15
Важным в деятельности предприятий является контроль за
соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью
использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной
наличности и документов в кассе. Умелое использование денежных средств
само по себе может приносить организации дополнительный доход и
исключить появление штрафов.
В установленные сроки в кассе проводится инвентаризация (один раз в
месяц) комиссией, которая назначается руководителем организации.
Комиссия перед инвентаризацией обязывает кассира составить отчет кассира,
который проверяется и на каждом документе, и самом отчете председатель
комиссии пишет «до инвентаризации», и ставит подпись. Комиссия
пересчитывает деньги, имеющиеся в кассе, по результатам инвентаризации
комиссия составляет акт инвентаризации. Акт инвентаризации
рассматривается руководителем, который на оборотной стороне акта
указывает, что излишки следует оприходовать, а недостачу взыскать с
кассира (ставит дату, подпись).
Нарушение кассовой дисциплины служит административным
правонарушением в сфере финансов. Граница ответственности за нарушение
кассовой дисциплины подтверждается ст.15.1 КоАП РФ «Нарушение порядка
работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций».
Соответственно данной статье кодекса, административное наказание
утверждается за следующие правонарушения: проведение расчетов
наличными деньгами с иными организациями сверх указанных размеров; не
оприходование или частичное оприходование в кассу наличности; излишек
лимита остатка кассы.
Нарушение вышеперечисленных пунктов кассовой дисциплины
устанавливает назначение административного штрафа на должностных лиц в
сумме 4000-5000 рублей, на юридических лиц 40000-50000 рублей. Чаще
16
всего, при выявлении похожих нарушений кассовой дисциплины, наказание
назначается директору и предприятию.
Из кассы организации на расчетный счет денежные средства
поступают на основании письменного распоряжения владельца счета
документом объявление на взнос. В документе указывается номер расчетного
счета, сумма взноса и дата. В документах не должны содержаться помарки и
исправления. Основным документом, отражающим, операции по движению
денежных средств является выписка банка с приложением первичных
расчетных документов, которые являются основанием для совершения
операции.
1.2. Нормативно – законодательное регулирование бухгалтерского учета
кассовых операций
Порядок осуществления кассовых операций закреплен в Указаниях
Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства». Согласно данному документу, для индивидуальных
предпринимателей и субъектов малого бизнеса (малых предприятий) снят
лимит на сумму наличных денежных средств в кассе. Правило лимита
осталось только для организаций, не относящихся к субъектам малого
бизнеса. Юридические лица должны хранить свободные денежные средства в
суммах, превышающих размер установленного лимита остатка наличных
денег, на счетах в банках. Юридическое лицо самостоятельно определяет
лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с
17
учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.
7
При
расчетах с организациями и предпринимателями необходимо соблюдать
лимит расчетов наличными - 100 000 руб. в рамках одного договора (п. п. 2, 6
Указания Банка России N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» от
07.10.2013)
Применение контрольно – кассовой техники регулируется
Федеральным Законом РФ № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» сформулированы основные требования,
предъявляемые к контрольно-кассовой технике и ее применению». В
соответствии со ст.2 ФЗ № 54-ФЗ все организации и индивидуальные
предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют
контрольно-кассовую технику.
В ст.4 Закона № 54-ФЗ указано также, что контрольно-кассовая
техника, применяемая организациями (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна: быть
зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или
индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть
исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную
память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
8
Порядок инкассации наличных денежных средств предусмотрен
Положением Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения
7
Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
8
Федеральный Закон РФ № 54-ФЗ «О применении контрольно- кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт» сформулированы основные требования, предъявляемые к контрольно-
кассовой технике и ее применению».
18
кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской
Федерации».
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств организации и оформления ее результатов устанавливают
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49).
Согласно п. 1.4. Методических указаний основными целями инвентаризации
являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка
полноты отражения в учете обязательств.
9
Договор о полной материальной ответственности с кассиром
заключается в соответствии с Постановлением Минтруда РФ № 85 от
31.12.2002 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или
выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать
письменный договор о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм, а также
типовых форм договоров о полной материальной ответственности».
Основными нормативными документами, регулирующими порядок
осуществления безналичных операций с денежными средствами, являются:
Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Положение Банка России №
383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных
средств»; Положение Центрального банка РФ № 266-П от 24.12.2004 «Об
эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их
использованием»; Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном
регулировании и валютном контроле».
9
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
19
Порядок открытия счетов в банках юридическим лицам определен в
Инструкции Банка России № 153-И от 30.05.2014. Количество счетов,
которые могут быть открыты в любой кредитной организации, не
ограничено. Обслуживание организации в банке осуществляется на
основании договора банковского счета, устанавливающего обязанности
банка и клиента, порядок расчетов.
10
Расчетными (платежными) документами являются платежные
поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные
ордера, банковские ордера. Перечень и описание их реквизитов приведены в
Положении Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления
перевода денежных средств». В настоящее время активно развивается такая
форма расчетов, как расчеты с использованием банковских корпоративных
карт. Банковская карта – это персонифицированное платежное средство,
предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения
наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные
банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные.
11
В соответствии с Положением Банка России № 266-П от 24.12.2004г.
«Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их
использованием» организация может совершать с использованием
банковских карт следующие операции: получать наличные деньги для
расчетов, связанных с деятельностью юридического лица, в том числе
оплатой командировочных и представительских расходов; оплачивать
расходы, связанные с деятельностью юридического лица, в том числе
оплатой командировочных и представительских расходов; иные операции,
которые не запрещены или не ограничены законодательством. Для
10
Инструкция Банка России от 30 мая 2014 г. N 153-И "Об открытии и закрытии
банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" (с изменениями и
дополнениями)
11
Бухгалтерский учет. Алексеева Г.И., Богомолец С.Р. и др. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
2013. — 720 с
20
пополнения специального карточного счета с расчетного счета организация
предоставляет в обслуживающий банк платежное поручение.
К нормативным документам, регулирующим порядок осуществления
операций с иностранной валютой, относятся: Федеральный закон № 173-ФЗ
от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
Инструкция Банка России № 111-И от 30.03.2004 «Об обязательной продаже
части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации»; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ
3/2006; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом
Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 2N 154-н (ПБУ 3/2006) устанавливает
особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях,
организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству.
В торговле, большое значение имеет организации расчетов с
покупателями посредством ККТ. Применять контрольно-кассовую технику
(ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут
расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты. Данное
правило работает, когда речь идет о реализации товаров, оказании услуг и
выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут
быть просто граждане, предприниматели или представители организаций.
Правило установлено в пункте 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Контрольно-кассовая техника необходима всем организациям и
индивидуальным предпринимателям для проведения, как наличных
денежных расчетов, так и расчетов с использованием денежных карт для
осуществления продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Необходимость изменения приема и учета денежных средств, увеличение
21
мобильности кассовых аппаратов их многофункциональности и надежности
привело к появления онлайн касс, способных решить все
вышеперечисленные требования. Улучшенная функциональность
контрольно-кассовой техники, увеличит мобильность, надежность
совершаемых кассовых операций. Сократится количество проверок, но
увеличится их результативность.
Реализуя онлайн кассы, налоговые органы смогли добиться довольно
высокого результата снижения количества проверок, которые с 2011 по 2015
год уменьшились с 278 до 173 тысяч, что составило 38%. Тем временем
результативность проверок повысилась с 54 до 86%. Согласно
Федеральному закону от 03.07.2016 № 290-ФЗ с 1 февраля 2017 года вместо
привычных ККТ к ИФНС будут подключать только онлайн-кассы. А к 1
июля 2017 года представители абсолютно всего бизнеса, как малого, так и
крупного, должны обновить (или модернизировать) старые ККТ на новое
онлайн оборудование.
Онлайн кассы позволят отправлять информацию обо всех кассовых
операциях компании налоговикам в режиме реального времени. Теперь чек
будет не только в бумажном виде, но так же и в электроном, который можно
будет получить по почте или СМС
12
.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 30.03.2016 № 03-01-
15/17988 налогоплательщики ЕНВД и патента, которым при некоторых
условиях разрешено вообще не использовать кассовый аппарат, должны
будут к 1 июля 2018 года в обязательном порядке перейти на онлайн ККТ.
При этом расходы на переоборудование можно будет поставить в вычет по
налогу. Переход на онлайн кассы постепенно приведет к тому, что серый
12
Хатков М. А., Силина Т. А. Модернизация контрольно-кассовой техники и ее
применение //Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов
Юга России. – 2017. – С. 218-221.
22
бизнес будет постепенно вымываться, и на рынке будет восстанавливаться
нормальная здоровая конкуренция.
1.3. Методика аудита кассовых операций
Методика аудита – это перечень практических действий, проводимых
аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами для
выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
13
Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица – это
отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными
нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или
ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными
в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также
иная финансовая информация
14
.
Аудит кассовых операций способствует успешному развитию бизнеса,
поэтому его стоит проводить регулярно, несмотря на то, что такая
обязанность не закреплена за предприятием законодательно. Главная цель
аудита кассы организации – это проверка полноты и достоверности
отображенных в отчетности данных. Для этого нужно организовать ведение
контроля учета движения денег в кассе, соблюдения правил заполнения
первичных документов, своевременности проведения инвентаризации кассы
предприятия. Установление соответствия применяемой в организации
методики учета и налогообложения операций по движению денежных
средств является целью аудиторской проверки кассовых операций. Задача
13
Бычкова С., Фомина Т. Практический аудит. – Litres, 2017.
14
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
18.07.2017)
23
аудитора заключается в определении соответствия проверяемых операций и
документов, подлежащих проверке нормам действующего законодательства.
Перед выполнением аудита кассовых операций аудитор изучает
учетную политику компании и организационно-распорядительные
документы (приказы по лимиту кассы, положение о командировках и др.).
Это необходимо для получения полной картины о действующей в компании
учетной системе.
Особое внимание уделяется контролю за соблюдением компаниями
требований закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма»
15
, а также
мер по предупреждению коррупции (ст. 13.3 закона «О противодействии
коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ). Для формирования оценки о
достоверности бухгалтерской отчетности (в проверяемом периоде) во всех
аспектах нормативные документы предприятия должны соответствовать
действующему законодательству РФ.
16
Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть
организованы в следующей последовательности: формирование аудиторской
программы (допустимо использование тестов как средств контроля) и
программы операций по существу; документальное подтверждение
соотношений сведений, отраженных в бухгалтерском балансе в статье
«Денежные средства» и в Отчете о движении денежных средств, счетам
учета денежных средств, в том количестве, в котором они находятся в кассе
компании; уведомление руководства аудируемого лица о обнаруженных
недостатка в ведении бухгалтерского учета и получение от него письменных
пояснений сложившейся ситуации; установление цели и ключевых вопросов
15
Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма"
16
Васильчук, О. И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего
бизнеса, направленные на обеспечение экономической безопасности / О. И. Васильчук //
Инновационное развитие экономики. - 2011. - № 3. - С. 17–26
24
аудита, подбор нормативных актов, на соответствие которым следует
проконтролировать деятельность компании; проверка организации
материальной ответственности кассира; протоколирование
(документирование) значительных нарушений ведения учета, подготовки
отчетности, соблюдения законодательства.
Действия, которые связанны с перемещением денежных средств
(контроль кассовых, банковских и валютных операции) должны
контролироваться непрерывным способом, что в первую очередь с
подвижностью этих активов и подверженностью их злоупотреблением, со
стороны работников, а также третьих лиц. Непосредственно непрерывным
способом проверяются все документы и записи в журнале регистрации
хозяйственных операций. Необходимо организовывать контроль денежных
средств в соответствии с их перемещением и остатком, отраженным в
Главной книге с балансовой информацией, а потом и учетных регистров в
местах финансово-хозяйственной деятельности компании, с целью не
допущения возникновения вероятных ошибок
17
.
Аудит кассы и кассовых операций проводится с использованием
различного рода документов, служащих подтверждением совершения тех
или иных операций, а также наличия денег в распоряжении предприятия.
Такими документами являются выписки банков о состоянии счетов
предприятия, ордера (расходные и приходные), показывающие движение
средств по кассе, документы расчетов с подотчетными сотрудниками,
которые показывают выдачу и возврат средств на совершение различного
рода приобретений, и другие документы.
После того, как проверены первичные документы, необходимо
проверить правильность разноски результатов операций по счетам бухучета,
17
Гуржий Н.А. Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ денежных
потоков организации // Актуальные вопросы экономических наук. – 2015. – № 43. – С.117-
122.