45
В процессе хозяйственной деятельности предприятие ООО «СКФ
г.Томск» регулярно проводит расчеты с поставщиками за приобретенные у них
основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности
и оказанные ими услуги, с покупателями за купленные ими товары,
заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги. Основные расчеты,
поскольку организация занимается розничной торговлей ведутся наличными
денежными средствами. Поэтому особое внимание уделено анализу и аудиту
кассовых операций в исследуемой организации.
В организации ООО «СКФ г.Томск» используется в первую очередь
счёт 50.1.
Денежные средства кассиры - операционисты сдают по приходному
кассовому ордеру в основную кассу бухгалтеру- кассиру.
Отображение по ПКО 0310001 поступления денежных средств и
денежных документов по Дт счета 50 "Касса" в кассу предприятия:
-поступление торговой выручки от покупателей - Дт 50.1 Кт 90.1.
-поступление денежных средств от подотчётного лица - Дт 50.1 Кт
- поступление от работников (возврат займа) - Дт 50.1 Кт 73.1.
По кредиту счет 50 «Касса» происходит выдача денежных средств.
Выдача в организации ООО «СКФ г.Томск» осуществляется по РКО:
4. Выдача наличных денежных сумм на административно -
хозяйственные расходы под отчет- Дт 71 Кт 50.1;
5. Выдача наличных денежных средств для выплат заработной платы,
стипендий и других выплат. Если заработная платы из кассы выдаёт по
ведомости, то на гл. бухгалтера общей суммой выписывается расходно -
кассовый ордер и к нёму прикрепляется платёжная ведомость - Дт 70 Кт 50.1;
6. Выдача займа сотруднику организации - Дт 73.1 Кт 50.1;
7. Сдача наличных в банк - Дт 51 Кт 50.1;
8. Выдача денежных средств за возврат товара - Дт 76.02 Кт 50.1;
Из операционной кассы производят выплату только по возврату
денежных средств покупателю за товар, оказанную услугу в день покупки. На
46
основании чека оформляется «Акт о возврате денежных сумм покупателям
(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в т.ч. по ошибочно
пробитым кассовым чекам)».
Для выдачи наличных денег работнику под отчет оформляется РКО по
заявлению, написанного от руки подотчетного лица, оформленному по
произвольному типу и несущая личную надпись руководителя о денежной
сумме наличных и о сроке, выдающихся наличных денег, а также подпись
руководителя и дату. Руководитель организации утверждает приказ о праве
сотрудников под авансовый отчет получать наличные денежные суммы.
В течении 3 рабочих дней (либо после дня истечения срока, на который
выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу) подотчетное
лицо обязано предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их
отсутствии - руководителю организации предъявить главному бухгалтеру или
бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с
соответствующими подтверждающими документами. Аудит авансового отчета
осуществляется бухгалтером - кассиром.
Выдаваться наличные деньги под отчет могут только при условии, что
ранее выданная подотчетному лицу сумма полностью погашена.
Платежная ведомость составляется для выплат денежных сумм,
предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат. Не
более пяти рабочих дней должны производиться выплаты по заработной плате,
стипендий и другим выплатам (день получения наличных денег с банковского
счета включается на указанные выплаты).
Надпись "депонировано" делается бухгалтером-кассиром в платежной
ведомости напротив фамилий работников, которым не была выдана заработная
плата. Бухгалтер подсчитывает и в итоговой строке фиксирует сумму
фактически выданных наличных денег и сумму, которая подлежит
депонированию, сдается в банк, проверяется записанные данные денежных
сумм с итогом в платежной ведомости и составляет в произвольной форме
реестр депонированных сумм. На сумму депонированной зарплаты делается
47
бухгалтерская справка. Все это делается в последний день выдачи наличных
денег.
Также кроме всех остальных выплат организация ООО «СКФ г.Томск» в
случаи необходимости может выдать займ сотруднику организации, заключив с
ним договор.
Полученную наличность сверх установленного лимита организация
сдаёт в кассу банка.
Юридическое лицо ведет кассовую книгу для учета поступающих в
кассу наличных денег (за исключением наличных денег, принятых платежным
агентом, банковским платежным агентом), а также выданных из нее.
Для проведения анализа поступления денежных средств в организацию
было принято рассмотреть движение средств через кассу организации, так как
основные расчеты ООО «СКФ г.Томск» ведет наличными денежными
средствами. через кассу были выбраны два периода.
Вторую половину месяца ноября (Таблица 10) и первую половину
декабря (Таблица 11).
Таблица 10
Анализ счёта 50.1 «Поступление денежных средств в кассу за
период с 15.11.2018 по 31.11.2018»
Вид поступления с 15.11.18 по 30.11.18
1 Торговая выручка, в рублях 1 722 223,00
2 Выручка от продажи товаров с использованием
банковских карт
912 711,40
Итого: 2 634 934,40
Таблица 11
Анализ счёта 50.1 «Поступление денежных средств в кассу за
период с 01.12.2018 по 15.12.2018»
Вид поступления
с 01.12.2018 по 15.12.2018
1 Торговая выручка, в рублях 3 218 278,10
2 Выручка от продажи товаров с
использованием банковских карт
983 862,90
Итого: 4 202 141,00
На основании полученных данных можно увидеть, насколько
произошли изменения. В первой половине февраля месяца видно, что торговая
48
выручка увеличилась на 30 % (1 496 055,10 руб.) по отношению ко второй
половине января. Также значительное увеличение произошло в поступление за
счёт платежей от физических лиц на 15% (71 151,5 руб.).
Анализ в бухгалтерском учёте делается на основании оборотно-
сальдовой ведомости (далее ОСВ) по счёту. Т.к. в ней видно, какие виды
поступления и виды выбытия денежных средств были. За счет, какого
показателя произошло увеличение выручки в целом. Т.е. нам даны данные
итоговой суммы прихода, расхода и разделение их по статьям. Конечно, период
берётся не как у меня за день, а квартал, полугодие или год.
В таблице 12 показан наглядный пример, как выглядит Оборотно-
сальдовая ведомость и что в ней можно увидеть.
Таблица 12
ООО «СКФ г.Томск» Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 50.01
Счет
Сальдо на начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Статьи движения
денежных средств
Дебет Кредит
Дебет Кредит Дебет Креди
т
50.01 256 145,15
- 166
330,00
122 869,00
299 606,15
-
1 Возврат товара от
покупателя, в рублях
550,00
2 Выручка розничная,
в рублях
161
210,03
3 Выручка от продажи
товаров с
использованием
банковских карт, в
рублях
4 820,00 3 219,00
4 Ремонт
оборудования, в
рублях
300,00
8 Подотчёт, в рублях - - - 1 100,00 - -
Итого: 256145,15 - 166
330,00
123 169,00
299 006,15
-
49
Таким образом, анализ системы бухгалтерского учета кассовых
операций ООО «Сибирская карандашная фабрика» показал, что он ведется в
соответствии с требованиями законодательства и положениями учетной
политики предприятия.
50
Глава 3. Направления совершенствования учета денежных
средств в ООО «Сибирская карандашная фабрика»
3.1 Цели, задачи и планирование аудита кассовых операций
Аудит кассовых операций является одним из важнейших участков
аудиторской работы. Для организаций, которые не подлежат обязательной
аудиторской проверки, инициировать аудиторскую проверку может
руководитель предприятия, у которого существует потребность в достоверной
информации о состоянии бухгалтерского учета основных средств.
Необходимо отметить, что проведение аудиторской проверки кассовыъ
операций аудитор осуществляет планирование своей деятельности. Однако,
прежде всего аудитор (аудиторская фирма) заключает договор с предприятием
о проведении аудита.
Аудиторской проверке предшествует официальное обращение
предприятия к аудиторской организации, содержащее просьбу об оказание
аудита. О согласии на проведение аудита предприятию сообщается письмом-
обязательством аудиторской организации.
Далее аудитор должен ознакомиться с деятельностью предприятия и
средой в которой оно осуществляет свою деятельность. Это необходимо для
понимания тех хозяйственных операций, которые он затем будет проверять.
При этом должны быть исследованы основные процессы бухгалтерского учета
денежных средств, которые реализуются на предприятии.
Стоит отметить, что основные этапы аудиторской проверки кассовых
операций включают:
1. Планирование и составление программы аудита кассовых операций.
2. Проведение аудиторской проверки учета кассовых операций на
основе разработанной программы.
3. Оформление результатов аудиторской проверки.
Цель аудита кассовых операций в ООО «Сибирская карандашная
фабрика» - независимая проверка учета денежных средств в кассе,
правильность ведения бухгалтерского учета в части осуществления кассовых
51
операций, порядок которого закреплен нормативно – правовыми актами РФ.
Цель аудита кассовых операций достигается путем решения ряда задач,
среди которых основными являются:
— оценка системы внутреннего контроля бухгалтерского учета
денежных средств;
— подтверждение правильности оформления и отражения кассовых
операций;
— установка объемов, выполненных работ по осуществлению кассовых
операций и правильность оформления проводок по данным операциям;
— оценка качества инвентаризации денежных средств предприятия.
Для качественной аудиторской проверки в ООО «Сибирская
карандашная фабрика» проверка проводится сплошным методом, а
источниками информации выступают: документы, которые регламентируют
методику ведения учета денежных средств (наличие и правильность
составления приказа об учетной политике, непосредственно учетная политика
предприятия, график документооборота, распорядительные документы,
которые определяют порядок проведения инвентаризаций); первичные
документы по учету денежных средств, регистры аналитического и
синтетического учета, а также отражение денежных средств в формах
бухгалтерской отчетности.
Аудит денежных средств в кассе и кассовых операций, который
проводится в рамках обязательного аудита, нужен для подтверждения
достоверности информации по строке 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» бухгалтерского баланса. Данная строка актива баланса
показывает, сколько денежных средств есть у организации на отчетную дату.
На начальном этапе проведения аудита денежных средств в кассе и
кассовых операции в целях получения более полной картины учетной системы,
которая действует в организации, аудитор должен изучить учетную политику
организации, а также такие организационно-распорядительные документы, как
положения о командировках, приказы по лимиту кассы и т. д.
52
При аудите кассы и кассовых операций аудитор чтобы доказать, что
сальдо по счету 50 «Касса» отражено в бухгалтерском балансе без искажений,
проводит анализ данного счета, изучает регистры бухгалтерского учета,
которые связаны непосредственно с отражением кассовых операций. И если
есть случаи некорректного отражения кассовых операций, аудитор заносит это
в аудиторское заключение. Также для аудита денежных средств в кассе аудитор
использует приложение к бухгалтерскому балансу - Отчет о движении
денежных средств, в котором указываются источники поступления наличных
денежных средств, а также направления их расходования в организации. Также
в ходе аудита денежных средств в кассе аудитором отдельно проверяется
первичная документация - приходные кассовые ордера (№ КО-1), расходные
кассовые ордера (№ КО-2), кассовая книга (№ КО-4), и т. д.
Информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета и
отчетности, в первичных документах не должна противоречить друг другу.
Если показатели существенны, они должны быть раскрыты в пояснениях к
бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен изучить все основные источники информации по учету
кассовых операций: кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и расходные
кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей,
журнал (книга) регистраций депонентов, журнал (книга) регистрации
платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к
кассовым документам, авансовые отчеты.
Аудитор должен установить, применяются ли для оформления кассовых
операций унифицированные формы первичной учетной документации, наличие
обязательных реквизитов, а также общее соответствие законодательству о
бухгалтерском учете. Также, определяется четкость оформления документов и
соответствие учетным записям. Кроме того, аудитор проверяет наличие и
подлинность подписей на первичных документах, в целях подтверждения
законности выплат денежных средств из кассы предприятия.
53
Аудитору нужно установить надежность хранения денежных средств, а
также соблюдение следующих условий:
сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи
заработной платы;
имеется ли сейф (несгораемый шкаф) для хранения денег и других
ценностей;
застрахована ли касса организации;
соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа или
несгораемого шкафа;
соблюдается ли установленный лимит хранения денежной
наличности по отдельным датам.
При невыполнении данных требований, аудитор должен запросить
объяснения в письменной форме от должностных лиц организации.
Типичные ошибки:
отсутствие первичных кассовых документов;
оформление кассовых документов с нарушением установленных
требований;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
ошибки (арифметические) при подсчете оборотов и остатков;
неправильная корреспонденция счетов;
недостача, хищение денежных средств из кассы;
повторное использование одних и тех же документов, что приводит
к излишнему списанию денежных средств;
неправильный подсчет итогов в кассовых документах;
Ошибки и искажения, которые аудитор выявил в процессе аудиторской
проверки денежных средств в кассе и кассовых операций, он оценивает их,
насколько существенно они влияют на достоверность финансовой отчетности.
В процесс аудиторской проверки основных средств аудитор
54
руководствуется Международный стандарт аудита (МСА) 230 «Аудиторская
документация», Международный стандарт аудита (МСА) 320 «Существенность
при планировании и проведении аудита», Международный стандарт аудита
(МСА) 500 «Аудиторские доказательства».
3.2. Методика аудита кассовых операций в ООО "Сибирская
карандашная фабрика"
В ходе аудиторской проверки учета денежных средств и кассовых
операций аудитор использует такие методы как:
— проверка на соблюдение всех правил учета по каждой отдельной
хозяйственной операции;
— наблюдение;
— инспектирование;
— пересчет данных;
— аналитические процедуры.
На начальном этапе аудиторской проверки необходимо реализовать
предварительные процедуры по определению уровня существенности и
аудиторского риска. За основу для расчета уровня существенности были
приняты данные бухгалтерской отчетности предприятия по состоянию на
31.12.2018 г. Показатели для нахождения уровня существенности представлены
в таблице 13.
Таблица 13
Показатели для нахождения уровня существенности
Наименование
показателя
Показатель
финансовой
отчетности
Значение
показателя
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
% Значение для
расчета уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль до
налогообложения
Стр. 2300 701 5 35
Выручка Стр. 2110 230086 2 4602
Валюта баланса Стр. 1600 710671 2 14213
Собственный
капитал
Стр. 1300 16976 10 1698
Общие затраты
предприятия
Стр. 2120 +
2210+ 2220
244583 2 4892
Среднее
значение
5088