65
отчетным
Приказ о назначении
ответственного лица за
учет использования
рабочею времени и расчета
заработной платы
По мере поступления По мере поступления
служебных записок
В графике документооборота необходимо учесть семь главных
принципов обращения любого документа:
-создание документа на период, когда совершается операция, в
соответствии с требованием, которое предъявляется к его оформлению;
-предоставление документа из различных отделов организации в
бухгалтерию, где контролируется оперативность и целостность сдачи его с
целью учетной обработки.
-проверка переданных документов бухгалтером по форме (проверка
точности и целостности оформления, заполнение неотъемлемых реквизитов);
-проверка переданных документов бухгалтером по содержанию
(законность операций, логическая увязка показателей);
-проверка первичных документов на арифметические ошибки; -
обработка первичных документов в бухгалтерии, исполняется в три стадии:
1. расценка означает перевод измерителей в обобщенный денежный
измеритель,
2. сортировка подбор документов, схожих но содержанию (поступление и
выбытие товарно- материальных ценностей),
3. котировка указание корреспонденции счетов по операции в первичных
документах.
- передача и оформление в архив первичных документов и хранение их
после составления учетных регистров;
Составленный график документооборота обязательно должен
содействовать улучшению работы всей деятельности в ООО «Сибирская
карандашная фабрика». Благодаря графику существенно упрощается
осуществление контроля за документацией.
66
В качестве недостатка также следует отметить тот факт, что в
организации не применяется выдача заработной платы работникам организации
безналичным путем. Предлагается взаимодействие с банком по получению карт
для сотрудников организации. Это упростит выдачу заработной платы
сотрудникам организации.
Проанализируем условия банков, для выгодного взаимодействия по
получению банковских пластиковых зарплатных карт (таблица 19).
Таблица 19
Условия использования зарплатных карт
Сбербанк Альфа Банк ВТБ
Срок действия карты 3 года 3 года 2 года
Стоимость обслуживания 1 500 руб. в год 2 000 руб. в
год
3 000 руб. в год
Зашита электронным чипом да да да
Оформление
дополнительной карты
да нет да
Условия лимита овердрафта
нет да нет
Перевыпуск карты бесплатно бесплатно бесплатно
Проанализировав три банка, можно сделать вывод, что наиболее
выгодные условия у Сбербанка. Во-первых, стоимость обслуживания в год,
1500 руб., что меньше чем у других баков, срок действия карты на год меньше,
чем у ВТБ банка и составляет 3 года, у Альфа Банка он составляет также 3 года,
но возможности оформить дополнительную карту у Альфа Банка нет и
стоимость обслуживания в год больше.
Таким образом, предложенные меры позволят ООО «Сибирская
карандашная фабрика» повысить надежность системы внутреннего контроля и
получить дополнительную прибыль в результате сокращения штрафных
санкций, уплачиваемых вследствие выявленных недостатков в бухгалтерском
учете кассовых операций.
67
Заключение
Рассмотрим основные нормативно-законодательные документы по учету
денежных средств.
Во-первых, Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 1 и 2)
является основным нормативно-законодательным документом. Основные
положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации
сформулированы Гражданским кодексом РФ, так как деньги являются
объектом гражданского оборота как вида имущества. И согласно ст. 140 ГК РФ
платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных
расчетов.
Во-вторых, важным документом является федеральный закон «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 53-
ФЗ от 22.05.2003 г. В соответствии со ст.2 Федерального закона все
организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику
в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Важными документами в отношении учета операций с денежными
средствами являются:
- федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 г.;
- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации № 34н утвержденное приказом Минфина
РФ от 29.07.98г. ;
-положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Минфина РФ № 529от
06.07.99г.
Основным документами регулирующим аудит операций с денежными
средствами являются:
68
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от
30.12.2008 г.
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
- Федеральные правилами (стандарты) аудиторской деятельности.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в
проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
основными задачами ведения и учета кассовых операций являются:
- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
- соблюдение действующих правил использования денежных средств по
назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и счетами;
- полное и оперативное отражение в учетных регистрах, наличие и
движение денежных средств и расчетных операций;
- правильное и своевременное документальное оформление операций с
денежными средствами;
- контроль за наличностью и сохранностью денежных средств в кассе, на
расчетном и других счетах в банке; - организация и проведение в
установленные сроки инвентаризаций денежных средств и составление
расчетов, возникновение просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности; - контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины,
своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также
средств, полученных в порядке кредитования;
- бесперебойное удовлетворение денежной наличности потребности
предприятия;
- рациональное вложение свободных денежных средств с целью
получения дополнительного дохода от инвестиций. В установленные сроки в
69
кассе проводится инвентаризация (один раз в месяц) комиссией, которая
назначается руководителем организации.
В работе дана краткая характеристика организации розничной торговли,
на материалах которой проведено исследование, ООО «Сибирская карандашная
фабрика». Анализ ее финансового состояния позволил сформулировать
следующие выводы.
В 2016 – 2018 гг. предприятием был получен положительный
финансовый результат в виде чистой прибыли, однако изменение суммы чистой
прибыли происходило под влиянием различных факторов, определяющих
особенности ее формирования. Отрицательное влияние на формирование
финансовых результатов ООО «Сибирская карандашная фабрика» оказало
снижение выручки на 22406 тыс. руб., что было обусловлено сокращением
объема производства и реализации продукции.
Негативное влияние на финансовый результат от основной деятельности
оказало увеличение управленческих расходов на 6701 тыс. руб. Под влиянием
перечисленных выше факторов в 2018 г. сформировался убыток от продаж в
сумме 14497 тыс. руб. Вместе с тем благодаря формированию положительного
сальдо прочих доходов и расходов на предприятии в 2018 г. сформировался
положительный финансовый результат до налогообложения в сумме 701 тыс.
руб.
основная деятельность ООО «Сибирская карандашная фабрика» была
убыточной в 2016 и 2018 г., что обусловлено превышением расходов над
доходами по основным видам деятельности. В 2018 г. убыток от продаж в
расчете на 1 руб. выручки составил 6,3 коп, а убыток от продаж в расчете на 1
руб. затрат был равен 5,93 коп. Формирование отрицательных показателей
рентабельности в 2016 и 2018 г. оценивается негативно.
Значения показателей рентабельности активов и собственного капитала
ООО «Сибирская карандашная фабрика» в 2016 – 2018 гг. имели
положительные значения. Уровень рентабельности активов в 2018 г. по
70
сравнению с предыдущим годом увеличился на 0,85%, а рентабельность
собственного капитала выросла на 11,77%.
На конец 2018 г. ООО «Сибирская карандашная фабрика»
характеризовалось недостаточным уровнем платежеспособности. Уровень
текущей платежеспособности ООО «Сибирская карандашная фабрика» был
недостаточным, т.к. коэффициент текущей ликвидности устойчиво снижался и
не соответствовал финансовому нормативу (≥2).
Коэффициент общей платежеспособности в норме должен быть не менее
2. Значение коэффициента, равное 1,05, полученное в 2018 г., свидетельствует о
том, что на предприятии обеспечено покрытие обязательств имеющимися
активами, но при этом отсутствует запас финансовой срочности, который
необходим предприятию в случае нарушения сроков расчета покупателей.
Уровень финансовой устойчивости ООО «Сибирская карандашная
фабрика» в 2018 г. был достаточно низким, что обусловлено высокой степенью
зависимости предприятия от заемных источников финансирования. По
состоянию на 31.12.2018 г. за счет собственных средств на предприятии было
профинансировано только 2% активов, при этом собственными оборотными
средствами предприятие на располагало вовсе.
Анализ системы бухгалтерского учета денежных средств в кассе ООО
«Сибирская карандашная фабрика» показал, что в целом учет на предприятии
ведется в соответствии с требованиями законодательства и положениями
учетной политики предприятия.
В целях формирования мнения о достоверности данных бухгалтерской
отчетности организации в части учета денежных средств была проведена
аудиторская проверка учета денежных средств в кассе. В процессе аудита дана
оценка системы надежности системы внутреннего контроля предприятия,
проведена проверка правильности оформления первичных документов,
результатов инвентаризации кассы, правильности, своевременности и полноты
оприходования наличных денежных средств, правильности расходования
71
денежных средств из кассы, соблюдения порядка применения контрольно-
кассовых машин.
По результатам аудиторской проверки в организации бухгалтерского
учета и системе внутреннего контроля предприятия были выявлены следующие
недостатки:
1. Нарушение установленных требований по оформлению первичных
документов.
2. Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами (100 тыс. руб.).
3. Арифметические ошибки при заполнении документов.
4. Неполное оприходование денежной выручки в связи с тем, что кассиры
оставляют в кассах организации денежные средства «на размен».
5. Превышение установленного лимита остатка наличности в кассах.
6. Отсутствие приказа о подотчетных лицах
7. Отсутствие документально оформленного графика документооборота
С учетом выявленных рекомендаций организации были даны следующие
рекомендации:
1. Разработать приказ о подотчетных лицах. В работе была предложена
форма приказа;
2. Усовершенствовать график документооборота;
3. Осуществлять выдачу заработной платы сотрудникам на зарплатные
карты, что позволит существенно сократить объем учетной работы;
4. Создать в организации службу внутреннего контроля.
Предложенные меры позволят ООО «Сибирская карандашная фабрика»
повысить надежность системы внутреннего контроля и получить
дополнительную прибыль в результате сокращения штрафных санкций,
уплачиваемых вследствие выявленных недостатков в бухгалтерском учете
кассовых операций в сумме 724 тыс. руб.
72
Список использованных источников
Нормативные акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994
N 51-ФЗ(ред. от 18.07.2019)//"Собрание законодательства РФ",
05.12.1994, N 32, ст. 3301,
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 26.07.2019)"О
бухгалтерском учете"//"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50,
ст. 7344.
3. Положение ЦБ РФ от 12.10.2015 № 373-П «О порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой банка России на территории
Российской Федерации [Электронный ресурс]/ СПС КонсультантПлюс.-
Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Федеральный закон от 03.06.2009 N 103-ФЗ (ред. от 18.04.2018)"О
деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой
платежными агентами"//"Собрание законодательства РФ", 08.06.2009, N
23, ст. 2758,
5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ(ред. от 23.04.2018)"Об
аудиторской деятельности"//"Собрание законодательства РФ", 05.01.2009,
N 1, ст. 15,
6. Федеральный закон от 23.05.2009 № 53-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и
(или) расчётов с использованием платёжных карт» [Электронный ресурс]/
СПС КонсультантПлюс.-Режим доступа: http://www.consultant.ru
7. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств"(утв.
Банком России 19.06.2012 N 383-П)(ред. от 11.10.2018)(Зарегистрировано
в Минюсте России 22.06.2012 N 24667)//"Вестник Банка России", N 34,
28.06.2012.
8. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
73
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)//Вестник
Банка России", N 46, 28.05.2014
9. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н(ред. от 11.04.2018)"Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 N 1598)//"Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998,
Учебная литература
10. Абляметова М.А., Грекова В.А. Типичные ошибки и нарушения в учете
денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения/ М.А.
Абляметова, В.А. Грекова //Современные научные исследования и
инновации. 2017. № 4 (72). С. 258-263.
11. Алексеева А.А. Учет денежных средств в кассе/ А.А. Алексеева //В
сборнике: студенческая наука - первый шаг в академическую науку
Материалы Всероссийской студенческой научно-практической
конференции с участием школьников 10-11 классов. 2018. С. 238-241.
12. Аудит: Учебник для бакалавров/ под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е.
Сулугубова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.
- 368 с.
13. Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств
организации/ Г. Р. Ахметова // В сборнике: Инновации, технологии, наука
сборник статей международной научно-практической конференции: в 4
частях, 2017. С. 10-12.
14. Ахметова Г.Р., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет и аудит денежных
средств организации/ Г. Р. Ахметова, Л. Г. Лопастейская //В сборнике:
Современная экономика сборник статей XII Международной научной
конференции. 2017. С. 71-73.
74
15. Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление
кассовых операций/ Д.Ю. Батчаева // В сборнике: Аграрная наука,
творчество, рост материалы VII Международной научно-практической
конференции, 2017. С. 19-22.
16. Бачуринская И. Н. Нормативное регулирование учета наличных
денежных средств на предприятии/ Бачуринская И.Н., Арасланова К.В.
//В сборнике: Общество. Наука. Инновации (НПК-2018) сборник статей
XVIII Всероссийская научно-практическая конференция : в 3 т.. Вятский
государственный университет. 2018. С. 1046-1056.
17. Бобрик Ю.А., Исакова А.П. Учет расчетных операций на предприятии/
Ю.А.Бобрик, А.П.Исакова //Студенческий вестник. 2017. № 7-2 (7). С. 64-
66.
18. Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет: учебник/ В. М. Богаченко.- М.:
Феникс, 2015. - 510 с.
19. Бозоян Г.С. Учет денежных средств в кассе организации/ Г.С. Бозоян,
О.В. Малявко //В сборнике: Современные проблемы и тенденции
развития экономики и управления: региональный аспект Материалы II
Всероссийской научно-практической конференции. Сборник статей. 2018.
С. 43-44.
20. Букина О.А. «Азбука бухгалтера. От Аванса до баланса/ О.А.Букина.- М.:
Феникс, 2017г. - 311 с.
21. Букреева М.А., Ксенофонтова А.В., Отчик Е.В., Чайкина Т.Е.
Особенности организации учета и аудита денежных средств в
организации/ М.А. Букреева, А. В. Ксенофонтова, Е.В. Отчик, Т.Е.
Чайкина //В сборнике: Экономический анализ, учет и аудит: современные
достижения науки и практики Сборник научных трудов по материалам I
Международной научно-практической конференции. 2017. С. 5-11.
22. Вахитова З.Т. Вопросы учёта денежных средств/ З.Т. Вахитова, Н. В.
Большакова //Проблемы формирования единого пространства
экономического и социального развития стран СНГ (СНГ-2015)