26
кассовых операций является одним из этапов аудиторской проверки
20
.
Аудит кассовых операций, проводимый в рамках обязательного аудита,
осуществляется в отношении годовых показателей отчетности предыдущего
года и необходим для подтверждения достоверности информации по строке
1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса
21
.
Указанная строка показывает, сколько денежных средств и денежных
эквивалентов есть у компании на отчетную дату. Чем существеннее эта сумма,
тем больший объем процедур придется провести аудитору. Существенность,
как специальный аудиторский термин, рассчитывается по внутрифирменной
методике, утвержденной в аудиторской компании.
Аудит кассовых операций включает в себя также проверку соблюдения
компанией порядка ведения кассовых операций и требований по работе с
кассовой техникой (насколько своевременно и в полном объеме приходуются
наличные деньги, соблюдается ли лимит кассы, на какие цели расходуется
выручка, выполняется ли требование законодательства в части предельной
суммы расчетов между юридическими лицами и т. д.).
Перед выполнением аудита кассовых операций аудитор изучает учетную
политику компании и организационно-распорядительные документы (приказы
по лимиту кассы, положение о командировках и др.). Это необходимо для
получения полной картины о действующей в компании учетной системе
22
.
Особое внимание уделяется контролю за соблюдением компаниями
требований закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…»
от 07.08.01 № 115-ФЗ, а также мер по предупреждению коррупции (ст. 13.3
закона «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ).
Аудитору в рамках аудита кассовых операций необходимо собрать
доказательства того, что сальдо по счету 50 «Касса» отражено в балансе без
искажений. Для этого проводится анализ этого счета, изучаются регистры
20
Кучеров А. В., Колмыкова Е. С. Аудит бухгалтерской отчетности // Молодой ученый. — 2014. — №9. — С.
289-291.
21
Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. / А.С. Макларов, В.С. Сюмин // «Аудиторские ведомости». –
2016. - № 10. – с. 18.
22
Мустеева Д. М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой ученый. — 2014.
— №8. — С. 540-542.
27
бухучета, связанные с отражением кассовых операций, выявляются случаи
некорректного отражения этих операций в учете
23
. Кроме того, при аудите
кассовых операций проводится углубленное изучение источников поступления
наличных денег и направлений расходования их в компании — для этого
аудитор использует отчет о движении денежных средств, который является
приложением к бухгалтерскому балансу.
Отдельному изучению в процессе аудита кассовых операций
подвергаются первичные документы (расходные и приходные кассовые ордера,
платежные ведомости и др.). Только правильно оформленные кассовые
документы могут служить основанием для отражения кассовых операций в
учете.
Информация в первичных документах, регистрах бухучета и в
отчетности не должна быть противоречивой, а при существенности показателей
требует раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Выявленные в ходе аудита кассовых операций ошибки и искажения
оцениваются аудитором по степени существенности их влияния на
достоверность отчетности, что находит отражение в аудиторском заключении, а
также в письменной информации руководству и собственникам компании
(аудиторском отчете) по результатам аудиторской проверки.
Подводя итоги, можем сказать о том, что в бухгалтерском
законодательстве существуют определенные требования по ведению учета и
отражению хозяйственных операций, связанных с формированием и движением
денежных потоков, которые нельзя не учитывать в управлении, особенно при
принятии важных управленческих решений.
Логически взаимосвязанный учет денежных средств позволяет
управлять денежными потоками так, чтобы каждый очередной платеж
организации был произведен в сроки и поступление денежных средств от
покупателей, поставщиков, дебиторов и других социальных групп населения
производилось своевременно и без ограничений, что обеспечит текущую
23
Пешкова Т. В. Аудиторская проверка кассовых операций // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 491-493.
28
платежеспособность организации и прочное существование на рынке товаров и
услуг.
Следовательно, своевременное выполнение бухгалтерских операций,
влекущее за собой корректное ведение бухгалтерского учета, является важным
стержнем жизнедеятельности предприятия в целом.
Аудит кассовых операций может проводиться как по инициативе
руководства и собственников компании, так и в установленных законом
случаях. При аудите кассовых операций подтверждается достоверность
информации о проведенных компанией операциях с наличными деньгами, а
также соблюдение требований законодательства по ведению кассовых
операций, работе с ККТ и др.
Выявленные ошибки и искажения отражаются в аудиторском отчете и
могут повлиять на вид аудиторского заключения в зависимости от степени их
существенности.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
организации ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Регионтрест» - это
компания, осуществляющая железнодорожные перевозки, складские услуги и
ремонт вагонов.
ООО «РЕГИОНТРЕСТ» владеет собственным парком вагонов, в
настоящее время — более двадцати шести тысяч собственных
железнодорожных вагонов. Подвижной состав компании постоянно
увеличивается, вагоны поддерживаются в исправном техническом состоянии и
имеют разрешение на курсирование без ограничений по железным дорогам
России, стран СНГ, Финляндии и Китая. Компания предоставляет своим
клиентам полное диспетчерское и информационное сопровождение
перевозимых грузов в реальном времени.
Перевозки организованы с применением постоянного диспетчерского
контроля и управления, самых современных информационных технологий, что
позволяет доставить грузы по назначению быстро и в полном объеме. Сегодня
компания осуществляет перевозку широкой номенклатуры грузов и
обслуживает ведущие предприятия металлургической, угольной, лесной,
деревообрабатывающей, пищевой, химической, машиностроительной,
нефтеперерабатывающей промышленности.
Цель компании — формирование надежных партнерских отношений,
построенных на взаимовыгодной основе. Гарантия достижения поставленной
цели — высокие стандарты деловых операций, опыт успешной работы,
профессионализм, компетентность и квалификация сотрудников.
Основные услуги, предоставляемые компанией:
предоставление собственного подвижного состава (полувагоны,
вагоны-цистерны, вагоны-платформы) под перевозку грузов на
железнодорожном транспорте;
30
отслеживание движения грузов по территории России и стран-
участниц СНГ в режиме "on-line"
транспортно-экспедиторское обслуживание предприятий,
перевозящих грузы железнодорожным транспортом
услуги логистического комплекса,
деповской ремонт грузововых вагонов (ремонт колесных пар со
сменой элементов, модернизация узлов и деталей, покраска грузовых вагонов)
производство текущего отцепочного ремонта и подготовка под
погрузку вагонов с использованием вагоноремонтной машины «Липчанка».
Организационная структура управления ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура управления ООО
«РЕГИОНТРЕСТ»
Во главе организационной структуры находится генеральный директор.
Функциями генерального директора является общее руководство
производственно-хозяйственной деятельностью компании. Он несет
ответственность за принятые решения и результаты хозяйственной
Генеральный
директор
Производствен
но-
диспетчерское
бюро
Планово-
производственн
ый отдел
Конструкторско
-
технологически
й отдел
Технический
директор
Главный
механик
Ремонтный цех
Финансовый
отдел
Группа
планово-
предупредитель
ного ремонта
31
деятельности предприятия, а также за сохранность его имущества.
Основными обязанностями генерального директора являются:
организация, координация, контроль работы; организация взаимодействия
структурных подразделений; стратегическое планирование развития; участие в
формировании бюджета, контроль исполнения бюджета; обеспечение
документооборота и движения информации в компании, организация
договорной работы; координация всех структурных подразделений компании.
Технический директор обеспечивает техническую эксплуатацию
оборудования; своевременное проведение ремонтных работ; организует
планирование ремонтных работ; контролирует сроки и качество; является
членом комиссии по приемке отремонтированного оборудования; обеспечивает
наличие материалов и запасных частей, контролирует рациональное
использование; планирует, согласует объемы и сроки проведения ремонта;
обеспечивает контроль исправности электрооборудования,
бесперебойность электроснабжения; разрабатывает инструкции и предложения
по мерам противопожарной и противоаварийной безопасности.
Главный механик относится к категории административно –
управленческого персонала. Должностными обязанностями главного механика
являются: обеспечение работы оборудования, пуск и проверка оборудования,
контроль над проведением ремонтных и профильных работ, ведение
технической документации и учета.
Ремонт выполняют службы главного механика, которые фактически
образуют ремонтное хозяйство предприятия. Структура управления может
быть охарактеризована как централизованная, общее руководство осуществляет
главный механик. Виды ремонта проводятся силами ремонтных подразделений.
Централизация улучшает качество и повышает производительность труда,
снижает себестоимость работ. Административное управление ремонтной
службой в рамках предприятия осуществляет главный механик.
Функциональное управление обеспечивает отдел главного механика, в
составе которого можно выделить:
32
планово-экономическое отдел,
бюро труда и заработной платы (БТиЗ),
конструкторско-технологический отдел,
производственно-диспетчерское бюро (ПДБ),
группа планово-предупредительного ремонта.
Такая организационная структура управления позволяет обеспечить
наличие информации о состоянии ремонта, своевременную и представление
руководителям, которые принимают управленческие решения.
Организация работы бухгалтерской службы предусматривает
определение прав и обязанностей главного бухгалтера и подчиненных ему
учетных работников, определяет построение бухгалтерской службы на
предприятии, ее место в системе управления и взаимодействие с другими
подразделениями.
Права и обязанности учетных работников регламентируются
должностными инструкциями, которые разрабатываются главным бухгалтером
и способствуют наиболее рациональному распределению должностных
обязанностей, определение прав и обязанностей каждого работника,
осуществление контроля, за выполнением функций конкретным должностным
лицом, а также предусматривают квалификационные требования,
предъявляемые к бухгалтерам.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой.
Учетная политика ООО «РЕГИОНТРЕСТ» является внутренним документом,
определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества
- первичного наблюдения, (документация, инвентаризация), стоимостного
измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная
запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной
деятельности, которые регламентируются законодательством Российской
Федерации, Уставом общества, внутренними документами ООО
«РЕГИОНТРЕСТ».
33
При ведении бухгалтерского учета применяется Рабочий план счетов
хозяйственной деятельности.
Основой организации первичного учета ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
является утвержденный приказом руководителя график документооборота,
который определяет регламент прохождения каждого документа по
соответствующему маршруту: место; круг лиц, ответственных за оформление
документа; время прохождения документа с момента составления до сдачи в
архив. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.
В качестве форм первичных учетных документов используются
унифицированные формы, утвержденные федеральными органами
исполнительной власти РФ. Право подписи первичных учетных документов
предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это
соответствующей должностной инструкцией.
Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8».
При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется
путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал
хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов.
При проведении заполненных первичных учетных документов происходит
автоматическое формирование корреспонденции счетов.
Реализована возможность получения печатной формы созданного
документа, формирования проводок путем введения так называемых «типовых
операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов.
Основными достоинствами данной формы учета является однократное
введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей
необходимой информацией.
Далее проведем анализ основных показателей деятельности
организации.
Таблица 4
Анализ основных показателей деятельности ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
Показат
2015
2016
2017
Изменение +/-
Темп роста, %
34
ели,
тыс.
руб.
2016/2
015
2017/2
016
2016/2
015
2017/2
016
Выручка
21878562
28341339
32060184
6462777
3718845
129,54
113,12
Управле
нческие
расходы
10484143
15381833
16752939
4897690
1371106
146,71
108,91
Прочие
доходы
66048
49372
25267
-16676
-24105
74,75
51,17
Прочие
расходы
214404
1436426
1435146
-977978
-1280
59,49
99,91
Текущий
налог на
прибыль
11878
797654
605164
-321324
-192490
71,28
54,08
Чистая
прибыль
3 97 58
3010948
2066794
-986110
-944154
75,32
68,64
Анализ таблицы 4 показал, что финансовые результаты деятельности
предприятия имеют тенденцию к увеличению. Так выручка в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. увеличилась на 3 718 845 тыс. руб. или 13,12 %
Управленческие расходы увеличились в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
на 4 897 690. руб., а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 1 371 106руб.
Прибыль до налогообложения и налог на прибыль в динамике
сокращаются: в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 103 тыс. руб. В 2017 г. по
сравнению с 2016 г. увеличились на 192 490руб.
В этой связи сократилась и чистая прибыль в 2016 г. по сравнению с
2015 г. на 944 154 тыс. руб. или 68,64% .
Таким образом, финансово-хозяйственную деятельность ООО
«РЕГИОНТРЕСТ», можно оценить, как положительную.
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на счете 50
«Касса». В дебет записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит
– выбытие денежных средств из кассы.
Выявленные излишки отражаются по дебету счета 50 «Касса» и кредиту
35
счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленная при инвентаризации кассы
недостача денежных средств и денежных документов отражается по дебету
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 50 «Касса».
В ООО «РЕГИОНТРЕСТ» к счету 50 «Касса» следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»
50-2 «Операционная касса»
50-3 «Денежные документы».
Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме
фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных
документов ведется по их видам. Движение денежных средств в организации
ведет к отражению в бухгалтерском учете кассовых операций по приходу
наличных денег и их выплате. В зависимости от источников поступления или
направлений использования денежных средств возникают особенности не
только в оформлении кассовых документов, но и в организации синтетического
учета. Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой выдаче и
поступлению денежных средств, с группировкой их по видам поступлений и
выдач. Кассовые операции, отражающие выдачу денежных средств из кассы,
записывают по кредиту счета 50 «Касса» и отражают в журнале-ордере №1.
Кассовые операции, отражающие поступление денежных средств по дебету
счета 50 «Касса» записываются в ведомость № 1, а также в различные
журналы-ордера. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости
№ 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка
независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Число занятых
строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству
сданных кассиром отчетов. Итоги за месяц журнала-ордера №1 показывают
общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в
данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с
ним счета.
После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 в Главную книгу об
этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают