27
учреждениях фактически существуют в точности и в полном объеме, и клиент
имеет законное право владения ими на дату составления баланса;
вся кассовая наличность ликвидна, например, иностранная валюта
на руках или на депозитах в финансовых учреждениях в других странах пра-
вильно оценена;
наличность ограничена нормативными сроками и ее предстоящим
использованием и правильно идентифицирована и раскрыта;
денежные поступления, расходы и переводы между банковскими
счетами учтены в положенное время
37
.
Прежде чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор составля-
ет перечень тестов, с помощью которых проверяется система внутреннего кон-
троля и бухгалтерского контроля, что во взаимосвязи с аудиторскими рисками
позволяет определить основные направления аудита наличных денежных
средств (план аудита) организации, объем и перечень процедур (программа
аудита) с учетом специфики хозяйственной деятельности организации
38
.
При проверке денежных средств организации фиксируется множество
нарушений.
Типичным нарушением является отсутствие приказов и распоряжений на
выдачу средств из кассы; доверенности на получение денежных средств от сто-
ронних предприятий; исполнительные листы и др. Проверяется целевой харак-
тер использования наличных средств, полученных по чеку.
Аудиторская проверка заключается в анализе первичных документов, ко-
торые являются подтверждением списания денежных средств (договоры, сме-
ты, сопроводительные документы), в корреспонденции со счетами учета затрат.
Такие процедуры позволяют выявить умышленные или технические ошибки,
заключающиеся в списании расходов на научно - исследовательские работы,
консультационные услуги, страхование, на оплату других услуг, на себестои-
37
Кулагин П.Р. Аудит денежных средств в кассе организации // Консультант бухгалтера. –
2015. - №8. – С.6.
38
Самохина С.А. Проверка кассовых операций в организации // Финансовые и бухгалтерские
консультации. – 2017. - №1. – С.8.
28
мость продукции, которые ведут к искажению финансовых результатов и могут
иметь существенные налоговые последствия
39
.
Аудит правильности оформления кассовых документов является важ-
нейшим этапом аудита наличных денежных средств. Наиболее распространен-
ные нарушения в оформлении кассовых документов заключаются:
- в небрежности при заполнении строк в кассовых документах, в том
случае, если они заполнены вручную, и в смещении строк, в том случае если
заполнены на ЭВМ;
- в отсутствии номеров приходных кассовых ордеров, расходных
кассовых ордеров или авансовых отчетов работников предприятия;
- в отсутствии в приходных кассовых ордерах или расходных кассо-
вых ордерах указанных корреспондирующих счетов и субсчетов;
- в отсутствии в приходном кассовом ордере или расходном кассовом
ордере, в строке «Приложение» реквизитов прилагаемых документов (доверен-
ностей, расчетно-платежной ведомости и т.д.);
- в несовпадении дат квитанций к приходному кассовому ордеру;
- в неверном выделении сумм НДС в приходном кассовом ордере;
- в неразборчивости инициалов лиц, подписывающих документы, за-
полнении их неразборчиво;
- в наличии подчисток, помарок, исправлений.
Ошибки в оформлении часто встречаются при проверке оформления
авансовых отчетов и кассовых книг предприятий. Так, при аудите авансовых
отчетов зачастую ссылки на даты документов, прилагаемых к авансовому отче-
ту, не совпадают с датами, указанными в первичных документах. В зависимо-
сти от количества кассовых документов и масштабов расчетов наличными
средствами может быть проведена выборочная или сплошная проверка налич-
ных денежных средств
40
.
Аудитором проверяется наличие журнала регистрации приходных и рас-
39
Алборов Р.А. Аудит (методика и практика проведения).- Ижевск: Фон, 2013. – С. 302.
40
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит.- М.: ФБК-Пресс, 2013. – С. 229 с.
29
ходных кассовых документов. На предприятиях возможны исправления остат-
ков наличности на конец рабочего дня и количество кассовых ордеров в кассо-
вых книгах. Такое возможно, когда на предприятии не ведется учет кассовых
ордеров и отсутствует Журнал учета. Это характерно тем организациям, где ко-
личество кассовых операций невелико и кассир не регистрирует кассовые орде-
ра, делая впоследствии ошибки и исправления в кассовой книге. Хотя такая
ошибка возможна в больших торговых организациях в целях умышленного ис-
кажения учетных записей
41
.
Выявленные в ходе проверки кассовых операций нарушения аудитор
фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результа-
там данного раздела аудиторской проверки. По результатам проверки оформля-
ется аудиторское заключение
42
.
Таким образом, основная цель аудиторской проверки кассовых операций
- установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а
также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное
внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупо-
треблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
Подводя итог изучению теоретических основ учета и аудита кассовых
операций на коммерческом предприятии можно сделать следующие выводы.
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной
деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах воз-
никает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на
командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг сторонних органи-
заций наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать пла-
тежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с
расчетного счета или от заказчиков и др.
При этом организация расчетов наличными денежными средствами через
кассу организаций строго регламентирована законодательством и подвергается
41
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2014. – С. 101.
42
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудита.- М.: ИНФРА-М, 2014. – С. 87.
30
постоянному контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налого-
вых органов. Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых до-
кументов предъявляются повышенные требования. Данный раздел ученых ра-
бот должен осуществляться в полном соответствии с требованиями и ограниче-
ниями действующего законодательства.
С целью проверки соответствия применяемой в организации методики
учета кассовых операций действующим нормативно-правовым документам на
предприятии проводят аудиторскую проверку данного раздела учета. Аудитор-
ская проверка кассовых операций, по результатам которой высказывается про-
фессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части уче-
та наличных денежных средств, может быть реализована при проведении как
обязательной, так и инициативной проверки, может быть предметом отдельно
договора, но чаще всего является составной часть договора общего аудита.
31
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕ-
РАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ПРЕСТИЖ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Престиж» (ООО «Пре-
стиж») учреждено в соответствии с действующим законодательством Россий-
ской Федерации.
Деятельность предприятия осуществляется в соответствии с требования-
ми действующего законодательства в области регулирования договорных от-
ношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых отношений.
Основным внутренним документов, регулирующим деятельность пред-
приятия является его Устав.
На сегодняшний день ООО «Престиж» является производителем железо-
бетонных изделий и конструкций для промышленного, гражданского и дорож-
ного строительства, хорошо известным на региональном рынке сбыта.
Благодаря наличию современных универсальных формовочных стендов
ООО «Престиж» помимо стандартных ЖБИ, имеет возможность производить
широкий ряд технически и технологически сложных железобетонных изделий,
различных по геометрии, армированию, наличию закладных деталей, составу
бетонных смесей и т.п.
Отлаженный процесс производства, высокая квалификация персонала и
выстроенная система промышленного аутсорсинга позволяют предприятию из-
готавливать качественную продукцию в строго запланированные сроки.
Товарная номенклатура ООО «Престиж» насчитывает свыше 50 наимено-
ваний продукции:
- элементы фундамента (марки ФБС, ФБ, ФЛ, ЦКС);
- сборные водопропускные трубы (звенья марки ЗК, ЗКР, ЗП, откос-
ные стенки, блоки портальных стенок);
- плиты дорожные (марки 1П, 2П, ПД, ПДН);
- кольца колодезные (марки КС, КЦД), днища (марки ПН) и крышки
колодцев (марки ПП, ПК, ВПК);
32
- элементы ограждений (марки ПО, ПС, ФО);
- железобетонные изделия для благоустройства дорог и территорий.
Вся продукция тестируется на соответствие требованиям ГОСТ и СНиП.
В состав бетона вводятся присадки, повышающие устойчивость к воздействию
минусовых температур.
Технологические линии предприятия включают в себя высоко обороти-
стые вертикальные и горизонтальные дисольверы, фильтровальные установки,
платформенные весы, погрузчики.
Для контроля качества продукции на предприятии создана лаборатория
со специализированным оборудованием. Все железобетонные изделия, произ-
водимые ООО «Престиж», проходят строгий контроль, имеют необходимые
сертификаты соответствия, отличаются высоким качеством и надежностью в
эксплуатации.
Главными конкурентными преимуществами ООО «Престиж», на регио-
нальном рынке сбыта являются следующие факторы:
1. Высокое качество и широкий ассортимент продукции, позволяю-
щий решать любые производственные задачи. На предприятии осуществляется
постоянный и строгий входной и выходной контроль продукции, проверка со-
ответствия ее технических характеристик нормативным требованиям ГОСТ,
наличие необходимых сертификатов.
2. Передовое оснащение технологических линий. Производственный
процесс практически полностью автоматизирован, то позволяет гарантировать
стабильность качественных характеристик при изготовлении крупных партий
продукции по индивидуальному заказу. Обслуживанием оборудования занима-
ется квалифицированный персонал, знающий особенности технологического
процесса и соблюдающий технику безопасности.
3. Собственная складская инфраструктура. В складских помещениях
поддерживается оптимальный температурный и влажностный режим. Склады
готовой продукции позволяют отгружать стандартные ЖБИ изделия в день
оформления заказа. Доставка осуществляется транспортом грузоподъемностью
33
от 1,5 до 40 тонн.
4. Доставка приобретенных изделий на объект или склад заказчика.
Автопарк укомплектован не только фурами различной грузоподъемности, но и
спецтехникой, облегчающей разгрузку машин на объекте - автокраном, мани-
пуляторами грузоподъемностью 5-14 т.
Таким образом, в настоящее время ООО «Престиж» обладает достаточ-
ными мощностями для того, чтобы обеспечить своего потребителя качествен-
ной продукцией. Современные методы управления и правильно выбранная
стратегия развития позволили компании стать одним из популярнейших произ-
водителей железобетонных изделий в регионе.
Коллектив предприятия целенаправленно работает по наращиванию объ-
емов выпускаемой продукции, совершенствованию ее качества и увеличению
ассортимента, расширению товаропроводящей сети, улучшению условий труда
работающих, их социальной защищенности.
Структура управления в ООО «Престиж» построена по линейно-
функциональному принципу (рис. 1).
Степень централизации управления ООО «Престиж» высокая, так как ру-
ководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необ-
ходимых для принятия важнейших решений. Для повышения ответственности
каждого работающего и четкого распределения функций для каждой должности
разработаны должностные инструкции.
Высшим звеном в иерархии системы управления ООО «Престиж» являет-
ся генеральный директор, осуществляющий общее руководство и контроль за
деятельность структурных подразделений. Генеральный директор несет ответ-
ственность перед учредителями за эффективность работы предприятия.
Основной производственный процесс осуществляется под руководством
главного технолога, в подчинении которого находятся специалисты, непосред-
ственно осуществляющие производство товарной продукции в четырех произ-
водственных цехах.
34
Рисунок 1. Схема организационной структуры управления ООО
«Престиж»
Функциональные обязанности сотрудников службы снабжения и сбыта
обеспечивают комплексное, своевременное и равномерное обеспечение по-
требности предприятия качественными средствами производства, а также необ-
ходимым сырьем; наиболее полное и экономичное использование на предприя-
тии материальных ресурсов; заключение договоров на поставку произведенной
продукции.
Действия сотрудников маркетинговой службы ООО «Престиж» направ-
лены на проведение маркетинговых исследований; исследование рентабельно-
сти отдельных ассортиментных позиций и определение оптимального ассорти-
мента выпускаемой продукции; разработку и корректировку стратегии марке-
тинга, контроль за ее реализацией в соответствии с изменениями во внутренней
и внешней среде организации; разработку ценовой политики совместно с руко-
водством предприятия; определение основных и второстепенных конкурентов,
их классификация, выделение стратегических групп; анализ средств рекламы
по принципу цена/эффективность воздействия, подготовка рекламных меро-
приятий и контроль за их осуществлением.
Бухгалтерия ООО «Престиж» является самостоятельным структурным
Цех №4
Служба
снабжения
и сбыта
Служба
маркетинга
Заместитель
директора по
общим вопро-
сам
Планово-
экономический
отдел
Бухгалтерия
Главный
экономист
Коммерческий
директор
Цех №1
Главный
бухгалтер
Служба
ремонта
Отдел кад-
ров
Цех №3
Цех №2
Главный
технолог
Генеральный директор
35
подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. В функцио-
нальные обязанности сотрудников бухгалтерии предприятия относится органи-
зация учета фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; учета
материальных ценностей; составление всех видов отчетности; ведение учета
движения денежных средств и т.д..
Аналитическая работа в ООО «Престиж» сосредоточена в планово-
экономическом отделе, который функционирует на основании Положения о
планово-экономическом отделе. Отдельной структуры по управлению финан-
сами на предприятии нет.
Систематически и всесторонне анализируя информацию, характеризую-
щую ход выполнения плана, затраты, финансовые результаты деятельности,
финансовое состояние руководители ООО «Престиж» принимают более обос-
нованные управленческие решения, осуществляют меры по устранению выяв-
ленных недостатков, предупреждают возможные срывы в работе, воздействуют
на улучшение использования всех видов ресурсов, обоснованно составляют
плановые задания и вырабатывают стратегию предприятия.
Ответственность за обеспечение бесперебойной работы оборудования, а
также формирование высококвалифицированного, творческого коллектива на
предприятии возложена на заместителя директора по общим вопросам.
Силами сотрудников ремонтной службы осуществляются плановые и
внеплановые ремонты оборудования, зданий, сооружений и т.д.
Работники кадровой службы предприятия, которая также находится в
подчинении у заместителя директора по общим вопросам, наделены полномо-
чиями в принятии решений в области: организации работы по обеспечению
подбора кадров и специалистов; профессиональной подготовки и переподго-
товки кадров; формирования стабильного коллектива.
Наличие эффективной организационной структуры положительно сказы-
вается на результатах деятельности ООО «Престиж». Современный подход к
управлению предприятием дает возможность оперативно реагировать на воз-
растающие нужды рынка, оптимально использовать человеческие, материаль-
36
ные и финансовые ресурсы.
Данные для оценки абсолютных и относительных показателей деятельно-
сти ООО «Престиж» за 2014-2016 гг. представлены в таблице 4, информацион-
ной базой для составления которой послужила бухгалтерская отчетность пред-
приятия (Приложения 1,2,3).
Таблица 4
Экономические показатели деятельности ООО «Престиж» за
2014-2016 гг.
Наименова-
ние показа-
теля
2014 г
2015 г
2016 г
Абсолютное от-
клонение
(+,-)
Темп роста, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
продажи
продукции,
тыс.руб.
126489
150499
173783
+24010
+23284
118,98
115,47
Себестои-
мость про-
дукции,
тыс.руб.
133185
153231
160159
+20046
+6928
115,05
104,52
Затраты на 1
рубль реали-
зованной
продукции,
руб.
1,05
1,02
0,92
-0,03
-0,1
97,14
90,20
Прибыль от
продаж,
тыс.руб.
-6696
-2732
13624
+3964
+16356
159,20
698,68
Рентабель-
ность про-
даж, %
-5,29
-1,82
7,84
+3,47
+9,66
-
-
Рентабель-
ность затрат,
%
-5,03
-1,78
8,51
+3,25
+10,29
-
-
Прочие до-
ходы,
тыс.руб.
34666
24132
23504
-10534
-628
69,61
97,40
Прочие рас-
ходы,
тыс.руб.
23456
21427
21330
-2029
-97
91,35
99,55
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
7
8
Стоимость
основных
фондов,
20570
19850
40150
-720
+20300
96,50
202,27