малого предпринима-
тельства и индивидуальных предпринимателей, предоставив им возможность:
- не оформлять приходные и расходные кассовые ордера;
- не устанавливать лимит остатка наличности в кассе на конец рабо-
чего дня;
7
Истратов В.Р. Учет кассовых операций // Консультант бухгалтера. – 2016. - №7. – С.3.
8
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальны-
ми предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Справочно-правовая
система «Консультант-плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
9
Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утратил силу с
1 июня 2014 г.) Справочно-правовая система «Консультант-плюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/.
14
- не вести кассовую книгу.
Основные изменения правил ведения кассовых операций, внесенные Ука-
занием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и вступившие в силу с 1 июня
2014 года, представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные изменения правил ведения кассовых операций,
внесенные Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и всту-
пившие в силу с 1 июня 2014 года
Положение ЦБ России № 373-П
Указание ЦБ России № 3210-У
Лимит кассы устанавливали все, в том
числе индивидуальные предпринимате-
ли и малые предприятия
ИП и малые предприятия могут не уста-
навливать лимит кассы
Все ИП обязаны были вести кассовую
книгу, выписывать кассовые документы
ИП могут не оформлять приходные и
расходные кассовые ордера и не вести
кассовую книгу
Листы кассовой книги должны быть
прошиты, пронумерованы, заверены
подписью руководителя и главного бух-
галтера и скреплены печатью
Данное требование исключено из текста
Требовалось хранить кассовые доку-
менты и кассовую книгу в течение сро-
ков, установленных законодательством
об архивном деле
Данное требование исключено из тек-
ста. Порядок хранения кассовых доку-
ментов определяет руководитель орга-
низации
При использовании ККТ выручка вно-
сится в кассу одним приходным орде-
ром на всю сумму выручки, полученной
через кассовый аппарат
Данный порядок распространен на при-
менение вместо ККТ бланков строгой
отчетности (БСО) при оказании услуг
населению, а также товарных чеков и
иных аналогичных документов, под-
тверждающих оплату при ЕНВД или
ПСН
Расчет лимита остатка наличных по
формуле № 2 можно было применять
только при отсутствии поступлений
наличных денег за проданные товары,
выполненные работы и оказанные услу-
ги
Данное требование исключено из тек-
ста, следовательно, организация теперь
может самостоятельно выбирать на ос-
нове какой формулы ей осуществлять
расчет лимита
С целью осуществления контроля за движением наличных денежных
средств и предотвращения налоговых нарушений было принято Указание ЦБР
от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными день-
гами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица
или кассу индивидуального предпринимателя»
10
. Данным документом установ-
10
Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными
деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кас-
15
лено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юри-
дическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осу-
ществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридиче-
ского лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осу-
ществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного догово-
ра, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере,
не превышающем 100 тыс. рублей.
При несоблюдении условий работы с денежной наличностью и ведения
кассовых операций в Российской Федерации к организациям могут быть при-
менены меры административной ответственности, установленные Кодексом
Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря
2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп.)
11
.
Ведение бухгалтерского учета и аудиторская проверка расчетов налич-
ными денежными средствами через кассу организации должны осуществляться
в соответствии с требованиями российского законодательства.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения
бухгалтерского учета в РФ в целом, и кассовых операций в том числе является
Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
12
.
Вступивший в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон направлен на при-
ведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с
изменившимися экономическими условиями.
Использование конкретных счетов для отражения в учете денежных
средств регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и
су индивидуального предпринимателя» (с изменениями от 28 апреля 2008 г.) // Справочно-
правовая система «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.
11
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001
г. N 195-ФЗ (с изменениями от 1 мая 2017 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». – Ре-
жим доступа: http://www.garant.ru/.
12
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.
от 23 мая 2016 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим доступа:
http://www.garant.ru/.
16
доп.)
13
.
Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в россий-
ской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен спе-
циальный раздел V «Денежные средства».
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных
денежных средств служат первичные документы. Постановлением Госкомстата
России от 18 августа 1998 г №88 (с изм. и доп.) утверждены согласованные с
Министерством финансов и Министерством экономики России унифицирован-
ные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций
14
.
В соответствии с информационным письмом Минфина России № ПЗ-
10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 де-
кабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 г. формы пер-
вичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, не являются обязательными к приме-
нению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться
формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов,
установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании
других федеральных законов, в том числе, кассовые документы
15
.
Обобщение информации о движении денежных потоков организации
осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о дви-
жении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010
N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а порядок его со-
ставления – Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денеж-
13
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгал-
терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
– Режим доступа: http://www.garant.ru/.
14
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифициро-
ванных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету ре-
зультатов инвентаризации» (с изменениями от 3 мая 2000 г.) // Справочно-правовая система
«Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.
15
Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Фе-
дерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочно-
правовая система «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.