25
Данная процедура перехода на новые правила ведения кассовой
дисциплины будет нелегка, полна трудностей (особенно для тех
предпринимателей, которые находятся в отдаленных и труднодоступных
уголках нашей страны и у которых проблемы с передачей данных через
Интернет, с обучением персонала работе на новых кассах), и весьма затратна
(расходы на приобретение кассы нового образца или модернизация старой
ККТ, регистрация кассовой техники, абонентская плата ОФД за обслуживание,
новые штрафы), но в целом видятся и положительные стороны повсеместной
автоматизации бизнеса, о чем говорили выше, в том числе это - и борьба с
«теневой» экономикой, и упрощение процесса передачи данных в налоговую
службу, и снижение случаев необоснованных проверок контролирующих
органов в места расположения онлайн-касс, и увеличение налоговых
поступлений в бюджет. Каков же будет окончательный результат и эффект от
реализации новых требований Федерального закона № 290-ФЗ, покажет время.
Таким образом, основными задачами ведения и учета кассовых
операций являются:
- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
- соблюдение действующих правил использования денежных средств по
назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и счетами;
- полное и оперативное отражение в учетных регистрах, наличие и
движение денежных средств и расчетных операций;
- правильное и своевременное документальное оформление операций с
денежными средствами;
- контроль за наличностью и сохранностью денежных средств в кассе, на
расчетном и других счетах в банке; - организация и проведение в
установленные сроки инвентаризаций денежных средств и составление
расчетов, возникновение просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности; - контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины,
26
своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также
средств, полученных в порядке кредитования;
- бесперебойное удовлетворение денежной наличности потребности
предприятия;
- рациональное вложение свободных денежных средств с целью
получения дополнительного дохода от инвестиций. В установленные сроки в
кассе проводится инвентаризация (один раз в месяц) комиссией, которая
назначается руководителем организации.
Глава 2. Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО
"Сибирская карандашная фабрика"
2.1.Организационно - экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования является Открытое общество с ограниченной
ответственностью «Сибирская карандашная фабрика г.Томск» (сокращенное
наименование ООО «СКФ г.Томск»), зарегистрированное и расположенное по
адресу: 634009, г. Томск, ул. Войкова, д.75. (ИНН 7017077090, КПП
701701001).
ООО «СКФ г.Томск» открыто 08.08.2003г., имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет в ВТБ 24 (ПАО), г.Москва. Валютный счет ООО «СКФ
г.Томск» не имеет.
Уставный капитал компании по состоянию на 04.02.2015 - 11900400 руб.
Основной вид деятельности ООО «СКФ г.Томск» - производство
пишущих принадлежностей (ОКВЭД - 36.63.2). ООО «Сибирская карандашная
фабрика» является единственным в России и странах СНГ действующий
27
производитель карандашей и карандашной дощечки из древесины сибирского
кедра.
Производственные площади фабрики составляют более 55000 кв. м.
Мощность производства оценивается в 70—100 миллионов карандашей в год.
Целью ООО «СКФ г.Томск» является извлечение прибыли за счет
осуществления предпринимательской деятельности и удовлетворения
общественных потребностей в предоставляемых Обществом товарах и услугах.
Организационная структура ООО «СФК г. Томск» показана на рисунке 1.
Из данного рисунка видно, что на предприятии создана линейно –
функциональная организационная структура. Преимущества структуры данного
типа состоят в том, что она стимулирует деловую и профессиональную
специализацию, уменьшает дублирование функций и потребление
материальных ресурсов в профессиональных областях, улучшает координацию
работ на всех уровнях управления.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Сибирская
карандашная фабрика»
На предприятии действует 5 цехов основного производства, на которых
полностью реализуется производственный цикл по производству простых и
генеральный
директор
зам. директора
по
производству
главный
инженер
цех первичной
подготовки
сырья
распиловочный
цех
цех белого
карандаша
красильный
цех
упаковочный
цех
главный
механик
ремонтно -
механический
отдел
финансовый
директор
финансово -
экономич.
управление
бухгалтерия
коммерческий
директор
отдел
снабжения и
логистики
отдел сбыта
отдел
маркетинга и
рекламы
складское
хозяйство
зам. директора
по персоналу
отдел кадров
отдел охраны
труда
служба
безопасности
охрана
АХО
28
цветных карандашей от заготовки сырья до упаковки готовой продукции.
Динамика объема выпуска продукции предприятия показана на рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика объема выпуска продукции ООО
«Сибирская карандашная фабрика»
Данные рисунка указывают на неустойчивую динамику показателя
товарной продукции, характеризующего объем выпуска в натуральном
выражении. Наиболее высокое значение показателя отмечается в 2017 г. и
превышает уровень предыдущего года на 8,4%. Объем выпуска продукции в
2018 г. по сравнению с предыдущим годом сократился на 11897 тыс. руб. или
4,4%.
Расчет показателей, характеризующих эффективность производственной
деятельности ООО «Сибирская карандашная фабрика» выполнен в таблице 5.
Таблица 5
Показатели эффективности производственной деятельности ООО
«Сибирская карандашная фабрика»
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Товарная продукция,
тыс. руб.
249160 270172 258275 21012 -11897
Среднегодовая
стоимость ОПФ, тыс.
руб.
35486 33579 35072 -1907 1493
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
262 278 267 16 -11
Фондоотдача, коэф. 7,02 8,05 7,36 1,03 -0,69
249165
270172
258275
235000
240000
245000
250000
255000
260000
265000
270000
275000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
товарная продукция, тыс. руб.
29
Фондоемкость, коэф. 0,14 0,12 0,14 -0,02 0,02
Среднегодовая
выработка одного
работника, тыс. руб.
951,0 971,84 967,32 20,84 -4,52
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что снижение объема выпуска
продукции в 2018 г. было обусловлено сокращением среднегодовой выработки
одного работника на 4,52 тыс. руб. Менее эффективно на предприятии стали
использоваться основные производственные фонды, что подтверждает
снижение коэффициента фондоотдачи на 0,69 пункта и соответствующий рост
затрат основных производственных фондов в расчете на один рубль товарной
продукции с 0,12 до 0,14 руб.
Снижение объема выпуска продукции определила динамику финансовых
результатов ООО «Сибирская карандашная фабрика», анализ которых
выполнен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ финансовых результатов ООО «Сибирская карандашная
фабрика»
Показатель Значение показателя, тыс.
руб.
Отклонение, тыс.
руб.
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2017/
2016
2018/
2017
Выручка 128193 252492 230086 124299 -22406
Себестоимость продаж 99834 203165 191275 103331 -11890
Валовая прибыль 28359 49327 38811 20968 -10516
Коммерческие расходы 3466 4713 3061 1247 -1652
Управленческие
расходы
41728 43546 50247 1818 6701
Прибыль (убыток)
продаж
-16835 1068 -14497 17903 -15565
Сальдо прочих доходов
и расходов
17711 -373 15198 -18084 15571
Прибыль до
налогообложения
876 695 701 -91 6
Изменение отложенных
налоговых
обязательств
121 -12 -698 -133 -686
Изменение отложенных
налоговых активов
1 2 2559 1 2557
Чистая прибыль 479 481 2387 2 1906
30
Из таблицы 6 видно, что в 2016 – 2018 гг. предприятием был получен
положительный финансовый результат в виде чистой прибыли, однако
изменение суммы чистой прибыли происходило под влиянием различных
факторов, определяющих особенности ее формирования. Отрицательное
влияние на формирование финансовых результатов ООО «Сибирская
карандашная фабрика» оказало снижение выручки на 22406 тыс. руб., что было
обусловлено сокращением объема производства и реализации продукции.
Превышение темпов снижения выручки над темпами снижения себестоимости
продаж привело к сокращению валовой прибыли на 10516 тыс. руб. Негативное
влияние на финансовый результат от основной деятельности оказало
увеличение управленческих расходов на 6701 тыс. руб. Под влиянием
перечисленных выше факторов в 2018 г. сформировался убыток от продаж в
сумме 14497 тыс. руб. Формирование убытка оценивается отрицательно, т.к.
свидетельствует о неспособности предприятия обеспечить формирование
выручки от реализации продукции в объеме, достаточном для покрытия затрат
и расходов по основной деятельности.
Вместе с тем благодаря формированию положительного сальдо прочих
доходов и расходов на предприятии в 2018 г. сформировался положительный
финансовый результат до налогообложения в сумме 701 тыс. руб. А благодаря
формированию в данном отчетном периоде отложенных налоговых активов
сумма чистой прибыли увеличилась на 1906 тыс. руб. по сравнению с
предыдущим годом.
В целом выявленные тенденции в формировании финансовых
результатов ООО «Сибирская карандашная фабрика» следует оценить
отрицательно, т.к. чистая прибыль была сформирована за счет финансовых
результатов от неосновных видов деятельности, в то время как основная
деятельность предприятия, напротив, была убыточной.
В таблице 7 выполнен расчет показателей рентабельности деятельности
ООО «Сибирская карандашная фабрика».
Таблица 7
31
Показатели рентабельности ООО «Сибирская карандашная
фабрика»
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс.руб. 128193 252492 230086 124299 -22406
Полная себестоимость,
тыс. руб.
145028 251424 244583 106396 -6841
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
-16835 1068 -14497 17903 -15565
Чистая прибыль, тыс.
руб.
479 481 2387 2 1906
Среднегодовая
стоимость активов,
тыс. руб.
220736,5 342764 571888 122027,5 229124
Среднегодовая
стоимость собственного
капитала, тыс. руб.
13868,5 14348,5 15782,5 480 1434
Рентабельность
продаж, %
-13,13 0,42 -6,30 13,72 -6,72
Рентабельность
производства, %
-11,61 0,42 -5,93 12,03 6,35
Рентабельность
активов, %
0,22 0,19 1,04 -0,03 0,85
Рентабельность
собственного капитала,
%
3,45 3,35 15,12 -0,1 11,77
Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что основная деятельность
ООО «Сибирская карандашная фабрика» была убыточной в 2016 и 2018 г., что
обусловлено превышением расходов над доходами по основным видам
деятельности. В 2018 г. убыток от продаж в расчете на 1 руб. выручки составил
6,3 коп, а убыток от продаж в расчете на 1 руб. затрат был равен 5,93 коп.
Формирование отрицательных показателей рентабельности в 2016 и 2018 г.
оценивается негативно.
Значения показателей рентабельности активов и собственного капитала
ООО «Сибирская карандашная фабрика» в 2016 – 2018 гг. имели
положительные значения, т.к. их расчет осуществляется по показателям чистой
прибыли. Уровень рентабельности активов в 2018 г. по сравнению с
предыдущим годом увеличился на 0,85%, а рентабельность собственного
капитала выросла на 11,77%. Положительная динамика данных показателей
32
обусловлена превышением темпов роста чистой прибыли над темпами роста
среднегодовой стоимости активов и собственного капитала.
Для оценки финансового состояния ООО «Сибисркая карандашная
фабрика» был выполнен расчет показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости. Значения показателей платежеспособности представлены в
таблице 8.
Таблица 8
Показатели платежеспособности ООО «Сибирская карандашная
фабрика»
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,03 0,04 0,11 0,01 0,07
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,73 0,79 0,82 0,06 0,03
Коэффициент текущей
ликвидности
1,2 1,1 1,05 -0,1 -0,05
Коэффициент общей
платежеспособности
1,06 1,03 1,02 -0,03 -0,01
Анализируя данные таблицы 8, необходимо отметить увеличение в
динамике уровня краткосрочной платежеспособности, характеризуемого
коэффициентом абсолютной ликвидности и указывающим на способность
предприятия рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам. Вместе
с тем, несмотря на увеличение коэффициента абсолютной ликвидности с 0,03
до 0,11, он не соответствовал финансовому нормативу, значение которого
должно быть более, чем 0,2.
Коэффициент быстрой ликвидности характеризует способность
предприятия своевременно рассчитываться по своим обязательствам, период
погашения которых соответствует периоду инкассирования дебиторской
задолженности. Финансовый норматив по данному показателю составляет 0,8 –
1. Из таблицы 8 видно, что соответствие коэффициента быстрой ликвидности
финансовому нормативу наблюдалось только в 2018 г. Следовательно, ООО
«Сибирская карандашная фабрика» способно своевременно рассчитаться по
краткосрочным обязательствам период погашения которых соответствует
33
продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. В 2018 г. он
составлял 261 день.
Уровень текущей платежеспособности ООО «Сибирская карандашная
фабрика» был недостаточным, т.к. коэффициент текущей ликвидности
устойчиво снижался и не соответствовал финансовому нормативу (≥2).
Коэффициент общей платежеспособности в норме должен быть не менее
2. Значение коэффициента, превышающее 1, свидетельствует о том, что на
предприятии обеспечено покрытие обязательств имеющимися активами, но при
этом отсутствует запас финансовой срочности, который необходим
предприятию в случае нарушения сроков расчета покупателей.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на конец 2018 г. ООО
«Сибирская карандашная фабрика» характеризовалось недостаточным уровнем
платежеспособности.
Значения коэффициентов финансовой устойчивости рассчитаны в
таблице 9.
Таблица 9
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Сибирская
карандашная фабрика»
Показатель 2016 г. 2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Коэффициент автономии 0,06 0,03 0,02 -0,03 -0,01
Коэффициент финансовой
зависимости
0,94 0,97 0,98 0,03 0,01
Коэффициент соотношения
заемных и собственных
средств
16,89 26,69 40,86 9,8 14,17
Коэффициент маневренности
собственного капитала
-1,41 -1,3 -1,33 0,11 -0,02
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,28 0,16 0,10 -0,12 -0,06
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
-0,09 -0,05 -0,03 0,04 0,02
Данные таблицы 9 свидетельствуют о высоком уровне зависимости
предприятия от заемных источников финансирования. Данный вывод
34
подтверждает отрицательная динамика коэффициента автономии, а также его
крайне низкое значение, свидетельствующее о том, что на конец 2018 г. за счет
собственных средств было профинансировано только 2% активов предприятия.
При этом на 1 рубль собственных средств в данном отчетном периоде было
привлечено 40,86 руб. заемных средств.
Отрицательные значения коэффициентов маневренности собственного
капитала и обеспеченности собственными оборотными средствами,
полученные в 2016 – 2018 гг. свидетельствуют о том, что в анализируемом
периоде предприятие не располагало собственными оборотными средствами и
финансировало оборотные активы только за счет краткосрочных заемных
средств. Также на низком уровне находилось значение коэффициента
финансовой устойчивости. При нормативе показателя 0,7-0,8, его фактическое
значение составило всего 0,10 и свидетельствует о том, что финансирование
активов предприятия осуществляется преимущественно за счет краткосрочных
заемных средств, в то время как за счет средств перманентного капитала
профинансировано всего 10% активов.
Таким образом, по результатам выполненных расчетов финансовое
состояние предприятия можно оценить как неустойчивое.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Сибирская
карандашная фабрика» позволяет сделать вывод о снижении результативности
основной деятельности предприятия, что проявилось в формировании убытка
от продаж и отрицательных значениях показателей рентабельности продаж и
производства. Также к концу 2018 г. предприятие характеризовалось
недостаточным уровнем платежеспособности, а его финансовое состояние было
неустойчивым.
2.2.Документальное оформление кассовых операций на
предприятии
Особенности организации бухгалтерского учета кассовых операций в
ООО «Сибирская карандашная фабрика» определяются требованиями