5
Содержание
Введение .................................................................................................................. 6
глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций .................................................................................................................. 9
1.1. Сущность кассовых операций, задачи и цели учета и аудита кассовых
операций ................................................................................................................ 9
1.2. Нормативно – законодательное регулирование бухгалтерского учета
кассовых операций ............................................................................................. 16
1.3. Методика аудита кассовых операций ....................................................... 22
Глава 2. Организация бухгалтерского учёт и аудит кассовых операций
ООО «Тануки-Пермь» ........................................................................................ 29
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия .......... 29
2.2. Система бухгалтерского учета кассовых операций ................................ 33
2.3. Программа и результаты аудиторской проверки кассовых операций .. 42
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учёт и аудита
кассовых операций ООО «Тануки-Пермь» ................................................... 50
3.1. Основные ошибки, выявленные в организации бухгалтерского учета
кассовых операций ............................................................................................. 50
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита кассовых
операций .............................................................................................................. 54
3.3. Экономический эффект от реализации предложенных мероприятий... 59
Заключение ........................................................................................................... 64
Список использованной литературы .............................................................. 68
Приложения .......................................................................................................... 74
6
Введение
В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятие
вступает в различные расчетные взаимоотношения с множеством различных
предприятий, организаций, учреждений и лиц. Расчеты между юридическими
лицами, а также расчеты с участием физических лиц, связанных с
предпринимательской деятельностью, ведутся с применением денежных
средств, поступающим в кассу предприятия.
Операции, связанные с приемом, хранением и расходованием
различных денежных средств, поступающих в кассу организации,
контролируются государством на высоком уровне. Это обусловлено
применением в Российской Федерации континентальной модели
бухгалтерского учета, в основе который лежит кодифицированное право, в
которой нормативные документы разрабатывает государство. По этой
причине необходимо постоянно проводить мониторинг всех изменений в
законодательстве, с целью незамедлительного их соблюдения во избежание
наложения штрафов на организацию.
Актуальность этой проблемы обусловлена большим количеством
изменений в законодательстве, касающегося бухгалтерского учета и
одновременно жесткими правилами его ведения в Российской Федерации.
Цели и задачи бухгалтерского учета кассовых операций вытекают, главным
образом, из целей и задач управления финансами. Учет кассовых операций
трудоемок, а из-за того, что данный участок бухгалтерского контролируется
государством в лице различных органов. Поэтому, у предприятий возникает
необходимость повышения эффективности организации учета кассовых
операций.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
организации учета и аудита кассовых операций и разработка рекомендаций
совершенствованию бухгалтерского учёта и аудита кассовых операций ООО
7
«Тануки-Пермь». Для реализации поставленной цели в работе необходимо
решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций.
2. Оценить эффективность организации учета и аудита кассовых
операций в организации.
3. Разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита
кассовых операций.
Объект исследования является ООО «Тануки-Пермь».
Период исследования: 2014 – 2016 годы.
Для изучения организации учета кассовых операций были
использованы первичные документы и формы отчетности ООО «Тануки-
Пермь». В ходе исследования были применены такие общенаучные подходы
и методы, как анализ, синтез, статистические, экономико-математические и
другие методы исследования.
Теоретико-методологической основой выпускной квалификационной
работы стали труды отечественных и зарубежных ученых в области
бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности.
Законодательной базой исследования послужили Федеральный закон
РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Федеральный закон РФ
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 N 115-ФЗ,
Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» сформулированы основные требования,
предъявляемые к контрольно-кассовой технике и ее применению» № 54-ФЗ;
Указания Банка России «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
8
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У и другие.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка литературы.
Во введение обоснована актуальность выбранной темы,
сформулированы цели и задачи работы, описан объект, предмет и
информационная база исследования.
В первой главе раскрыты теоретические аспекты бухгалтерского учета
и аудита кассовых операций, определена сущность кассовых операций,
сформулированы задачи и цели учета и аудита кассовых операций,
рассмотрена нормативно – законодательная база бухгалтерского учета и
учета кассовых операций.
Во второй главе проведен анализ организации бухгалтерского учёта и
аудит кассовых операций ООО «Тануки-Пермь», также дана организационно
– экономическая характеристика предприятия, определена система
бухгалтерского учета кассовых операций, описаны программа и результаты
аудиторской проверки кассовых операций.
В третьей главе представлены основные ошибки, выявленные в
организации бухгалтерского учета кассовых операций, представлены
мероприятия по совершенствованию учета и аудита кассовых операций и
обоснована их кон омическая эффективность.
В заключение отражены основные положения выпускной
квалификационной работы и сформулированы общие выводы.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций
1.1. Сущность кассовых операций, задачи и цели учета и аудита
кассовых операций
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными
деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение
должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности
денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым
заключается договор о материальной ответственности. Все предприятия
должны хранить свои денежные средства в учреждении банка.
Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели,
на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные
или хозяйственные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе
наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного
учреждением банка по согласованию с руководителем этого предприятия
1
.
Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время
выдачи заработной платы не более трех рабочих дней.
Лимит кассы рассчитывается и утверждается приказом руководителя
организации ежегодно, превышение лимита не допускается. Не считается
нарушением превышения лимита кассы в дни выдачи стипендий, заработной
платы работникам организации, а также в выходные и нерабочие
праздничные дни, при осуществлении деятельности. Кроме того, не
допускается выдача денежных средств из кассы организации по расчетам
между организацией и юридическими лицами (индивидуальными
1
Яковлева И.Г. Учет кассовых операций// Современное развитие экономических и
правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. 2016. №4. 284-288,
10
предпринимателями), превышающим лимит расчетов 100 000,00 р. по
одному договору.
Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по
согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда,
командировочные и хозяйственные расходы. Кассовые операции – это
операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных
денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего
банка. Учет кассовые операции в 2015 году ведется в соответствии с
порядком, утвержденным указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У и
Указание Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У. Кассовые операции
ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным
руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или
иным уполномоченным лицом с установлением ему соответствующих
должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться
под роспись. Кассовые операции могут проводиться самим руководителем.
Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами
является контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности
денежной наличности и денежных документов в кассе. Кассовые документы
подвергаются полной проверке со дня окончания предыдущей ревизии.
Отчет кассира, поступившего в бухгалтерию, тщательно проверяется
бухгалтером организации, при этом он использует четыре способа проверки
документов: по существу проверяется законность совершенных; с
формальной стороны проверяется, по установленной ли форме составлены
документы, заполнены ли все реквизиты, наличие необходимых подписей,
аккуратность составления, остаток на начало в отчете кассира должен
соответствовать остатку на конец дня по предшествующему отчету. Все
кассовые ордера должны быть приложены в книгу, и дата в них должна
соответствовать дате составления отчета; арифметическая проверка,
11
проверяются все подсчеты, то есть бухгалтер проверяет правильность
подсчета итого за день по приходу, итого за день по расходу и правильность
определенного остатка на конец дня; встречная проверка, в данном случае
сопоставляются отчет кассира с отчетом заведующего магазина, если
выручка из магазина сдана в кассу организации, то при этом к отчету кассира
должен быть приложен приходный кассовый ордер и сумма должна быть
записана в графу прихода, а к отчету заведующего магазина приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру и сумма записана в расход
2
.
Основными задачами ведения кассовых операций являются:
своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как путем
безналичных перечислений, так и наличными деньгами; соблюдение
действующих правил использования денежных средств по назначению в
соответствии с выделенными лимитами, фондами и счетами; полное и
оперативное отражение в учетных регистрах, наличие и движение денежных
средств и расчетных операций; правильное и своевременное документальное
оформление операций с денежными средствами; контроль за наличностью и
сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в
банке; организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций
денежных средств и составление расчетов, возникновение просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности; контроль соблюдения расчетно-
платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за
материальные ценности, а также средств, полученных в порядке
кредитования; бесперебойное удовлетворение денежной наличности
потребности предприятия; рациональное вложение свободных денежных
средств с целью получения дополнительного дохода от инвестиций.
2
Афанасьева Т. А., Коревина Л. А. Контроль за правильностью ведения кассовых
операций и ответственность за нарушение кассовой дисциплины //Проблемы развития
общества: право, экономика, технологии. – 2016. – С. 71-74.
12
Кассовые операции (прием и выдача денег) законодательство
предписывает документально оформлять. Об этом написано в Указании ЦБ
РФ № 3210-У от 11.03.2014 г. «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства». В частности, там указано, что кассовые операции
должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной
учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждены
Государственным комитетом статистики России и согласованы с
Центральным банком России и Министерством финансов.
3
Для учета кассовых операций применяются формы учетных
документов: журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные
ведомости, кассовая книга. Приходные и расходные кассовые ордера имеют
раздельную нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
4
.
Журнал регистрации построен таким образом, что его записи
позволяют контролировать целевое назначение полученных и
израсходованных денежных средств организации. Прием и выдача денежных
средств по кассовым ордерам производится только в день их составления. В
конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и
расходу денег в кассе, выводит остаток. Подчистки, помарки, исправления в
кассовых ордерах не допускаются.
Самыми распространенными ошибками в заполнении приходных и
расходных кассовых ордеров являются: небрежность в заполнении
отдельных строк, если формы заполняются вручную, и смещение строк, если
3
Астахов В. П. Бухгалтерский учет от А до Я: учеб. пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2013.
4
Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: практикум: учеб. пособие. Ростов
н/Д: Феникс, 2013.
13
заполняются на компьютере; отсутствие номеров приходных и расходных
кассовых ордеров, авансовых отчетов; отсутствие в приходных и расходных
кассовых ордерах корреспондирующих счетов и субсчетов; отсутствие или
неверное указание в строке «Приложение» приходного и расходного
кассового ордера реквизитов прилагаемых документов (накладных, счетов-
фактур, доверенностей и т.д.); неправильное выделение сумм НДС;
отсутствие или неразборчивое заполнение фамилий, имен и отчеств лиц,
подписывающих кассовые документы; подчистки, помарки, исправления не
по установленным правилам (в случае если их исправление предусмотрено
действующими правилами)
5
.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов кассовой
книги должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене
кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других
ценностей, находящихся в кассе. Документы на выдачу денежных средств из
кассы должны быть подписаны руководителем организации и главным
бухгалтером.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств
в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе
организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных
марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и
санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса». К счету 50
открываются субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная
касса», 50-3 «Денежные документы» и др. Когда предприятие производит
кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 должны быть открыты
5
. Бородина В.В., Родинова Н.П. Кассовые операции: типичные нарушения [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.ipbmr.ru/?page= vestnik_2013_3_borodina.
14
соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой
наличной инвалюты.
Периодически в кассе организации нужно проводить инвентаризацию.
Срок проведения и порядок проведения инвентаризации назначает и
определяет руководитель организации. Бывают случаи, когда инвентаризация
проводится в обязательном порядке: при смене материально-ответственного
лица, ликвидации организации, в случае выявления хищений и
злоупотреблений, передачи имущества в аренду, в случае аварий, пожара и
прочих чрезвычайных ситуаций, при составлении годовой бухгалтерской
отчетности.
На сегодняшний день можно выделить следующие проблемы, с
которыми сталкиваются при организации учета наличной выручки на
предприятии (таблица 1).
Таблица 1
Проблемы, связанные с учетом наличных денежных
средств на предприятии
6
Проблема
Решение
Нецелевое использование наличной
выручки
Соблюдение кассовой дисциплины
Расчеты наличными денежными
средствами с другими организациями
Соблюдение установленных лимитов
Не оприходование (неполное
оприходование) в кассу денежной
наличности
Ежедневный контроль главного
бухгалтера за движением денежных
средств
Несоблюдение порядка хранения
свободных денежных средств
Помещение кассы должно быть
изолировано, а двери в кассу заперты
с внутренней стороны
Накопление в кассе наличных денег
сверх установленных лимитов
Соблюдение установленных лимитов
Некорректное заполнение первичных
кассовых документов
Соблюдение инструкций по
заполнению первичных кассовых
документов и контроль над их
исполнением
6
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский управленческий учет / Н. П. Кондраков, М.А.Иванова.
– Москва:РИОР,2015. – 212 с.