6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита кассовых
операций на предприятии................................................................................... 7
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое
регулирование учета и аудита кассовых операций на предприятии ............. 9
1.2. Порядок организации учета кассовых операций ........................................ 18
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций .......... 25
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в организации ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» ............................................................................................. 28
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия .. 29
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии ........................... 34
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии ....................................................................................................... 42
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
кассовых операций в ООО «РЕГИОНТРЕСТ» .............................................. 54
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии ................................................................ 54
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий 56
Заключение ............................................................................................................ 63
Список использованной литературы ................................................................... 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 70
7
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства представляют собой составную часть оборотных
активов. В организацию денежные средства поступают от покупателей и
заказчиков за оказанные услуги и проданные товары, от банковских
учреждений в виде ссуд и прочие поступления. Денежные средства фирмы
находятся как в кассе предприятия в виде наличных денег и денежных
документов, так и на счетах в банках. Правильное использование денежных
средств и контроль за их сохранностью – это одна из важнейших задач
бухгалтерии компании и бухгалтерского учета. От того, как успешно решается
эта задача зависит платежеспособность самой организации, своевременность ее
расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также своевременность
перечисления платежей в бюджет и осуществление прочих расчетов.
Постоянное совершение кругооборота денежных средств приводит к
непрерывному возобновлению многообразных хозяйственных расчётов.
Грамотная организация денежных расчетов обеспечивает устойчивое
оборачивание всех средств компании, укрепляет ее договорную и расчетную
дисциплину и улучшает ее общее финансовое состояние.
Денежные средства - это финансовые ресурсы компании, которые
являются самыми высоко ликвидными активами, обеспечивающими
выполнение обязательств фирмы.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий
возникают финансовые отношения, которые представляют собой совокупность
денежных поступлений и выплат. Поэтому учет наличных денежных средств и
расчетов является важным, и в то же время сложным участком учета. Без
наличия и оборота наличных денежных средств не обойтись ни одному
хозяйствующему субъекту. Следовательно, важным для благополучия
предприятий является своевременность денежных расчетов и правильно
поставленный учет кредитных и расчетных операций.
8
Цель выпускной квалификационной работы – теоретическое и
практическое обоснование бухгалтерского учета и аудита кассовых операций
на примере ООО «РЕГИОНТРЕСТ» и разработка рекомендаций по их
совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть понятие денежных средств и основные задачи учета и
контроля кассовых операций;
- изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и
контроля операций с денежными средствами;
- дать общую характеристику деятельности организации;
- проанализировать бухгалтерский учет кассовых операций;
- провести аудиторскую проверку операций с денежными средствами;
- разработать предложения и рекомендации, направленные на
совершенствование учета и контроля кассовых операций в ООО
«РЕГИОНТРЕСТ».
Предмет исследования – методика бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций.
Объект исследования – учёт и аудит кассовых операций в ООО
«РЕГИОНТРЕСТ».
В ходе написания выпускной квалификационной работы были изучены:
нормативно-правовая и учебно-методическая литература по теме исследования
– учет денежных средств и расчетов, а также материалы из Интернет-
источников и периодические издания.
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе
предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности
ООО «РЕГИОНТРЕСТ» в области организации учета и аудита кассовых
операций, что делает их возможными для непосредственного применения в
исследованной организации.
9
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и
аудита кассовых операций на предприятии
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование
учета и аудита кассовых операций на предприятии
Под денежными средствами подразумевается экономическая категория,
в которой находят проявление и при помощи которой выстраиваются
общественные отношения. Денежные средства представляют собой
самостоятельную форму меновой стоимости, средства платежа, обращения и
накопления
1
.
Денежные средства принимают участи в:
- осуществление общественных отношений;
- распределение денег между субъектами;
- определение цены, которая выражает стоимость товаров.
Осуществление деятельности организацией невозможно без денежных
средств, поскольку они необходимы для эффективной деятельности.
Рассмотрим виды денежных средств. Данные представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Виды денежных средств
2
1
Бухгалтерский учет и анализ / Е.И. Костюкова и др.; под ред. Е.И. Костюковой. - М.: Кнорус, 2015. 74 - 405 с
2
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К,
2016. - 400 c.
10
Денежные средства предприятия находятся в постоянном движении,
которое происходит либо в наличной, либо в безналичной формах.
С помощью имеющихся у организации денежных средств, она
производит расчеты с контрагентами. Совокупность всех денежных платежей
составляет платежный оборот, который является частью денежного оборота.
Денежные отношения представляют собой систему, отражающую
различные стороны воспроизводственного процесса
3
. Это связано с тем, что
все продукты и услуги реализуются за определенную сумму денег. Благодаря
использованию денежных средств осуществляется формирование и
распределение доходов.
Рассмотрим функции, которые выполняют денежные средства. Данные
представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Функции денег
4
Эволюция денежных средств является результатом разрешения
внутреннего противоречия самих денег. Процессы, которые происходят в
современных условиях на предприятии, показывают, что реальной стоимостью
3
Шадрина, Г. В. Основы бухгалтерского учета : учебник и практикум для СПО / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова.
— М. : Издательство Юрайт, 2017. — 429 с
4
Чумакова Н. В. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса //
Международный научно-исследовательский журнал. – 2015. – № 11-3 (30). – С.88
11
начинают обладать только товары, но не кредитные денежные средства. Это
подтверждается тем, что затраты труда на изготовление современных денег,
выраженные в денежной форме, не совпадают с номинальной стоимостью
денежных средств.
Однако данные деньги имеют определенную стоимость, так как с их
помощью оплачиваются товары, которые имеют определенную цену. Таким
образом, можно сказать, что деньги являются всеобщим эквивалентом на
который меняют товар, и удовлетворяют потребности товарообмена.
Поэтому в современной экономике денежные средства являются
символическим выражением носителя стоимости специфического денежного
товара, иными словами являются знаками стоимости.
Таким образом, денежные средства являются средством обращения,
которое позволяет упорядочить экономическую деятельность хозяйствующих
субъектов.
Нормативное регулирование учета денежных средств в Российской
Федерации представлено четырьмя уровнями.
Первый уровень «Федеральные стандарты» представлен Гражданским
кодексом РФ, Федеральным законом №402 - ФЗ от 06.12.2011 г. «О
бухгалтерском учете», Указами Президента.
Второй уровень «Отраслевые стандарты» представлен Положениями по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, в частности ПБУ 3 / 2006 «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская
отчетность организации».
Третий уровень «Рекомендации в области бухгалтерского учета» — это
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и
Инструкция по его применению, Приказами Минфина РФ, Методическими
рекомендациями и др.
Четвертый уровень «Стандарты экономического субьекта» представлен
внутренними документами предприятия (Учетная политика, формы первичных
12
документов, график документооборота, рабочий План счетов, формы
внутренней отчетности).
Денежные средства отражаются в бухгалтерской финансовой отчетности
- в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств.
Рассматривая особенности учета денежных средств, следует отметить,
что базу для регламентирования отражения операций в бухгалтерском учете и
предоставлении сведений в отчетности, составляют следующие нормативные
акты РФ:
1. ГК (Гражданский кодекс) РФ. Исходя из того, что деньги
рассматриваются в качестве объекта гражданского оборота, основные
положения о них можно найти в ГК РФ. К примеру, ст.150 ГК РФ гласит о том,
что для осуществления платежей на территории РФ могут быть использованы
наличные и безналичные расчёты.
5
.
2. ФЗ (Федеральный закон) от 22 мая 2003 года №54-Ф3 «Об
использовании контрольно-кассовой техники во время проведения наличных
денежных расчётов и (или) расчётов с применением платёжных карт»
6
.
Вторая статья данного ФЗ обязывает все компании и ИП, которые
занимаются продажами товаров, выполнением работ или же оказанием услуг, в
процессе осуществления денежных расчётов пользоваться контрольно-кассовой
техникой.
Помимо этого, данный закон предусматривает основные требования,
которые относятся к контрольно-кассовой технике. К примеру, ст. 4 гласит о
том, что используемая организациями ККТ в обязательном порядке должна
пройти регистрацию в налоговых органах, находиться в исправном состоянии,
быть опломбированной, а также обладать фискальной память, и работать
исключительно в фискальном режиме.
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
5
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ// СЗ РФ, 05.12.1994, N 32,
ст. 3301
6
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» // «Собрание
законодательства РФ», 26.05.2003, N 21, ст. 1957,
13
бухгалтерской отчетности организаций»
7
.
В нем рассматриваются требования относительно группировки и
детализации информации о том, каким образом движутся наличные денежные
средства и иные ценности, которые могут храниться в кассе.
В данном положении регулируется проведение безналичных расчётов
между юридическим лицами на территории РФ и в её валюте в формах,
которые предусматривает законодательство. Помимо этого, в нем определяется
формат, порядок оформления и заполнения расчётной документации, и
устанавливаются правила, в соответствии с которыми осуществляются
расчётные операции между корреспондентскими счетами различных кредитных
организаций. Указанные в Положении пункты не имеют юридической силы в
процессе осуществления безналичных расчётов физическими лицами.
4. Положение, предусматривающее порядок, в соответствии с которым
ведутся кассовые операции, а также правила по хранению, транспортировке и
инкассации банкнот и монет РФ, которое было утверждено в соответствии с
постановлением ЦБ РФ от 24-го апреля 2008 года №318-П
8
.
В настоящем Положении определяется порядок, в соответствии с
которым осуществляются кассовые операции в процессе банковских сделок и
операций, транспортировки и инкассации наличных денежных средств и иных
ценностей различных кредитных организаций, а также их подразделений,
которые осуществляют свою деятельность на территории РФ.
5. Утверждённый Приказом Министерства финансов от 31-го октября
2000 года №94н План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
работы организации, а также Инструкция для его использования
9
.
Для того, чтобы отражать информацию относительно наличия или же
7
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций"(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010
8
Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России
24.04.2008 № 318-П)// «Вестник Банка России», N 29-30, 06.06.2008.
9
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», N 46,
2000 (Приказ)
14
движения денежных средств в любых валютах, которые могут находиться в
кассе или же на расчётном счёте, используется раздел 5 «Денежные средства» в
Плане счётов.
6. Утверждённые в соответствии с Приказом Министерства финансов
РФ от 13-го июня 1995 года № 49 Методические указания относительно
инвентаризации имущества, а также финансовых обязательств.
С их помощью устанавливается порядок, в соответствии с которым
проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств компании, а
также последующее её оформление. Организация в этом случае представляет
собой юридическое лицо в соответствии с законодательством РФ (за
исключением банков), в т.ч. и компании, деятельность которых финансируется
при помощи бюджетных средств.
П. 1.4. данных Методических указаний выделяет такие основные цели
проведения инвентаризации: определения реального наличия имущества;
сопоставление данной информации и результатами бухгалтерского учёта;
проверка того, насколько полно были отражены в учёте обязательства.
Основным нормативным документом, регулирующим учет наличных
денежных средств, является Указание ЦБ РФ «О порядке кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» от 11.03.2015 г. № 3210-У (далее Указание ЦБ РФ №
3210-У). Данный нормативный документ действует с 01.06.2015 г.
Отметим, что до этого действовал Порядок ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденный
Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 г. № 373-П (далее Положение ЦБ РФ № 373-
П).
Кроме этого отметим, что расчеты наличными деньгами между
юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным
предпринимателем, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными
15
лицами, могут проводиться в размере, не превышающим 100 тыс. руб.
Данное требование отмечено Указанием ЦБ РФ «О предельном размере
расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в
кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от
20.06.07 № 1843-У (далее Указание ЦБ РФ № 1843-У)
10
. Однако с 01.06.2015 г.
это требование закреплено в Указании ЦБ РФ «Об осуществлении наличных
расчетов» от 07.10.2014 г. № 3073-У (далее Указание ЦБ РФ № 3073-У).
Нарушение установленного лимита расчетов наличными влечет наложение
административного штрафа на должностных и юридических лиц.
Общие вопросы учёта регулируются следующими нормативными
актами:
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06-го декабря 2011
года № 402-ФЗ
11
.
Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского
учёта в стране, поскольку:
а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учёта для
коммерческих и некоммерческих организаций;
б) закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учёт;
в) повышает статус норм бухгалтерского учёта до уровня статуса норм
другого законодательства.
Закон «О бухгалтерском учёте» состоит из четырёх разделов и 32 статей.
В первом разделе «Общие положения» описаны цели и предмет
Федерального закона, сфера его действия, рассмотрены основные понятия, в
нём используемые, а также расписано, что входит в состав законодательства РФ
о бухгалтерском учёте.
Во втором разделе «Общие требования к бухгалтерскому учёту»
определены объекты бухучета, рассмотрены обязанность и организация его
ведения, учётная политика как совокупность способов ведения экономическим
10
Скрипеченко В.А. Налоги и налогообложение. / В.А. Скрипеченко – С-Пб.: Питер, 2016. – 317 с.
11
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О Бухгалтерском учете»// СЗ РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.