55
Расчет уровня существенности осуществляется по следующей формуле:
(3)
Где - сумма показателей, которые используются для расчета
уровня существенности;
К – количество показателей.
Для расчета уровня существенности необходимо определить отклонение
среднего значения от наибольшего и наименьшего значения показателей в
таблице:
Отклонение от наименьшего значения составило:
(5088 -35)/5088*100 = 99,31%
Отклонение от наибольшего значения составило:
(14213 - 5088)/5088*100 = 179,34%
Отклонения от наибольшего и наименьшего значения являются
существенными, поэтому данные показатели необходимо исключить при
расчете уровня существенности. Далее необходимо рассчитать показатель
существенности, исключив наибольшее и наименьшее значение показателей:
(4602 + 1698 + 4892)/3 =3731
(4602-3731)/3731*100 = 23,34%
(3731 – 1698)/3731*100 = 54,49%
(4892 - 3731)/3731*100 = 31,12%
Необходимо исключить показатель с наибольшим отклонением и
рассчитать новое среднее значение, которое будет показывать уровень
существенности в числовом выражении:
(4602 + 4892)/2 = 4747 тыс. руб.
Полученное значение характеризует уровень существенности.
Далее необходимо рассчитать аудиторский риск, используя следующую
формулу:
(4)
Где Рск – риск средств контроля;
56
Рв – внутрихозяйственный риск;
Рн – риск необнаружения.
Аудиторский риск, как правило, планируется до начала проверки и не
должен превышать 5%.
Внутрихозяйственный риск – это риск, который устанавливает аудитор,
показывающий существенность ошибок бухгалтерской отчетности. Данные для
расчета внутрихозяйственного риска представлены в таблице 14.
Таблица 14
Данные для расчета внутрихозяйственного риска
Параметры Оценка
Квалификация бухгалтеров организации 8
Повышение квалификации бухгалтеров 6
Отсутствие сильной загруженности 6
Отсутствие текучести кадров 8
Меры для сохранности документов 9
Надежность программного обеспечения 9
Итого 46
Для расчета внутрихозяйственного риска используется следующая формула
(5)
Где Бфк – фактическое число баллов по результатам оценки системы ведения
учета;
Бмах к – максимальное количество баллов, которое может быть получено по
результатам тестирования
Риск внутреннего контроля составил:
1-46/60 = 0,23 или 23%
Аналогичным образом может быть рассчитан риск средств контроля. Исходные
данные для его расчета представлены в таблице 15
Таблица 15
Данные для расчета риска средств контроля
Параметры Оценка
Наличие службы внутреннего контроля 2
Независимость лиц, осуществляющих внутренний контроль 6
Количество должностных лиц, достаточное для проведения
внутреннего контроля
4
Документальное оформление процедур контроля 9
Выполнение действий по устранению нарушений 9
Все операции по контролю отражены в учете 7
Итого 37
57
Риск средств внутреннего контроля составил:
1 – 37/60 = 0,38 или 38%
Исходя из формулы (12) риск необнаружения составит:
0,05/0,23*0,38 = 0,57 или 57%
После проведения предварительных процедур по определению уровня
существенности и аудиторского риска составляется программа проведения
аудиторской проверки кассовых операций. Данная программа представлена в
таблице 16.
Таблица 16
Программа аудиторской проверки учета операций по движению
денежных средств в кассе в ООО «Сибирская карандашная
фабрика»
№
Планируемые виды работ Период
проведения
Примечани
я
1 Общие процедуры
Тестирование системы внутреннего контроля
20.08.2019 Тест СВК
2 Процедуры по существу 21.08.2019-
25.08.2019
3 Аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности. регистров
бухгалтерского учета и первичных документов
21.08.2019 Рабочий
документ
аудитора
4 Проверка отражения операций по кассе в
учете
21.08.2019 Рабочий
документ
аудитора
5 Проверка проведения организацией
инвентаризации кассы и отражения в учете ее
результатов
22.08.2019 Рабочий
документ
аудитора
6 Проверка наличия фактов осуществления
расчетов наличными деньгами с
юридическими лицами, суммы платежей
которых превышают установленный лимит
22.08.2019 Рабочий
документ
аудитора
7 Проверка правильности оформления операции
по выбытию денежных средств в кассе
23.08.2019 КО-2
8 Проверка применения чековых книжек 23.08.2019 Чековые
книжки
9 Проверка полноты и правильности заполнения
первичных документов
24.08.2019 Отчет
кассира
10 Проверка операций с применением ККМ 24.08.2019 Рабочий
документ
аудитора
11 Аудит операций по расчетным счетам
организации
25.08.2019-
26.08.2019
12 Проверка отражения операций на счетах
бухгалтерского учета
25.08.2019 Рабочий
план счетов
13 Выводы по разделу 27.08.2019 Отчет
аудитора
58
Реализация программы аудиторской проверки в ООО «Сибирская
карандашная фабрика» позволила выявить в организации бухгалтерского учета
денежных средств в кассе ряд недостатков:
1. Нарушение установленных требований по оформлению первичных
документов. В частности в результате аудиторской проверки установлены
нарушения: отсутствие даты составления на отдельных приходных и расходных
кассовых ордерах, выявление случаев отсутствия подписи кассира в книге
учета принятых и выданных денежных средств.
2. Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами (100 тыс. руб.). Данное нарушение было
выявлено при осуществлении расчетов с ООО «Ника», которое является
поставщиком сырья для производства упаковки. Факт нарушения был выявлен
при осуществлении расчетов с данным контрагентом 15.11.2018 г. Расчеты
осуществлялись по двум договорам:
- № 12324526 от 10.01.2018 г.
- № 13721532 от 15.01.2018 г.
Сумма выплат по первому договору составила 92500 руб., а по второму
договору 84250 руб. Т.к. расчеты осуществлялись по разным договорам, но
заключенных с одним и тем же поставщиком, лимит расчетов наличными
деньгами должен быть соблюден. Таким образом, сумма превышения лимита
по расчетам наличными деньгами составила 76750 тыс. руб., что ниже
рассчитанного уровня существенности.
3. Арифметические ошибки при заполнении документов. В частности
27.12.2018 г. в приходном кассовом ордере № 1091 была указана сумма 123425
руб. при фактическом поступлении денежных средств в сумме 223425 тыс. руб.
Таким образом, сумма ошибки составила 100000 руб., что также ниже уровня
существенности.
4. Неполное оприходование денежной выручки. По результатам
аудиторской проверки было выявлено несколько фактов неполного
59
оприходования денежной выручки, общая сумма которой в течение года
составила 427 тыс. руб.
5. Превышение установленного лимита остатка наличности в кассе.
Установленная сумма лимита остатка наличности в кассе ООО «Сибирская
карандашная фабрика» составляет 28650 тыс. руб. 14.10.2018 г. аудитором
было выявлено превышение установленного лимита на 262 тыс. руб. Излишек
денежных средств переведен на расчетный счет компании 17.10.2018 г. Таким
образом, нарушение установленного лимита остатка наличности в кассе
наблюдалось в течение 2 дней.
6. В организации отсутствует приказ о подотчетных лицах
7. В организации не оформлен график документооборота
Выявленные ошибки и факты нарушения кассовой дисциплины отражены
в аудиторском заключении. Они должны быть доведены до сведения
руководства организации, которым в свою очередь должны быть реализованы
меры, направленные на их устранение.
3.3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета кассовых
операций
По результатам аудита учета операций денежных средств в кассе ООО
«Сибирская карандашная фабрика» были выявлены ошибки в заполнении
первичной учетной документации, а также факты нарушения кассовой
дисциплины. Во многом выявленные нарушения объясняются недостатками в
системе внутреннего контроля предприятия. Служба внутреннего контроля в
анализируемой организации отсутствует, частично функции внутреннего
контроля возложены на главного бухгалтера организации, однако в силу
загруженности не выполняются им в полном объеме. Для повышения качества
выполнения контрольных функций в ООО «Сибирская карандашная фабрика»
на предприятии рекомендуется создание службы внутреннего контроля, на
которую должно быть возложено решение следующих задач:
60
- осуществление внутреннего аудита, проведение независимой и
объективной оценки эффективности функционирования систем внутреннего
контроля, управления рисками бухгалтерского учета и отчетности.
- контроль действующего законодательства в области бухгалтерского
учета и формирования бухгалтерской отчетности предприятия.
- выявление и предупреждение нарушений финансовой, учетной,
договорной, сметной дисциплины.
- организация эффективного взаимодействия с внешними
контролирующими органами и содействие органам управления предприятия в
достижении основных целей.
Сотрудниками данной службы должна быть обеспечена проверка и
оценка эффективности системы внутреннего контроля, достоверности, полноты
и объективности бухгалтерского учета, отчетности и их тестирование, а также
подготовка отчетов по результатам проверки с указанием выявленных
нарушений. Предлагаемая организационная структура службы внутреннего
контроля в ООО «Сибирская карандашная фабрика» показана на рисунке 4.
Рисунок 4. Рекомендуемая структура службы внутреннего
контроля ООО «Сибирская карандашная фабрика»
Для выполнения подразделением своих основных задач службе
внутреннего контроля необходимы:
- мебель;
- оргтехника (компьютеры, принтер);
- программные продукты: 1С: Бухгалтерия, MSOffice, Outlook,
MicrosoftVisio, Photoshop, Smeta.ru;
-нормативно -правовые базы данных: Консультант + и Гарант
- телефонный аппарат (фиксированная линия);
руководитель
службы внутреннего
контроля
эксперт по сметно -
экономическому
анализу
юрист аудитор
61
- доступ в интернет;
- мобильная связь
Заработная плата сотрудникам службы внутреннего контроля должна
быть установлена следующим образом:
- руководитель службы внутреннего контроля – 45 тыс. руб.
- юрист – 35 тыс. руб.
- аудитор – 30 тыс. руб.
- эксперт по сметно – экономическому анализу – 30 тыс. руб.
Годовые расходы по оплате труда сотрудникам службы внутреннего контроля
составят:
(45 + 35 + 30 + 30)*12 = 1680 тыс. руб.
Страховые взносы составят:
1680*30/100 = 504 тыс. руб.
Также сотрудники данной службы должны быть обеспечены
необходимыми канцелярскими принадлежностями. Планируемая сумма
расходов по данной статье составит 15 тыс. руб.
Общая сумма затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля ООО «Сибирская карандашная фабрика» рассчитана в таблице 17
Таблица 17
Расчет затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля ООО «Сибирская карандашная фабрика»
Статья затрат Сумма, тыс.
руб.
Мебель 50
Орг.техника 132
Программные продукты 110
Нормативно – правовые базы данных 110
Телефонный аппарат 5
Фиксированная телефонная линия и интернет 18
Мобильная связь 12
Расходы по оплате труда 2184
Прочие расходы 15
Итого 2636
Таким образом, общая сумма затрат на организацию службы внутреннего
контроля ООО «Сибирская карандашная фабрика» составит 2636 тыс. руб.
Создание данной службы обеспечит повышение систем надежности
62
бухгалтерского учета и внутреннего контроля не только в части бухгалтерского
учета кассовых операций, но и по другим направлениям бухгалтерского учета в
организации.
Наличие ошибок в бухгалтерском учете основных средств и отчетности
влекут за собой следующие штрафные санкции:
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности,
выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов - За первое
нарушение – штраф в размере от 5000 до 10 000 руб., за повторное нарушение –
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до
двух лет.
- отсутствие у организации первичных учетных документов, регистров
бухучета, бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения - За первое
нарушение – штраф в размере от 5000 до 10 000 руб., За повторное нарушение –
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до
двух лет
24
.
Создание службы внутреннего аудита обеспечит регулярность
проведения внутренних аудиторских проверок, позволит исключить ошибки в
бухгалтерском учете части осуществления кассовых операций, избежать
административной, а в крайнем случае и уголовной ответственности
сотрудников бухгалтерской службы предприятия.
По всем выявленным фактам нарушения кассовой дисциплины
выявленная сумма ошибок была ниже уровня существенности. Вместе с тем
нарушение кассовой дисциплины повлекло за собой штрафные санкции в
отношении предприятия:
24
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
26.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2019) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
63
1. Неполное оприходование денежной выручки – штраф в пятикратном
размере неоприходованной суммы. Общая сумма штрафа составила
2135 тыс. руб.
2. Превышение установленного лимита остатка наличности в кассах –
штраф в двухкратном размере сверхлимитных сумм за каждый день.
Сумма штрафа составила 1048 тыс. руб.
Таким образом, общая сумма ошибок и штрафных санкций за нарушения
кассовой дисциплины ООО «Сибирская карандашная фабрика» составила 3360
тыс. руб.
Следовательно, экономический эффект от реализации данной меры составит:
3360 – 2636 = 724 тыс. руб.
Следовательно, в результате реализации предложенных мер организация
может получить дополнительную прибыль в сумме 724 тыс. руб.
Также по результатам анализа бухгалтерского учета кассовых операций
ООО «Сибирская карандашная фабрика» было выявлено отсутствие в
организации приказа о подотчетных лицах. В связи с этим руководитель в ООО
«Сибирская карандашная фабрика» должен издать приказ, в котором
прописаны сроки выдачи наличных денежных средств. Помимо этого,
рекомендуется указать в этом приказе список сотрудников организации,
которые могут получать суммы в подотчет и порядок предоставления ими
авансового отчета. Рекомендуемая форма приказа представлена в Приложении
5.
При разработке и внедрении этого приказа ООО «Сибирская
карандашная фабрика» может избежать привлечения к административной
ответственности по ст. 15.1 «Кодекса РФ об административных
правонарушениях» за нарушение правил ведения кассовых операций в размере
до 3000 рублей.
В качестве еще одного недостатка, выявленного по результатам анализа,
необходимо отметить отсутствие документально оформленного графика
64
документооборота. Рекомендуемый график документооборота представлен в
таблице 18.
Таблица 18
Фрагмент графика документооборота
Наименование
документа
Срок исполнения Срок передачи в
бухгалтерию
документов
Авансовый отчет
(форма АО-1)
Не позднее трех дней
после срока,
прописанного учетной
политики
К день заполнения
Приходный кассовый
ордер (КО-1)
Ежедневно при
движении денежных
средств но кассе
организации
Наследующий после
проведения, вместе с
отчетом кассира
Расходный кассовый ордер
(КО-2)
Ежедневно при
движении денежных
средств по кассе
организации
На следующий после
проведения, вместе с
отчетом кассира
Журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых ордеров
Ежедневно при
движении денежных
средств по кассе
организации
На следующий после
проведения, вместе с
отчетом кассира
Журнал ордер 6 По мере необходимости
Ежеквартально
Расчетный листок Ежедневно Ежемесячно
Реестр сдачи документов
(товарно- материальный
ценности на складе)
Ежедневно По мере поступления
документов
Сведения о выполнении
установленной квоты и
движение денежных
средств
Ежедневно До 30 числа месяца,
следующего за
отчетным годом
Требование- накладная на
выдачу товарно-
материальных ценностей со
склада
Ежедневно Не реже 1 раза в
неделю
Доверенность Ежедневно После оплаты но счету
договору
Акт инвентаризации
наличных денежных
средств. ИНВ
По мере
проведения
инвентаризации
Ежемесячно
Журнал операции с
безналичными денежными
средствами № 2
Ежедневно Первая декада каждого
месяца
Отчет по остаткам
денежных средств
Ежедневно За квартал, полугодие.
9 месяцев, год. До 10
числа месяца,
следующего за