15
периоды прошлых лет. Но при этом нужно учитывать то, что бы показатель Р
не превышал девяносто двух рабочих дней. Показатель N не может превышать
более семи рабочих дней в стандартных случаях и не более четырнадцати дней
- если расчет производится для организации касса, которой находится в
населенном пункте, где отсутствует отделение банка.
Произведем расчет по формуле (2):
L=R/P*N (2)
где R - общая сумма выданных за расчетный период наличных
денежных средств, за исключением выплат за работу сотрудникам и других
аналогичных выплат;
P - это расчетный период , за который учитывается объем выдачи
наличных денежных из кассы;
N - количество дней между днями получения по денежному чеку в банке
наличных денежных средств, при этом Р не должен превышать 92 рабочих
дней, а N не может привесить 7 или 14 рабочих дней
13
.
Организации, у которых в кассу выручка не поступает, пользуются
второй формулой. А наличные денежные средства им приходится держать у
себя в кассе из-за необходимости тратить ее на оплату работ, услуг, оплату
товара и тому подобное
14
.
Обязательный расчет лимита кассы предусмотрен положением
Центробанка России №373-П от 12 ноября 2011 года. Установка лимита остатка
кассы с 2017 года является обязательным, кассовый лимит рассчитывает
руководитель организации.
Все организации, которые используют в своем обороте наличные
денежные средства, обязаны установить кассовый аппарат. Естественно
13
Сенцова В. В. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе/ В. В. Сенцова, Ю. А. Викулова //Молодежь и
наука. 2016. № 5. С. 216
14
Букреева М.А., Ксенофонтова А.В., Отчик Е.В., Чайкина Т.Е. Особенности организации учета и аудита
денежных средств в организации/ М.А. Букреева, А. В. Ксенофонтова, Е.В. Отчик, Т.Е. Чайкина //В сборнике:
Экономический анализ, учет и аудит: современные достижения науки и практики Сборник научных трудов по
материалам I Международной научно-практической конференции. 2017. С. 9
16
количество денежных средств, находящихся в кассе у каждой организации
будет своё.
Наличие кассового аппарата организацию обязует выдавать чеки и
правильно заполнять кассовую книгу. При помощи кассовой книги возможно
отследить движение денежных средств, а именно приход или расход. Данные из
кассовой книги с реальным остатком на конец дня нужно сверять ежедневно,
при этом учитывать лимит кассы, чтобы на конец рабочей смены остаток
денежных средств, в кассе не превышал допустимого лимита, установленного
руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.
Кассовые операции кассир или иное назначенное руководителем лицо
должно зафиксировать в специальных документах, а именно:
1. кассовой книге;
2. приходных и расходных кассовых ордерах;
3. расчетно платежных ведомостях;
4. в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств
15
.
Отметим еще одно нововведение - это онлайн-кассы. Существенные
изменения произошли в законе Российской Федерации от 22.05.2003 №54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники». Особенность онлайн касс
заключается в том, что вся информация о платежах по интернету будет
направляться сразу же в налоговую инспекцию. В законе от 03.07.2016г. №290-
ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» нет термина «онлайн-
кассы», но в обиходе закон №290-ФЗ стал именоваться законом об онлайн-
кассах. Закон принят с 2016 года, в полную силу вступил с 01.07.2017 года
16
.
Бухгалтерский учет денежных средств играет существенную роль в
правильной организации денежного обращения, эффективном использовании
15
Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление кассовых операций/ Д.Ю. Батчаева // В
сборнике: Аграрная наука, творчество, рост материалы VII Международной научно-практической
конференции, 2017. С. 21
16
Бозоян Г.С. Учет денежных средств в кассе организации/ Г.С. Бозоян, О.В. Малявко //В сборнике:
Современные проблемы и тенденции развития экономики и управления: региональный аспект Материалы II
Всероссийской научно-практической конференции. Сборник статей. 2018. С.44.
17
финансовых ресурсов, которые в свою очередь влияют на финансовую
деятельность.
В бухгалтерском учете по операциям с денежными средствами
преследуется основная цель - контролирование и соблюдение кассовой
дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств,
обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в
кассе
17
.
Основными задачами учета денежных средств являются: учет и
выполнение операций с наличными денежными средствами и расчетов с
юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями
действующего законодательства и установленными правилами; контроль
соблюдения кассовой и расчетной дисциплин; оперативный, повседневный
контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе
предприятия; контроль за использованием денежных средств по их целевому
назначению; контроль за своевременностью расчетов с поставщиками,
покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального
страхования, рабочими и служащими и др.; своевременное выявление
результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.
Бухгалтерский учет денежных средств организации в безналичной
форме осуществляется с применением счетов бухгалтерского учета: 51 -
расчетный счет; 52 -валютный счет; 55 - специальный счет; 57 - переводы в
пути. Соответственно расчетные счета применяются по рублевым операциям, а
валютные счета отражают списание и поступление денег в валюте других
стран
18
.
17
Федорова Е.И. Учет денежных средств и денежных эквивалентов в современных условиях/ Е.И.Федорова,
К.В.Федоров// Успехи современной науки, 2017. Т. 3. № 2. С. 178
18
Мага Н.В. Бухгалтерский учет и внутренний контроль денежных средств, направления их совершенствования/
Н.В. Мага // В сборнике: Научные исследования высшей школы по приоритетным направлениям науки и
техники сборник статей Международной научно-практической конференции. 2018. С. 63
18
Таким образом, специальные счета предусматривают наличие
аккредитивов, чековых книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются
деньги организации или предпринимателя.
Счет 57 используется в случаях, когда даты списания денежных средств
из кассы (поступления в кассу) и их оприходования на расчетный счет
(списания с расчетного счета) отличаются. Например, это может быть, если
фирма пользуется услугами инкассатора. Поступление денег на любой из
счетов отражается по их дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание - по кредиту (Кт
51, 52, 55, 57). В бухгалтерском учете проводки по операциям с наличными,
осуществляемые через кассу, делаются с использованием сч. 50 «Касса»: при
получении денег делается запись по Дт 50, при выдаче денег - задействуется Кт
50
19
.
При учете денежных средств в иностранной валюте следует
руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/2000.
Все совершенные кассовые операции отражаются в кассовой книге. На
последнем этапе учетного процесса данные кассовой книги переносятся в
систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по
счетам бухгалтерского учета.
Порядок отражения операций по дебету счета 50 представлен таблице 1
Таблица 1
"Касса организации" Дебет субсчета 50-1
Д К Операция
50-1
51 "Расчетные счета" —
получение наличных денежных средств в кассу
для оплаты труда, выдачи под отчет, так же для расчетов с
сотрудниками по капитальным вложениям и основной деятельности и
т.д.;
50-1
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" —
поступление денежных
средств от покупателей за проданный товар, оказанные услуг и т.д.;
50-1
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" —
получение
наличных денежных средств по краткосрочным кредитам и займам;
19
Удовина Г. А. Учет денежных средств на предприятии / Г. А. Удовина, Э. И. Мустафаева // В сборнике:
Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. Материалы международной
научно-практической конференции. Под редакцией Р.А. Абдуллаева, 2017. С. 258
19
50-1
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" —
получение
наличными денежными средствами долгосрочных кредитов и займов;
50-1
71 "Расчеты с подотчетными лицами" —
поступление в кассу наличных
денежных средств неизрасходованных авансов;
50-1
73 "Расчеты по прочим операциям с персоналом" —
получение наличных
денежных средств для возмещения материального ущерба;
50-1
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" —
поступление
денежных средств в кассу организации за использование земельной
аренды, в других случаях.
Порядок отражения операций по кредиту счета 50 «Касса» представлен в
таблице 2
Таблица 2
"Касса организации" Кредит субсчета 50-1
Д К Операция
26 50-1
"Общехозяйственные расходы" —
оплата наличными из кассы
канцелярии;
51 50-1
"Расчетные счета" —
взнос наличных денежных средств на расчетный
счет, открытый в банке;
70 50-1
"Расчеты с персоналом по оплате труда" —
выдача из кассы
заработной платы и др.;
71 50-1
"Расчеты с подотчетными лицами"—
выдача денежных средств
сотруднику на хозяйственные расходы и командировки;
73 50-1
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" —
выдача сотрудникам
денежных средств, как ссуду на собственные нужды.
Порядок отражения недостачи денежных средств в кассе представлен в
таблице 3. Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с
материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерскими
записями, представленными в таблице 3. В том случае, если вина материально –
ответственного лица отсутствует, или в организации не назначено материально
–ответственное лицо, выявленная недостача списывается на прочие расходы
Таблица 3
Отражение недостачи
Д К Операция
По вине материально ответственного лица
94 50 Недостача денежных средств в кассе
73 94 Определение виновности материально - ответственного лица
70 73 Взыскание недостачи с материально - ответственного лица
Вина материально ответственного лица отсутствует
91 94 Списание на прочие расходы
91 73 В случае если организация приняла решение простить недостачу
20
Синтетический учет операций по субсчету 50-3 «Денежные документы»
на примере: Организация приобрела путевку за 10 000 руб. и реализовала ее
сотруднику по льготной цене (3000 рублей). Бухгалтерские проводки по данной
операции представлены в таблице 4
Следует отметить, что расчеты наличными денежными средствами в
последнее время претерпели значительные изменения. С 2017 года ЦБ внесены
изменения в подотчет: получить деньги подотчет может только работник, с
которым работодатель подписал трудовой договор (ст. 15 ТК РФ), а также
физическое лицо, работающие по договору гражданско-правового характера
(письмо ЦБ РФ от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859); а также для выдачи денег
сотрудники не должны предоставлять заявление.
Таблица 4
Операции с приобретением материальных ценностей
Д К Операция
50-3 76-1 Оприходована путевка от поставщика - 10 000 руб
76-1 51 Оплачено поставщику за путевку - 10 000 руб.
76-4 50-3 Путевка реализуется сотруднику - 10 000 руб.
50 76-4 Сотрудник оплатил в кассу льготную стоимость путевки -
3 000
руб.
69-1
84
76-4
76-4
Часть стоимости путевки компенсирована за счет средств ФСС -
7 000 руб. ИЛИ
Часть стоимости путевки компенсирована за счет прибыли -
7
000 руб.
70 68-4 С работника удержан НДФЛ с суммы компенсации за путевку -
910 руб. (7000*13%)
Основанием для выплаты авансированной суммы выступает приказ,
распоряжение или решение, подписанное руководителем; выдача требуемых
сумм может осуществляться и при наличии задолженности по подотчетным
деньгам, выданным ранее. Окончательный расчет по подотчетным суммам
происходит в срок, установленный руководителем. Сама процедура выдачи
денег под отчет может производиться как наличными средствами, так и
безналичным расчетом - на карту.
Движение денежных средств в организации сопровождается
соответствующими первичными документами. Так, прием наличных денег
юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от
21
работников, проводится по приходным кассовым ордерам. Выдача наличных
денег проводится по расходным кассовым ордерам.
Кассовые документы подвергаются полной проверке со дня окончания
предыдущей ревизии. Отчет кассира, поступившего в бухгалтерию, тщательно
проверяется бухгалтером организации, при этом он использует четыре способа
проверки документов:
- по существу проверяется законность совершенных;
- с формальной стороны проверяется, по установленной ли форме
составлены документы, заполнены ли все реквизиты, наличие необходимых
подписей, аккуратность составления, остаток на начало в отчете кассира
должен соответствовать остатку на конец дня по предшествующему отчету. Все
кассовые ордера должны быть приложены в книгу, и дата в них должна
соответствовать дате составления отчета;
- арифметическая проверка, проверяются все подсчеты, то есть
бухгалтер проверяет правильность подсчета итого за день по приходу, итого за
день по расходу и правильность определенного остатка на конец дня;
- встречная проверка, в данном случае сопоставляются отчет кассира с
отчетом заведующего магазина, если выручка из магазина сдана в кассу
организации, то при этом к отчету кассира должен быть приложен приходный
кассовый ордер и сумма должна быть записана в графу прихода, а к отчету
заведующего магазина приложена квитанция к приходному кассовому ордеру и
сумма записана в расход
20
.
Такая же проверка производится из данного отчета кассира с выпиской
банка.
Если деньги из кассы сдавались на расчетный счет, после проверки
отчета кассира проверяются записи в кассовой книге организации, а бухгалтер
в отчете кассира и кассовой книги делает отметку, что они проверены:
20
Энгиноев М.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации/ М. К. Энгиноев // В сборнике: ДНИ
НАУКИ - 2017. Сборник научных трудов по результатам XXIII научно -практической конференции студентов,
аспирантов и молодых ученых, 2017. С. 645
22
указывает количество принятых приходных ордеров и расходных кассовых
ордеров, ставит ее подписи и расшифровку.
Вопросы, связанные с движением наличных денежных средств, всегда
были весьма актуальными. Изменения в законодательстве РФ периодически
затрагивают кассовую дисциплину. Основные требования к учету наличных
денежных средств, прописаны в ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ, представляющим
собой поправки для основного закона о ККТ - № 54-ФЗ1, которые напрямую
имеют на розничный бизнес, организации по оказанию услуг, кафе, ресторанов,
аптеки, фирмы, оказывающие юридические услуги, и АЗС, и связаны с
повсеместным внедрением онлайн-касс взамен кассовым аппаратам старого
образца для учета поступления наличных денежных средств
21
.
В данном случае присутствуют как положительные, так и
отрицательные моменты. Основной целью Федерального закона № 290-ФЗ
является возможность на законодательно-нормативном уровне сделать бизнес
более прозрачным, то есть имеет возможность прослеживания всех денежных
поступлений в кассу любого предприятия, которое должно исключить
«теневое» движения наличности и, как следствие, увеличение налоговых
поступлений.
Контрольные же функции ФНС стали более упрощенными благодаря
автоматизации бизнес-процессов. Согласно Федеральному закону введены в
оборот новые понятия: оператор фискальных данных (ОФД) - к ним относятся
юридические лица, получившие лицензию в ФСБ и играющие роль посредника
между продавцом и налоговыми органами, что осуществляется путем передачи
данных о продажах в ФНС. Договор между покупателем и ОФД заключается
при покупке кассы, после чего вносится предоплата за некоторое время
обслуживания (абонентская плата - от двух до пяти тыс. руб. в год).
В случае неосуществления своевременной оплаты за дальнейшее
обслуживание, информация о данном факте поступает в налоговую инспекцию,
21
Бобрик Ю.А., Исакова А.П. Учет расчетных операций на предприятии/ Ю.А.Бобрик, А.П.Исакова
//Студенческий вестник. 2017. № 7-2 (7). С. 65
23
и кассовый аппарат исключается из Государственного реестра ККМ
22
.
Соответственно действующие предприятия будут сталкиваться с проблемой в
виде получения новых затрат путем приобретения новой кассы.
К главным изменениям в учете наличности также относится и то, что
организациям и предпринимателям придется работать не только с ККТ нового
образца (работа на нем сразу далеко не всем окажется под силу), но и с
электронными чеками, содержание которых тоже претерпит изменения в виде
представления более расширенной информации. Новая касса должна создавать
и привычные для нас бумажные чеки и их электронные аналоги с целью
дальнейшей их передачи в ФНС. Покупатель по первому запросу может
получить электронную версию чека на электронную почту либо на телефон
через SMS (для этих целей разработано и апробируется новое мобильное
приложение). Данная процедура для покупателя имеет положительные
моменты, так как позволяет сократить время обслуживания или же, в случае
утери бумажного чека, электронный поможет подтвердить факт покупки (что
обеспечивает защиту прав потребителя) и, кроме этого, покупатели, имея
возможность доступа к сервису хранения чеков (на сайте ОФД), смогут,
например, контролировать свои расходы, что тоже значимо. При получении
наличности после продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ,
продавец вводит данные в онлайн-кассу, и прежде чем напечатать чек, ККТ в
онлайн-режиме передает информацию о покупке ОФД. Он, в свою очередь,
присваивает чеку уникальный номер (фискальный признак) и перенаправляет
его обратно продавцу. Чек с фискальным признаком выводится на печать и
выдается покупателю.
В случае непредставления чека или бланка строгой отчетности (БСО
станет разновидностью кассового чека) клиенту по первому его требованию в
бумажной или электронной форме, для юридического лица и ИП (в соотв. с ч. 6
22
Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление кассовых операций/ Д.Ю. Батчаева // В
сборнике: Аграрная наука, творчество, рост материалы VII Международной научно-практической
конференции, 2017. С. 21
24
ст. 14.5 КоАП РФ1) предусмотрено наказание в виде предупреждения или
штрафа - 2 тыс. руб. и 10 тыс. руб. для должностных и юридических лиц
соответственно. Отметим, что помимо реестра кассовой техники, появится
реестр фискальных накопителей (ФНС при регистрации/перерегистрации ККТ
будет сверять данные кассовой техники и обоих реестров). Созданию данного
реестра способствовало появление, так называемого, фискального накопителя
(ФН), который представляет собой аналог ЭКЛЗ. ФН - это устройство,
находящееся в опломбированном корпусе и отвечающее за шифрование и
передачу информации в ОФД. Замену ФН индивидуальному предпринимателю
разрешено осуществить самостоятельно, организациям на ОСН необходимо
производить замену ФН один раз в 13 месяцев, а для ЕНВД, ПСН и УСН - один
раз в 3 года. Льготные условия для организаций и ИП на ЕНВД, ПСН и УСН
предусмотрены также и в сроках перехода на автоматизированные кассы: им
разрешено не использовать онлайн-ККТ вплоть до 1 июля 2019 г., при условии
отсутствия в штате сотрудников и отсутствии розничной торговли алкогольной
продукцией. А, начиная с этой даты, должны быть реализованы требования
закона № 290-ФЗ о повсеместной автоматизации бизнеса. Заметим, что законом
предусмотрен ряд услуг, при оказании которых, организации и
предприниматели имеют право не применять онлайн-кассу. К их числу
относятся, например, услуги по ремонту обуви, изготовлению ключей, продажа
газет и журналов в киосках, мороженого и безалкогольных напитков в розлив,
молока (кваса), рыбы с автоцистерн, сезонных овощей, фруктов и бахчевых
культур вразвал. Итак, экспертами рекомендуется не затягивать с процессом
перехода на онлайн-кассы, дабы избежать дефицита кассовой техники нового
образца и связанных с этим лишних трат и проблем с налоговой инспекцией.
Полный переход на онлайн-ККТ планируется завершить до 1 июля 2019 г
23
.
23
Давыдова Е.В. Учет денежных средств на малом предприятии/ Е.В. Давыдова// В сборнике: Управление
социально-экономическими системами: теория, методология, практика сборник статей Международной научно-
практической конференции: в 2 ч., 2017. С. 43