5
Содержание
Введение ................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические и методические основы бухгалтерского
учета и аудита кассовых операций на предприятии................................ 8
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций .......................................................................................... 8
1.2. Организация кассовых операций на предприятии ........................................ 12
Глава 2. Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО "Сибирская
карандашная фабрика" .............................................................................. 26
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия .................. 26
2.2. Документальное оформление кассовых операций на предприятии ............ 34
2.3. Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии ............................ 44
Глава 3. Аудит кассовых операций в ООО "Сибирская
карандашная фабрика" .............................................................................. 49
3.1 Цель, задачи и планирование аудита кассовых операций ............................. 49
3.2 Методика аудита кассовых операций в ООО "Сибирская
карандашная фабрика" .................................................................................. 53
3.3 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета кассовых
операций ........................................................................................................ 58
Заключение ......................................................................................................... 66
Список использованных источников .............................................................. 71
Приложение ......................................................................................................... 78
6
Введение
Денежные средства предприятия - это средства в виде денег,
хранящиеся на расчетных, валютных и специальных счетах в учреждениях
банка, в кассе экономического субъекта в виде наличных денежных средств
и денежных документов, у подотчетных лиц, чековых книжках, переводов в
пути и прочие. Платежеспособность организации определяется количеством
денег, как основные средства платежей по обязательствам.
Платежеспособность важнейшая характеристика финансового положения.
Обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины, обеспечение сохранности, эффективность собственных и
заемных средств, является основной функцией бухгалтерского аппарата по
учету денежных средств.
Денежные средства организации хранят на своих счетах в банке и
расходуют их, путем безналичных расчетов. Но так же возникает
необходимость расчета наличными денежными средствами. Например, при
выплате заработной платы, премий, авансов на командировочные расходы,
хозяйственные и другие нужды. Вследствие этого на кассира возлагается
ответственность за соблюдение кассовой дисциплины.
Актуальность выбранной темы бакалаврской работы объясняется тем,
что операции по кассе являются связующим звеном между другими
хозяйственными операциями. Грамотная организация расчетов способствует
быстрой оборачиваемости оборотных средств, эффективной работе
организации и своевременному поступлению денежных средств.
Цель работы: раскрыть бухгалтерский учёт и аудит кассовых
операций на примере ООО «Сибирская карандашная фабрика».
Исходя из поставленной цели были поставлены и решены следующие
задачи:
7
- раскрыть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
и аудита кассовых операций;
-рассмотреть организацию кассовых операций на предприятии.
- представить организационно- экономическую характеристику
объекта исследования.
-провести документальное оформление кассовых операций на
предприятии.
-рассмотреть бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии.
- представить цель, задачи и планирование аудита кассовых операций
на предприятии.
-изучить методику аудита кассовых операций в ООО "Сибирская
карандашная фабрика.
- разработать рекомендации по совершенствованию учета кассовых
операций.
Объект исследования: ООО «Сибирская карандашная фабрика»
Предмет исследования бакалаврской работы является методика
бухгалтерского учёта и аудита денежных средств в кассе.
В работе использованы анализ и обобщение литературы по теме
исследования, структурные методы анализа, графические методы и методы
математической статистики.
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые
акты Российской Федерации: федеральные законы, инструкции и приказы,
регулирующие ведение бухгалтерского учета и аудита денежных средств
кассе организации; ; формы бухгалтерской (финансовой) отчетности; учебная
и методическая литература.
Бакалаврская работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников литературы и приложений.
8
Глава 1. Теоретические и методические основы бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций на предприятии
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
и аудита кассовых операций
Рассмотрим основные нормативно-законодательные документы по учету
денежных средств.
Во-первых, Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 1 и 2)
является основным нормативно-законодательным документом. Основные
положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации
сформулированы Гражданским кодексом РФ, так как деньги являются
объектом гражданского оборота как вида имущества. И согласно ст. 140 ГК РФ
платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных
расчетов
1
.
Во-вторых, важным документом является федеральный закон «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 53-
ФЗ от 22.05.2003 г. В соответствии со ст.2 Федерального закона все
организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику
в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
2
.
В Законе № 54-ФЗ сформулированы основные требования, которые
предъявляются к ККТ. Так, в ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: контрольно-
кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от
18.07.2019)//"Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301,
2
Федеральный закон от 23.05.2009 № 53-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» [Электронный ресурс]/ СПС
КонсультантПлюс.-Режим доступа: http://www.consultant.ru
9
- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета
организации или индивидуального предпринимателя в качестве
налогоплательщика;
- быть исправной и опломбированной в установленном порядке;
- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Третьим важным документом является положение «О правилах
осуществления перевода денежных средств» № 383-П утвержденное Банком
России 19 июня 2012 г. Данное Положение регулирует правила безналичных
расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее
территории в формах, которые предусмотрены законодательством, определяет
порядок заполнения и оформления расчетных документов их форматы а также
регулирует правила проведения расчетных операций по корреспондентским
счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в
Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Настоящее Положение не
распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием
физических лиц
3
.
Следующим документом является Положение Банка России «О порядке
ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации
банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории
Российской Федерации» № 318-П от 24.04.2008. Данным Положением
регулируется порядок ведения кассовых операций при совершении банковских
операций и сделок, хранения, перевозки и инкассации денежной наличности и
ценностей для кредитных организаций (филиалов) и их внутренних
структурных подразделений. Расчеты наличными денежными средствами в
Российской Федерации между юридическими лицами, а также между
юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными
3
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств(утв. Банком России 19.06.2012 N 383-
П)(ред. от 11.10.2018)(Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667)//"Вестник Банка России", N 34,
28.06.2012.
10
предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности в рамках одного договора, заключенного между указанными
лицами, могут производиться только в размере, который не превышает 100
тысяч рублей
4
.
Еще одним документом является указание Центрального банка РФ
№3210-У от 11.03.2014 (далее - Порядок № 3210-У). С 01.06.2014 г. вступили в
силу новые правила ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенная система ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Цель этого
документа - упрощение налогового администрирования и снижение налоговой
нагрузки на малые предприятия, а так же облегчение ведение бизнеса в
Российской Федерации. Отмена указанных требований разрешает малому
бизнесу самостоятельно вести бухгалтерию без привлечения
профессиональных бухгалтеров
5
.
Еще одним документом являются методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 утвержденные
приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. Данные Методические указания
регулируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств организации и оформления результатов этой инвентаризации. При
этом под организацией следует понимать юридические лица по
законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации,
основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
Важными документами в отношении учета операций с денежными
средствами являются:
4
Положение ЦБ РФ от 12.10.2015 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
банка России на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]/ СПС Консультант Плюс.-Режим
доступа: http://www.consultant.ru
5
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404)//Вестник Банка России", N 46, 28.05.2014
11
- федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 г.
6
;
- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации № 34н утвержденное приказом Минфина
РФ от 29.07.98г
7
. ;
-положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Минфина РФ № 529от
06.07.99г.
Как сказано в федеральном законе «О бухгалтерском учете», одной из
основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности
- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам,
органам исполнительной власти, общественности и др. Эта информация
формируется в бухгалтерской отчетности
8
.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» определяется состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме
кредитных организаций и бюджетных организаций.
Основным документами регулирующим аудит операций с денежными
средствами являются:
6
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-Ф З(ред. от 28.11.2018)"О бухгалтерском учете"//"Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
7
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н(ред. от 11.04.2018)"Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 N 1598)//"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N
23, 14.09.1998
8
Камалова Д.Ф. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств/ Д. Ф. Камалова //В
сборнике: EurasiaScience Сборник статей XII международной научно-практической конференции. 2017. С. 146
12
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от
30.12.2008 г
9
.
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
- Федеральные правилами (стандарты) аудиторской деятельности.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в
проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
1.2 Организация кассовых операций на предприятии
Работа по кассе у юридического может вестись отдельным сотрудником-
кассиром, у кассира так же есть права и обязанности, которые изложены в
должностной инструкции. Работник должен ознакомиться и обязательно
подписать договор, должностную инструкцию и договор о материальной
ответственности. При наличии в организации двух и более кассиров, один из
кассиров назначается на должность старшего кассира и выполняет
определенные функции, а так же контролирует работу кассиров. Если в
организации нет такой должности, то работой по кассе занимается
руководитель
10
.
У кассира имеется штамп или печать, на которых указаны реквизиты,
подтверждающие проведение различных кассовых операций, а также образец
подписи лица, уполномоченного подписывать кассовые документы
11
.
9
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ(ред. от 23.04.2018)"Об аудиторской деятельности"//"Собрание
законодательства РФ", 05.01.2009, N 1, ст. 15,
10
Букина О.А. «Азбука бухгалтера. От Аванса до баланса/ О.А.Букина.- М.: Феникс, 2017 C. 85
11
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ И.М.Дмитриева.- М.: Юрайт, 2016. С. 85
13
Лицо, принятое на должность кассира, уполномоченного в проведении
кассовых операций, назначается приказом директора. Кассира должны
ознакомить с кассовой дисциплиной и проведением кассовых операций, после
этого руководитель должен составить и заключить с работником договор о
полной материальной ответственности.
При отсутствия кассира в штате организации, кассовые операции может
совершать руководитель, главный (старший) бухгалтер (если таковой имеется)
или любой сотрудник заключивший дополнительное соглашение на работу по
кассе
12
.
Если все-таки кассир в штате организации присутствует, то бухгалтерия
контролирует правильность ведения кассовых операций, а также создается
график плановых ревизий кассы и кассовых документов. При необходимости
так же проводят внезапные ревизии, тем самым осуществляется контроль за
работой кассира и оформлением кассовых документов. Обособленные
структурные подразделения организации могут иметь или не иметь
собственные кассы по решению руководителя. Организация, имеющая
несколько касс, должна установить на каждую кассу лимит денежных средств,
при этом лимит может быть разным. Так же эти кассы может вести один кассир
(если находятся кассы рядом), или на каждой кассе должен быть отдельный
кассир. При условии, что в организации ведут кассы несколько кассиров,
назначается старший кассир, который контролирует и сводит информацию со
всех подразделений.
В несгораемых шкафах (сейфах) хранятся наличные денежные средства,
денежные документы, бланки строгой отчетности.
Что касается лимита кассы, с 2012 года организация в праве
устанавливать лимит самостоятельно. До 2012 года лимит по кассе
устанавливал банк.
12
Федорова Е.И. Учет денежных средств и денежных эквивалентов в современных условиях/ Е.И.Федорова,
К.В.Федоров// Успехи современной науки, 2017. Т. 3. № 2. С. 177
14
Кассовый лимит - это максимально разращённая сумма наличных
денежных средств в кассе после закрытия смены. Хранить денежную
наличность сверх лимита в кассе запрещено.
В дни выдачи заработной платы, стипендий, выплат социального
характера разрешается нарушать суммы установленного лимита денежных
средств. А так же если организация ведет свою рабочую деятельность в
выходные или праздничные дни, когда отделения банков не работают.
В обычные рабочие дни организация должна хранить излишние
денежные средства на счетах организации в банке, ежедневно сдавая
наличность.
В случае если организация не установила лимит кассы, то лимит кассы
равен нуль. В этом случае организация не имеет права хранить денежные
средства в кассе на конец смены.
Юридическое лицо самостоятельно рассчитывают сумму лимита
денежных средств в кассе с помощью формулы:
Произведем расчет по следующей формуле (1):
L=V/P*N (1)
где L - это лимит наличных денежных средств на конец смены;
V - это объем наличных денежных средств поступивших в кассу;
P - это расчетный период , за который учитывается объем поступлений
наличных денежных средств в кассу, этот показатель берется в днях;
N - это количество дней между сдачей наличных денежных средств в
банк.
Рассчитав сумму лимита денежных средств, руководитель организации
фиксирует ее в приказе.
Данная формула предназначена для организаций, которые планируют
регулярно получать оплату наличными средствами от своих заказчиков
(покупателей). При данном расчёте можно брать периоды больших объемов
поступлений наличных денежных средств. Так же разрешено учитывать
показатели динамики поступлений наличных денежных средств за аналогичные