57
работниками разъяснитель-
ную беседу о правилах
оформления учетной доку-
ментации
В кассовой книге листы
не прошнурованы, отсут-
ствуют подписи руково-
дителя и главного бухгал-
тера
п. 4.6 Указания Банка
России от 11 марта
2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кас-
совых операций юри-
дическими лицами и
упрощенном порядке
ведения кассовых опе-
раций индивидуаль-
ными предпринимате-
лями и субъектами ма-
лого предпринима-
тельства»
Оформлять кассовые доку-
менты согласно требованиям
нормативно-правовых актов,
провести с кассиром разъяс-
нительную беседу о правилах
оформления учетной доку-
ментации
Искажение остатка на
начало и конец дня пу-
тем неправильного под-
счета итогов в кассовых
документах и кассовых
отчетах
п. 4.6 Указания Банка
России от 11 марта
2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кас-
совых операций юри-
дическими лицами и
упрощенном порядке
ведения кассовых опе-
раций индивидуаль-
ными предпринимате-
лями и субъектами ма-
лого предпринима-
тельства»
Главному бухгалтер осу-
ществлять сверку данных, со-
держащихся в кассовой книге
с данными кассовых докумен-
тов, заверять своей подписью
Отсутствие Журнала ре-
гистрации приходных и
расходных кассовых до-
кументов
п. 4 Указания Банка
России от 11 марта
2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кас-
совых операций юри-
дическими лицами и
упрощенном порядке
ведения кассовых опе-
раций индивидуаль-
ными предпринимате-
лями и субъектами ма-
лого предпринима-
тельства»
Оформлять все кассовые до-
кументы, утвержденные зако-
нодательством
Низкий уровень внутри-
хозяйственного контроля
кассовых операций
п. 7 Указания Банка
России от 11 марта
2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кас-
совых операций юри-
дическими лицами и
упрощенном порядке
ведения кассовых опе-
раций индивидуаль-
ными предпринимате-
Разработать перечень кон-
трольных мероприятий,
назначить лиц ответственных
за сохранность наличных де-
нежных средств, проводить
внезапные инвентаризации
кассы
58
лями и субъектами ма-
лого предпринима-
тельства»
Осуществление рекомендованного комплекса мероприятий позволит
устранить выявленные недостатки и избежать штрафных санкций со стороны
контролирующих органов за нарушение кассовой дисциплины.
В завершении проверки составляется аудиторское заключение.
Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и
их результаты, можно выразить мнение о состоянии учета кассовых операций в
ООО «Престиж» в виде модифицированного аудиторского заключения с ого-
ворками (Приложение 16). Причиной оговорок послужили следующие факты:
1 нарушение правил оформления первичной кассовой документации,
в том числе расходных кассовых ордеров и кассовой книги;
2 низкий уровень внутреннего контроля, который выражается в от-
сутствии сроков проведения инвентаризации кассы, инвентаризационной ко-
миссии, внезапных инвентаризаций;
3 отсутствие договора о полной материальной ответственности с кас-
сиром;
4 отсутствие Журнала регистрации приходных и расходных кассовых
документов, Журнала регистрации расчетно-платежных ведомостей, Журнала
учета расчетов с депонентами, реестра депонированных сумм.
5 нарушение сроков возврата подотчетных средств;
6 искажение остатка кассовой наличности на начало и конец в кассо-
вой книге в результате арифметических ошибок.
Таким образом, основная цель аудиторской проверки кассовых операций
заключается в установлении их законности, достоверности и целесообразности
совершения, а также правильность отражения в учете.
В ООО «Престиж» в ходе проведения аудиторской проверки кассовых
операций были выявлены нарушения, наличие которых может привести к при-
влечению к административной ответственности главного бухгалтера и руково-
59
дителя предприятия и применению штрафных санкций со стороны контроли-
рующих органов. Поэтому в ООО «Престиж» исходя из результатов проверки,
можно сделать вывод, что учет кассовых операций можно признать достовер-
ным только с учетом устранения выявленных нарушений.
По итогам проведенного анализа современного состояния учета кассовых
операций и аудиторской проверки данного раздела учета в ООО «Престиж»
можно сделать следующие выводы.
ООО «Престиж» является самостоятельным, динамично развивающимся
хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, осуществляющим
свою деятельность в соответствии с требованиями и ограничениями действую-
щего российского законодательства в отрасли производства железобетонных
строительных материалов и конструкций.
Наличные расчеты в ООО «Престиж» осуществляются через кассу орга-
низации. В целом организация данного раздела учета на предприятии соответ-
ствует требованиям действующего законодательства: оформление кассовых
операций осуществляется первичными документами, унифицированных форм;
синтетический учет ведется в соответствии с рабочим Планом счетов на актив-
ном счете 50 «Касса».
Однако, проведенная в ООО «Престиж» аудиторская проверка учета кас-
совых операций позволила выявить следующие нарушения и недостатки:
1. нарушение правил оформления первичной кассовой документации,
в том числе расходных кассовых ордеров и кассовой книги;
2. низкий уровень внутреннего контроля, который выражается в от-
сутствии сроков проведения инвентаризации кассы, инвентаризационной ко-
миссии, внезапных инвентаризаций;
3. отсутствие договора о полной материальной ответственности с кас-
сиром;
4. отсутствие Журнала регистрации приходных и расходных кассовых
документов, Журнала регистрации расчетно-платежных ведомостей, Журнала
учета расчетов с депонентами, реестра депонированных сумм;
60
5. нарушение сроков возврата подотчетных средств;
6. искажение остатка кассовой наличности на начало и конец в кассо-
вой книге в результате арифметических ошибок.
В связи с этим необходима разработка комплекса мер, направленных на
устранение выявленных недостатков и совершенствование организации учета
кассовых операций в ООО «Престиж».
61
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО
«ПРЕСТИЖ»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета кассовых операций на предприятии
Полученные результаты исследования современного состояния бухгал-
терского учета денежных средств в кассе ООО «Престиж» позволили сделать
вывод о том, что в целом на предприятии данный раздел бухгалтерского учета
ведется в соответствии с требованиями законодательства. Однако как отрица-
тельный факт следует отметить наличие следующих недостатков:
- встречаются несанкционированные исправления в первичной учет-
ной документации;
- в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации при-
ходных и расходных кассовых документов;
- на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руково-
дителя предприятия сроки инвентаризации кассы;
- на предприятии внезапные ревизии кассы не проводятся;
- искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного под-
счета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.
В соответствии с положениями статьи 15.1. Кодекса РФ об администра-
тивных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп.) нару-
шение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых
операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в
размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от соро-
ка тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Поэтому главному бухгалтеру необходи-
мо провести с кассиром разъяснительную работу о правилах оформления кас-
совых операций.
Кроме того, для учета денег, выданных кассиром из кассы организации
другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возвра-
та наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям необ-
62
ходимо вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
До передачи в кассу в бухгалтерии ООО «Престиж» должны регистриро-
ваться приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы
- платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу денег, сче-
та и др. в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Для усиления контроля за сохранностью наличных денежных средств ор-
ганизации в течение отчетного года целесообразно проводить внеплановые ин-
вентаризации по отдельному приказу руководителя организации
С целью контроля за проведением инвентаризации в ООО «Престиж» це-
лесообразно проводить по распоряжению руководителя контрольные проверки
правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием
членов инвентаризационных комиссий и кассира.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентари-
заций должны оформляться актом и регистрироваться в журнале учета кон-
трольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
Осуществление рекомендованного комплекса мероприятий позволит ор-
ганизовать учет кассовых операций на предприятии в полном соответствии с
требованиями действующего законодательства и избежать штрафных санкций
со стороны контролирующих органов.
В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично
вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета,
анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки
большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения
учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из пу-
тей совершенствования учета кассовых операций является использование в те-
кущей работе современных средств автоматизации и программных продуктов.
В ООО «Престиж» в настоящее время для автоматизации учетной работы
используется программа «1С:Предприятия 8.0», которая способствует ускоре-
нию работ по составлению отчетности. Однако в 2014 году вышла новая версия
данной программы «1С:Предприятия 8.3», благодаря которой появился ряд но-
63
вых возможностей, которые уже по достоинству оценены пользователями. По-
этому в ООО «Престиж» целесообразно обновить программное обеспечение.
Использование современного программного обеспечения в ООО «Пре-
стиж» позволит значительно повысить эффективность учетных работ и автома-
тизировать информационную аналитику о состоянии расчетов наличными де-
нежными средствами на предприятии.
Для сокращения объема кассовых операций в ООО «Престиж» целесооб-
разно внедрить механизм расчетов с персоналом по оплате труда через банков-
ские карты, то есть реализовать с обслуживающим банком зарплатный проект,
что позволит сократить объем кассовых операций в части расчетов с персона-
лом по оплате труда, высвободить работника бухгалтерии, обслуживающего
процедуру выдачи заработной платы, и переориентировать его на решение дру-
гих учетных задач.
Для снижения риска допущения ошибок при ведении учета кассовых опе-
раций в ООО «Престиж» необходимо организовать службу внутреннего аудита.
Внутренний аудит можно определить как закрепленную во внутренних
стандартах организации деятельность по контролю за различными аспектами
функционирования организации, осуществляемую представителями независи-
мого контрольного органа, наделенными специальными функциями, в рамках
помощи органам управления организации.
Главными факторами, определяющими необходимость создания отдела
внутреннего аудита в ООО «Престиж», являются:
создание системы эффективного контроля за подразделениями ор-
ганизации;
выявление резервов производства и наиболее перспективных
направлений развития в рамках проводимых внутренними аудиторами целевых
контрольных проверок и анализа;
выполнение внутренними аудиторами консультативных функций в
отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных
служб в организации.
64
Целями осуществления внутреннего аудита в ООО «Престиж» являются:
- обеспечение полноты и достоверности финансовой, бухгалтерской,
статистической, управленческой и иной отчетности;
- обеспечение соблюдения нормативно-правовых актов РФ, решений
органов управления компании и ее внутренних документов;
- обеспечение сохранности активов компании;
- обеспечение выполнения поставленных компанией целей наиболее
эффективным путем;
- обеспечение эффективного и экономичного использования ресурсов
компании;
- обеспечение своевременного выявления и анализа финансовых и
операционных рисков, которые могут оказать существенное негативное (отри-
цательное) влияние на достижение целей компании, связанных с финансово-
хозяйственной деятельностью.
Таким образом, при должной организации внутренний аудит способству-
ет повышению ответственности руководителей структурных подразделений и
материально-ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязан-
ностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйствен-
ных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономиче-
ского субъекта.
Правильно организованный внутренний аудит позволяет не только свое-
временно обнаружить недостатки в организации учета кассовых операций в
ООО «Престиж», но и вовремя принять меры к их устранению, что в свою оче-
редь позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих орга-
нов.
Далее проведем оценку экономической эффективности рекомендованных
мероприятий.
65
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Основной комплекс мероприятий по совершенствованию организации
учета кассовых операций в ООО «Престиж» носит организационный характер
(проведение инструктажа о правилах оформления кассовой документации с со-
трудниками, проведение внеплановых инвентаризаций, арифметическая сверка
расчетов и т.д.) не требует дополнительных материальных затрат, так как вхо-
дят в должностные обязанности главного бухгалтера, и направлены на усиле-
ние контроля за осуществлением наличных денежных расчетов со стороны
главного бухгалтера.
Это в свою очередь позволит избежать штрафных санкций со стороны
контролирующих органов, размер которых в результате проверки контрольны-
ми органами в 2016 году составил 50 тыс.руб.
Затраты на осуществление контрольных функций главным бухгалтером
предприятия и предполагаемые результаты от их качественной реализации
обобщены в таблице 19.
Таблица 19
Экономическая эффективность организационных мероприятий
по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Престиж»
Наименование показателя
Сумма, тыс.
руб.
Затраты на осуществление мероприятия в размере ме-
сячного оклада главного бухгалтера
32,0
Результат – ликвидация штрафных санкций со стороны
контролирующих органов
50,0
Экономия
18,0
Применение современного программного обеспечения для автоматизации
учетных работ в ООО «Престиж» позволит сократить их трудоемкость и повы-
сить производительность труда сотрудников бухгалтерии. В результате появит-
ся возможность сократить численность сотрудников бухгалтерии на 1 штатную
единицу.
Годовой фонд заработной платы одного бухгалтера с окладом 32 тыс. руб.
в ООО «Престиж» составляет:
32 * 1,30 * 12 = 499,2 тыс. руб.
66
Затраты на обновление программного обеспечения составляют 89 тыс.
руб., в том числе 72 тыс. руб. – стоимость программного обеспечения, 17 тыс.
руб. – затраты на установку и обучение персонала.
Экономия от обновления программного обеспечения в ООО «Престиж»
составит 410 тыс. руб.:
499,2 – 89 = 410,2 тыс. руб.
Таким образом, расходы на обновление программного обеспечения учет-
ных работ в ООО «Престиж» окупятся менее чем за полгода:
499,2 / 89 = 5,6 мес.
Высвободившуюся штатную единицу можно перевести во вновь создава-
емый отел внутреннего аудита.
В обобщенном виде затраты на обновление программного обеспечения и
ожидаемые результаты от внедрения мероприятия представлены в таблице 20.
Таблица 20
Экономическая эффективность обновления программного
обеспечения по учету кассовых операций в ООО «Престиж»
Наименование показателя
Сумма, тыс.
руб.
Затраты на осуществление мероприятия в размере стоимо-
сти программного обеспечения, установки и обучения со-
трудников
89
Результат – сокращение численности сотрудников бухгал-
терии на 1 штатную единицу
499,2
Экономия
410,2
Под зарплатным проектом для организации-клиента понимается органи-
зованная банком система расчетных взаимоотношений «банк - сотрудники ор-
ганизации - организация». Назначением такой системы является обслуживание
расчетов организации и ее сотрудников по заработной плате и другим выплатам
социального характера.
С 2017 года ОАО «Кредиттраст», в котором у ООО «Престиж» открыт
расчетный счет, предлагает механизм реализации зарплатных проектов для
юридических лиц по ускоренной схеме с использованием платформы «Банк-
Бизнес-Онлайн».