46
«РЕГИОНТРЕСТ»
Наименование
базового
показателя
Значение базового
показателя отчётности
ООО «РЕГИОНТРЕСТ»,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности, тыс.
руб.
Балансовая
прибыль
15307245
5
765362,25
Выручка
32060184
2
641203,68
Валюта баланса
61 437
2
1228,74
Собственный
капитал
8 747 807
10
874780,7
Себестоимость
16 752 939
2
335058,78
Итого
-
-
2617634,15
1) Определяем значение, применяемое для нахождения уровня
существенности от базовых показателей. Для этого значение базового
показателя отчётности умножаем на долю в процентах.
После чего определяем среднее значение уровня существенности по
формуле средней арифметической простой:
(765362,25+641203,68+1228,74+874780,7+335058,78)/ 5 = 523526,83тыс.
руб.
2) Определяем минимальное и максимальное значение уровня
существенности:
Минимальное значение – 1228,74тыс. руб.
Максимальное значение – 874780,7тыс. руб.
3) Определяем отклонение минимальное и максимального значений от
среднего:
Min = (523526,83 – 1228,74) / 523526,83* 100% = 99,76%
Max = (874780,7 – 523526,83) / 523526,83* 100% = 67,09%
Следующим действием аудитора на этапе планирования аудита будет
составления программы проверки денежных средств, которая представлена в
таблице 12.
Таблица 12
Аудиторская программа проверки денежных средств в ООО
47
«РЕГИОНТРЕСТ»
Проверяемая организация
ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
Период осуществления аудиторской
проверки
С 01.01.2017г. по 31.12.2017г.
Количество человеко-часов
280
Руководитель аудиторской группы
Иванищева Ю.А.
Состав аудиторской группы
Иванищева Ю.А., Воронцова К.Н.
Планируемый аудиторский риск
4%
Проверяемый участок учета:
Учет денежных средств
Планируемый уровень
существенности
1%
№
Перечень процедур
Исполнитель
Источники информации
1. Проверка кассовых операций
1.1
Обязательное проведение
внезапной проверки кассы
Иванищева
Ю.А.
Кассовые документы,
наличные денежные
средства, кассовая книга,
регистры по счету 50
1.2
Проверка соответствия
оборотов и остатков по счету
50 «Касса» и данным Главной
книги
Воронцова
К.Н
Кассовая книга, ведомости,
журналы-ордера по счету
50, Главная книга
1.3
Выборочная проверка целевого
использования денежных
средств, полученных из банка,
соблюдения лимита кассы и
установленного лимита
расчетов между юридическими
лицами наличными деньгами
Иванищева
Ю.А.,
Воронцова
К.Н.
Выписки банка, кассовые
документы, ведомости,
журналы-ордера по счетам
50,51 и др.
1.4
Выборочная проверка
правильности оформления
кассовых документов и
соответствия их данных
записям в Кассовой книге и
учетных регистрах по счету 50.
Проверка правильности
корреспонденции счетов
Иванищева
Ю.А.,
Воронцова
К.Н.
Кассовые документы,
кассовая книга, ведомости,
журналы-ордера по счетам
50, 51, 76 и др.
2. Проверка сумм, числящихся как переводы в пути
2.1
Выборочная проверка
отражения оборотов и остатков
в учетных регистрах по счету
57
Воронцова
К.Н.
Выписки банка, расчетно-
платежные документы,
Главная книга
2.2
Выборочная проверка наличия
первичных бухгалтерских
документов, подтверждающих
законность произведенных
операций по счету
Воронцова
К.Н.
Квитанции кредитной
организации, сбербанка,
почтового отделения,
копии сопроводительных
ведомостей на сдачу
выручки инкассаторам
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
48
2.3
Проверка правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета соответствующих записей
в первичных документах по счету 57 записям в
журнале-ордере № 3 и в Главной книге
Воронцова
К.Н.
журнале-
ордере № 3 и
Главная книга
Согласно представленной в таблице 12 программы аудиторской
проверки денежных средств был проведен аудит, результаты которого были
следующими:
- денежные средства в кассу организации поступают от покупателей –
физических лиц, так как основной вид деятельности – розничная торговля
лекарственными средствами;
- денежные средства в кассу организацией получаются с расчетного
счета и расходуются на конкретные цели;
-лимит кассы не установлен, так как ежедневно проводится инкассация
(сдача выручки в банк);
- осуществляет кассовые операции кассир организации;
- с кассиром пописан договор о материальной ответственности;
- приходование и расходование денежных средств кассиром
осуществляется только на основании унифицированных первичных
документов;
- абсолютно все кассовые подписываются главным бухгалтером;
- для приема, хранения и расходования наличных денег ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» имеет кассу;
- ревизия кассы проводится ежемесячно.
Выборочно была проверена выписка банка за сентябрь 2017 года и
платежные поручения за такую же дату. По итогам проверки нарушений
выявлено не было. Самыми распространенными платежами с расчетного счета
организации являются расчеты с поставщиками, которым практически
ежедневно производятся платежи за лекарственные препараты и оборудование.
При проверке правильности заполнения кассовых документов было
выявлено, что за проверяемый период в двух приходных кассовых ордерах и
одном расходном кассовом ордере в начале документа стоит дата, а в конце
49
рядом с подписью – отсутствует.
Главная книга была проверена выборочным методом, по итогу которого
данные записи полностью соответствовали действительным суммам.
Таким образом, в ходе проведенной аудиторской проверки в ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» грубых нарушений по ведению бухгалтерского учета
денежных средств в кассе и на расчетном и других счетах не обнаружено, но, в
тоже время, выявлены некоторые недостатки в учете денежных средств:
- выплата заработной платы работникам производится наличными
средствами через кассу организации;
- был выявлен однократный случай выдачи денежных средств
подотчетном лицу, которого нет в приказе, устанавливающем перечень
работников, которым разрешена выдача наличных денежных средств –
нарушение указания ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.2014г., в части порядка выдачи
денежных средств подотчетным лицам;
- внутренний контроль учета денежных средств организации находится
на среднем уровне;
- низкая квалификация управленческого персонала;
- автоматизированная программа по бухгалтерскому учету устаревшая.
В связи с чем далее определим мероприятия по совершенствованию
учета и аудита денежных средств в ООО «РЕГИОНТРЕСТ».
Как было отмечено ранее, главная цель аудиторской проверки учета
денежных средств – это выражение мнения аудитора о достоверности учета
денежных средств и соответствия существующих методов учета
законодательным требованиям в области бухгалтерского учета. Поэтому в ходе
проведения аудиторской проверки на участке учета денежных средств в
организации были разработаны вопросник аудитора, план и программа
проверки, а также произведен расчет уровня существенности.
По итогам проверки было составлено аудиторское заключение, которое
представлено ниже.
Аудиторское заключение
50
Письменная информация аудитора руководству ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
по результатам проведения аудита денежных средств организации.
В соответствии с договором № 01122 от 01.04.17 нами с 01.01.2017 по
31.12.17 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.17 по
31.12.17 Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит+» регистрационное
свидетельство № 123456 от 12.01.1999 года, на основании лицензии на
осуществление аудиторской деятельности № 62 от 07.02.1999 года. В
проведении аудита непосредственно принимали участие следующие
специалисты: Иванищева Ю.А., Воронцова К.Н.
Проверяемый экономический субъект: ООО «РЕГИОНТРЕСТ».
Место нахождения предприятия: 123112, Москва г, Пресненская наб,
дом 10
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Хоменко
Т.Н. главный бухгалтер ООО «РЕГИОНТРЕСТ».
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ
При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено
состояние внутреннего контроля в ООО «РЕГИОНТРЕСТ». Мы рассмотрели
состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить
объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о
доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита
работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы
внутреннего контроля ООО «РЕГИОНТРЕСТ» в целях выявления всех
возможных недостатков.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
ООО «РЕГИОНТРЕСТ» за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. Финансовая
(бухгалтерская) отчетность ООО «РЕГИОНТРЕСТ» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств.
51
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО
«РЕГИОНТРЕСТ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить
мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности
и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001г.
№ 119 - ФЗ;
- федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными
Постановлением правительства от 23.09.2002г. № 696 (в редакции
Постановления Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228);
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности Кубанской
Палаты Аудиторов;
- внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в
финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово -
хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского
учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение
главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а
также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные
основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех
существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
52
Поэтому по итогам всех выявленных незначительных нарушений можно
выдать ООО «РЕГИОНТРЕСТ» условно положительное аудиторское
заключение.
Аудиторское заключение гласит, что бухгалтерская отчетность
отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение ООО «РЕГИОНТРЕСТ» по состоянию с 01 января по 31 декабря
2017 г, движение денежных средств за 2017 год осуществляется в соответствии
с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим более подробно результаты аудиторской проверки в ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» по пунктам.
При планировании и проведении аудита денежных средств было
рассмотрено состояние системы внутреннего контроля организации.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и
всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» с целью выявления всех возможных недостатков, а только
для выражения мнения о состоянии учета по движению денежных средств в
организации.
По итогам проведенной проверки учета денежных средств по
составленному опроснику можно сделать вывод, что внутренний контроль за
сохранностью и использованием денежных средств в организации находится на
среднем уровне. Так как были выявлены незначительные нарушения.
При рассмотрении аудитором Иванищевой Ю.А. соблюдения
законодательства в области бухгалтерского учета было выявлено, что
ответственность за это возлагается на главного бухгалтера организации,
которая соблюдает все аспекты нормативно-правовых актов, в том числе и в
области учета денежных средств.
Была проведена выборочная проверка приходных и расходных кассовых
ордеров в сравнении с остатками в кассовой книге, входе которой также не
было выявлено существенных нарушений, так как в одном из расходных
53
кассовых ордеров в конце документа не было даты получения денежных
средств работником предприятия (не до конца заполнены реквизиты
документа).
Таким образом, Общество с ограниченной ответственностью
«Регионтрест» - это компания, осуществляющая железнодорожные перевозки,
складские услуги и ремонт вагонов.
ООО «РЕГИОНТРЕСТ» владеет собственным парком вагонов, в
настоящее время — более двадцати шести тысяч собственных
железнодорожных вагонов. Подвижной состав компании постоянно
увеличивается, вагоны поддерживаются в исправном техническом состоянии и
имеют разрешение на курсирование без ограничений по железным дорогам
России, стран СНГ, Финляндии и Китая. Компания предоставляет своим
клиентам полное диспетчерское и информационное сопровождение
перевозимых грузов в реальном времени.
Финансовые результаты деятельности предприятия имеют тенденцию к
увеличению. Так выручка в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 3 718
845 тыс. руб. или 13,12 %
Бухгалтерский учёт наличных денег и их движения в ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» ведётся на активном счёте 50 «Касса». Поступление денег в
кассу записывается по дебету, а выданные деньги – по кредиту. На счёте 50
сальдо может быть только дебетовое или равно нулю. Аналитическими
данными служат кассовая книга и отчёты кассира. Аналитический учет ведется
в журнале-ордере 1.1.
В ходе проведенной аудиторской проверки в ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
грубых нарушений по ведению бухгалтерского учета денежных средств в кассе
не обнаружено, но в тоже время выявлены некоторые недостатки в учете
денежных средств.
54
Глава 3. Основные направления совершенствования организации
учета кассовых операций в ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии
Изучив организацию ведения бухгалтерского учета в ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» было выявлено, что бухгалтерский учет ведется согласно
Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, так как предприятие
является коммерческой организацией.
Применяется стандартный план счетов, а учет денежных средств в
организации ведется согласно пятому разделу плана счетов – «Денежные
средства».
Для ведения бухгалтерского учета используется программа «1С:
Бухгалтерия» версии 8.0. Хотя на сегодняшний день уже существуют более
обновленные версии программы – версия 3.3.
Поэтому одним из первых мероприятий по совершенствованию
бухгалтерского учета денежных средств будет применение более обновленной
версии программы «1С: Бухгалтерия». Данное мероприятие не потребует
больших затрат. Для воплощения данного мероприятия потребуется оплатить
затраты программиста, специализирующегося на обслуживании и обновлении
данной программы.
Следующим мероприятием по совершенствованию учета и
использования денежных средств в ООО «РЕГИОНТРЕСТ» будет предложение
о разработке примерной программы внутрихозяйственного контроля. С
помощью такой программы можно будет усилить контрольные функции всех
должностных лиц в организации, а также материально-ответственных лиц.
Можно разбить программу на три основных раздела. В первом разделе
рассмотреть контроль условий, которые обеспечивают сохранность наличных
денежных средств в обороте. За вторым разделом закрепить контроль за
сохранностью и состоянием учета денежных средств. А третий раздел должен
55
отражать контроль за целевым использованием денежных средств. Для каждого
из разделов программы внутрихозяйственного контроля необходимо составить
конкретные вопросы проверки, сроки проведения проверки и ответственные
лица, которые осуществляют проверку.
Для первого раздела можно предложить следующие аспекты:
1) Проверка помещения кассы, а именно, решетки на окнах есть или нет,
как закреплены, замыкается ли сейф.
2) Установлена и работает ли сигнализации в помещении кассы, как
работают средства противопожарной сигнализации.
3) Проводится ли по окончании рабочего дня за опечатыванием сейфа и
помещения кассы.
4) Контролируется ли доставка денежных средств в филиалы аптеки или
в головную организацию.
Для второго раздела можно порекомендовать следующие аспекты:
1) Проводится ли инвентаризация денежной наличности в кассе.
2) Своевременно и полно ли оприходуются в кассу денежные средства.
3) Проверка правильности оформления кассовых документов и
документов по расчетному счету.
4) Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований,
предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.
Для третьего раздела можно порекомендовать для рассмотрения
следующие аспекты:
1) Проверка соответствия полученных из банка денежных средств на
целевые нужды и их использование.
2) Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки.
3) Проверка законности и целесообразности расходования средств
подотчетными лицами.
4) Проверка правильности и достоверности выписок банка и
подтверждающих документов.
5) Проверка правильности и своевременности формирования и