16
субъектом бухгалтерского учёта, перечислены особенности первичных учётных
документов, особенности регистрации документов бухучета, обязанность
инвентаризация активов и обязательств, установка измерение объектов
бухгалтерского учёта в российской валюте, общие требования к финансовой
отчётности, её состав, указаны период и дата для финансовой отчётности,
особенности финансовой отчётности при реорганизации и ликвидации
юридического лица, положение об обязательном экземпляре финансовой
отчётности и требования внутреннего финансового аудита.
В третьем разделе «Регулирование бухгалтерского учёта» изложены
принципы регулирования бухгалтерского учёта, документы, необходимые для
регулирования, изложены функции органов государственного и субъекта
негосударственного регулирования бухгалтерского учёта, описаны действия
совета по стандартам бухгалтерского учёта, программа разработки
федеральных стандартов, разработка и утверждения федеральных стандартов,
разработки федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом.
В четвёртом разделе «Заключительные положения» изложены принципы
хранения документов бухгалтерского учёта, особенности применения
настоящего Федерального закона, определены утратившими силу отдельные
законодательные акты (положений законодательных актов) Российской
Федерации, зафиксирован момент вступления в силу настоящего Федерального
закона
8. Положение для ведения бухгалтерского учёта в РФ, утверждённое в
соответствии с Приказом Минфина от 29-го июля 1998 года №34н
12
.
Основная задача положения заключается в конкретизации Закона о
бухгалтерском учёте. Всего в положении есть 6 разделов.
Раздел I «Общие положения» посвящён определению порядка, в
соответствии с которым осуществляется бухгалтерский учёт, составляется
бухгалтерская отчётность, а также налаживаются взаимоотношения
12
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности // «Российская газета»
(«Ведомственное приложение»), N 208,31.10.1998
17
предприятия с внешними пользователями. Также данный раздел включает в
себя определения понятия бухучета, и выполняемых им задач.
Второй раздел получил название «Основные правила ведения бухучета».
Он содержит перечень требований, предъявляемых к данному процессу.
Помимо, этого раздел содержит порядок, в соответствии с которым
осуществляется документирование хозяйственных операций, ведение регистров
бухучета и т.п.
Раздел III, получивший название «Основные правила составления и
представления бухгалтерской отчётности» содержит перечень входящих
элементов в бухгалтерскую отчётность, порядок её разработки, правила,
используемые в оценивании её статей и т.п.
Раздел IV «Порядок представления бухгалтерской отчётности»
посвящён тому, когда, куда и в каком порядке организация должна представить
бухгалтерские отчёты.
Пятый раздел получил название «Основные правила формирования
сводной отчётности», и посвящён он изложению такого понятия как «сводная
отчётность», а также определению порядка и сроков, в которые она должна
быть представлена.
Последний раздел имеет название «Хранение документов», и в нем
определяет период, на протяжении которого хранятся основная документация
по бухгалтерскому учёту, порядок, в соответствии с которым происходит их
изъятие, а также указывается, что ответственными за хранение первичной
документации и учётных регистров являются руководители организации.
Государственная система норм и правил организации в процессе
ведения бухгалтерского учёта предусматривает:
Отражение в бухгалтерском учёте и последующую стоимостную
оценку имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности
организации.
Для ведения бухгалтерского учёта используется исключительно
валюта РФ – рубль. В процессе внесения записей бухгалтерского учёта
18
относительно валютных счётов компании или же осуществления операций в
валюте, требуется пересчёт в рублёвые суммы в соответствии с действующим
на дату проведения операции официальным курсом ЦБ РФ.
Для каждого факта хозяйственной деятельности следует составлять
соответствующие документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности ведутся исключительно на русском языке, если же первичные
документы были созданы на другом языке, они должны обязательно быть с
построчным переводом на русский язык.
Таким образом, учет денежных средств осуществляется при помощи
первичных документов (приходные и расходные ордера), а также ведением
записей всех операций в кассовом отчете и кассовой книге.
Первичные документы должны соответствовать форме
унифицированных документов и заполняться на готовых бланках или с
помощью печати на компьютере.
1.2. Порядок организации учета кассовых операций
Все предприятия должны хранить денежные средства в учреждениях
банка, а для приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии
имеется касса. Рассмотрим схему учета денежных средств на рисунке 3.
Рисунок 3. Схема учета денежных средств в кассе
13
13
Антонов А.П. Денежный поток: описание сущности понятия / А.П. Ан- тонов // Инновационная наука. – 2017.
– № 1-1. – С. 14-18.
19
Поступление наличных денег в кассу фирмы оформляется в программе
«Приходным кассовым ордером» в реестре «Приходные ордера». Выдача
наличных денег из кассы фирмы оформляется «Расходным кассовым ордером»
в реестре «Расходные ордера».
Учет движения денежных средств в бухучете еще называют кассовой
дисциплиной. Это объясняется тем, что практически все операции по обороту
наличных денег предприятия осуществляются в кассе. Напомним, что кассой
называют специально оборудованное помещение, которое соответствует
установленным стандартам защиты и обеспечения сохранности денежных
средств организации.
За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка
ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность
по ст. 15.1 КоАП РФ. Это штраф: для должностных лиц — от 4 тыс. до 5 тыс.
руб., для юридических — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.
При этом к нарушениям относятся:
осуществление расчетов наличными деньгами с другими
организациями сверх установленных лимитов;
неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной
наличности;
несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;
накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
В любом учреждении, в котором используются наличные деньги,
должен быть назначен ответственный за учет работник — кассир. Если
финансовое положение организации не позволяет создать отдельную штатную
единицу, то можно возложить обязанности кассира на другого сотрудника. В
таком случае не забудьте установить доплату за выполнение обязанностей
кассира.
Документы, которыми нужно оформить назначение:
1. Приказ о переводе, приеме на работу или вменении должностных
обязанностей основному сотруднику.
20
2. Должностные инструкции, в которых отдельным пунктом
прописать, что назначенное лицо ознакомлено с правилами и требованиями к
организации и ведению кассового учета, утвержденными Указаниями Банка
России № 3210-У.
3. Договор о полной материальной ответственности.
Второй важный этап организации учета денежных средств на
предприятии — утверждение лимита наличности.
Лимит наличных денег — это числовое значение, самостоятельно
определенное организацией расчетным методом, устанавливающее предельно
допустимую сумму наличности, которую можно хранить в кассе предприятия.
Если по итогам рабочего дня наличных денег больше, чем установлено
лимитом, разницу нужно сдать в банк (на расчетный счет фирмы) в
обязательном порядке.
Отражать операции с наличными деньгами в некоммерческом
предприятии следует на счете 50 «Касса». Для детализации бухучета
предусмотрено ведение субсчетов к 50 счету:
50.1 «Касса организации» — на данном субсчете отражаются
операции, осуществленные непосредственно в кассе учреждения, например,
выдача денег подотчет или на расходы в командировке;
50.2 «Операционная касса» — на этом субсчете необходимо
отражать операции по движению налички в торговых точках, обособленных
подразделениях или филиалах организации;
50.3 «Денежные документы» — субсчет предусмотрен для
отражения операций по движению бланков строгой отчетности, а также иными
ценными бумагами;
другие субсчета, созданные для отражения иных показателей, с
учетом специфики деятельности НКО.
Операции по поступлению наличных денежных средств в организацию
21
нужно регистрировать в приходных кассовых ордерах (форма КО-1)
14
.
Операции по выбытию — в расходных (форма КО-2). Все движения
записываются в кассовую книгу (форма КО-4).
Все бланки учетных кассовых документов утверждены Постановлением
Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88
15
.
Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств, кратко
для НКО таблица 1.
Таблица 1
Проводки по учету по учету денежных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Денежные средства поступили с расчетного счета НКО
50
51
Выдача наличности сотрудникам:
Заработная плата
Подотчет
Займы
70
71
73
50
Поставщик рассчитался за продукцию наличкой
50
62
Излишки наличности сданы в банк на расчетные счета НКО
51
50
Операции с наличной валютой учитываются на отдельном субсчете 4
«Валютная касса» счета 50 «Касса». Аналитический учет ведется по видам
валют обособленно. Операции с наличной иностранной валютой связаны в
основном с оплатой заграничных командировок. Банк выдает организации
деньги в иностранном эквиваленте только за 10 рабочих дней, но никак не
раньше, до даты отбытия работника в загранкомандировку
16
. По окончании
командировки штатный рабочий должен сдать отчет по загранкомандировке в
отдел бухгалтерии и, если осталась неизрасходованную валюту сдать ее.
Кассир обязан полностью и со всей ответственностью совершать
операции с иностранной валютой, а именно ее выдачи или прием. В кассу
14
Аристамова Э.А Бухгалтерский учет и аудит. / Э.А. Аристамова, И.К. Дашуков – М.: Издательство, 2016. –
496 с.
15
Бермас Е. В. Методика бухгалтерского учета кассовых операций в коммерческом банке // Молодой ученый.
— 2016. — №9.2. — С. 12-16.
16
Калинина Г.В. Учет денежных средств [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Калинина Г.В., Лучкова И.В.,
Бакулина Г.Н.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018.— 148 c.
22
может быть зачислена наличная иностранная валюта, отвечающая требованиям
Указаний Банка России от 26 декабря 2006 г. № 1778-У «О признаках
платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты банка России», т.е.
кассир должен быть уверен, что данная валюта не фальшивая и в дальнейшем
не возникнет проблем с ее использованием. Если денежные средства выглядят
не соответствующе, ветхие, рванные или у кассира возникают сомнения насчет
принимаемых денег, то он может не принимать данный денежный эквивалент.
На основании Положения о порядке ведения кассовых операций и
правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденного
Указанием Банка России 24 апреля 2008 г. № 318-П
17
, работник банка может
выявить у организации сомнительные денежные знаки, а также денежные
знаки, имеющие признаки подделки. В отношении денежных знаков, имеющих
признаки подделки, кредитная организация составляет мемориальный ордер и
направляет такие денежные знаки в орган внутренних дел.
Учет движения наличной иностранной валюты в кассе организации
осуществляется в том же порядке, который установлен Банком России для
учета кассовых операций в российской национальной валюте. Приход
иностранной валюты в кассу организации оформляется приходным кассовым
ордером (форма № КО-1), расход (выдача) — расходным кассовым ордером
(форма № КО-2). В графе «Сумма» указывается сумма в иностранной валюте, а
по строке «Сумма прописью» — сумма, как в валюте, так и в рублях по курсу
Банка России на дату поступления указанной суммы.
Кассовый отчет составляется отдельно по каждой иностранной валюте с
соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по
соответствующему официальному курсу Банка России на дату операции в
соответствии с ПБУ 3/2006. Общие итоги по движению денежных средств
подводятся как в иностранной валюте, так и в рублях.
17
Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России
24.04.2008 № 318-П)// «Вестник Банка России», N 29-30, 06.06.2008.
23
Пересчет валюты в рубли проводят:
а) на дату поступления или выдачи из кассы иностранной валюты;
б) дату составления бухгалтерской отчетности
Пересчет в рубли наличной валюты организация может производить
также при изменении курсов иностранных валют согласно котировкам Банка
России.
В результате пересчета валюты в учете возникают курсовые разницы,
которые должны быть отражены в кассовой книге, показывая рост или
уменьшение рублевого эквивалента валюты в зависимости от роста (падения)
ее курса по отношению к рублю.
На сумму курсовой разницы заполняется мемориальный ордер, на
основании которого кассир сделает запись в кассовой книге.
При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы
делается запись в графе «Приход» кассовой книги, при его падении — в графе
«Расход». Движение наличной иностранной валюты в кассе организации
оформляется бухгалтерскими записями, представленными в таблица 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету движения иностранной валюты в
кассе организации
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Получено с валютного счета в кассу иностранная
валюта
50.4
52
Выдана наличная иностранная валюта из кассы
подотчетному лицу на командировочные расходы
71
50.4
Отражена положительная курсовая разница по
остатку валюты в кассе
50.4
91
Отражена отрицательная курсовая разница по
остатку валюты в кассе
91
50.4
Возвращен подотчетным лицом остаток
неиспользованной в командировке наличной
валюты
50.4
71
Сдана наличная иностранная валюта в
уполномоченный банк
52
50.4
Покупать валюту в обменном пункте организации не имеют права, так
как положения валютного законодательства обязывают организации проводить
24
все свои валютные операции через валютные счета, открытые в
уполномоченных банках (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10 декабря 2003 г.
№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»)
18
Нормативно-правовая база для проведения инвентаризации кассы -
Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и приказом
Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»(ред. от
08.11.2010).
При фактической проверки кассы проверяют соответствие оформление
кассовых документов, соответствие установленных лимитов и так же
проверяют: наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые
марки, марки госпошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и
санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия денежных документов производится
строго по их видам, а также по каждому материально ответственному лицу
Внезапные ревизии кассовых операций и денежных средств могут
производиться: учредителями организации, вышестоящими организациями,
соответствующими финансовыми органами, органами внутренних дел в
пределах своей компетенции и другими инстанциями (таблица 3).
Таблица 3
Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации в кассе
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражен излишек денежных средств в кассе
50
91.1
Отражена недостача денежных средств или
денежных документов в кассе
94
50
Отнесена сумма недостачи на виновное
материально-ответственное лицо
73
94
Отражена сумма недостачи, по которой виновные
лица не установлены или судом отказано во
взыскании
91.2
94
18
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 04.11.2016) «О валютном регулировании и валютном
контроле»// Собрание законодательства РФ», 05.01.2009, N 1, ст. 16
25
Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств и расчетов важен
для правильной организации денежного обращения, формирования расчетов с
поставщиками и заказчиками, а также кредитования. Учет денежных средств
позволяет правильно организовать сметную и расчетно-платежную
дисциплины и эффективно использовать финансовые ресурсы фирмы. Поэтому
необходим контроль за правильностью и эффективностью использования
денежных средств, соблюдением кассовой дисциплины, обеспечением
сохранности денежных документов, находящихся в кассе организации.
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций
Проверка кассы и кассовых операций — один из самых
распространенных видов контроля. Он должен проводиться регулярно
уполномоченными для этого работниками бухгалтерии компании
(бухгалтерами, специалистами финансовой службы и др.). Чем больше
наличный оборот и разнообразнее кассовые операции, тем выше риск ошибок
(случайных или намеренных) и тем жестче должны быть установлены
требования к соблюдению норм законодательства и внутренних локальных
актов компании в процессе организации, проведения и отражения в учете
кассовых операций.
Понятие «ревизия» кассовых операций включает в себя целый комплекс
мероприятий. Она может носить внезапный или плановый характер и
проводиться как специальными контрольно-ревизионными отделами самой
компании, так и внешними ревизорами (налоговиками, контролерами
Росфиннадзора)
19
.
Если у руководства или собственников компании возникли подозрения о
возможных злоупотреблениях с наличными деньгами, оно может инициировать
проверку кассы, заключив договор с аудитором или независимым экспертом. А
в случаях, когда компания попадает под процедуру обязательного аудита, аудит
19
Агабекян С. Г. Основные этапы аудита кассовых операций // Молодой ученый. — 2014. — №3. — С. 371-372.