25
после чего проверить правильность их занесения в журналы регистрации,
главную книгу и достоверность отображения полученных результатов в
финансовой отчетности предприятия. Это позволяет проследить все этапы
учета операций с денежными средствами и вовремя выявить любого рода
несоответствия.
18
Аудит кассовых операций может проводиться в следующей
последовательности: определение целей (задач) аудита и подборка
нормативных актов, соответствие которым подлежит проверке. Сюда же
входит составление аудиторской программы (программы процедур);
рассмотрение целесообразности использования результатов внутренней
аудиторской проверки, при условии, что она соответствует проверяемому
направлению.; проверка материальной ответственности кассира на
предприятии (организации); документирование нарушений в ведении учета
(нарушение законодательства); документальное подтверждение соответствия
сведений бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о
движении денежных средств счетам учета денежных средств (учитываются и
денежные средства, находящиеся в кассе организации). Также
осуществляется контроль за внесением исправлений в регистры (формы
отчетности) аудируемым лицом. Обязательное информирование
руководителя аудируемого лица о выявленных несоответствиях, а также
получение разъяснений в письменной форме
19
.
Инвентаризация денежных средств в кассе должна проводиться по
распоряжению руководителя организации не перед 31 октября — перед
формированием годовой отчетности. Порядок проведения инвентаризации
кассы на территории России установлен Федеральным законом от 06.12.2011
18
Нарижных Н. В., Пономарева Н. В., Хряков В. В. Особенности учета и контроля
депонирования заработной платы //Непрерывное профессиональное образование: теория и
практика. – 2017. – С. 115-117.
19
Темерезова А. С. Аудит кассы и кассовых операций //инновационные механизмы
решения проблем научного развития. – 2017. – С. 161-163.
26
г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.1998
г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ», Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 10
49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств».
Особое внимание при проверке соблюдения лимита остатка наличных
денежных средств в кассе должно уделяться заполнению первичных
документов. Проверке подлежит наличие и подлинность подписей на
документах — в расходных кассовых ордерах должна стоять подпись
получателя денежных средств. На документах должна стоять подпись
руководителя и главного бухгалтера.
Аудит кассовых операций предполагает проверку также документов
на наличие одной подписи — руководителя или главного бухгалтера. Во
время аудита кассовых операций уделяется внимание записям в
бухгалтерском учете - особенно фактам исправлениям ошибок, приводящих
к занижению (завышению) показателей выручки от реализации. Аудитор в
ходе проверки обращает внимание на правильность ведения кассовой книги и
отчеты кассира. Книга должна быть прошита и пронумерована с указанием
количества листов
20
.
Аудитор проверяет правильность отражения денежных средств и
кассовой наличности в бухгалтерском балансе, путем сопоставления остатка
денежных средств (на отчетную дату) с кассовой книгой и первичной
документацией. После этого, он сопоставляет остатки денежных средств с
регистрами бухгалтерского учета (журналы - ордеры или карточки) и со
счетами Главной книге и с балансовыми данными. Аудит кассовых операций
предусматривает проверку полноты и своевременности оприходования денег
20
Хуртина М. В., Рахматуллин Ю. Я. Состояние и пути совершенствования учета
денежных средств в организации //Редакционная коллегия: Председатель–Бессонова
Елена Анатольевна, д. э. н., профессор, заве. – 2016. – №. 6. – С. 367.
27
по каждому чеку из банка. Идентичные суммы сверяются с выписками из
банка
21
.
Аудитором очень тщательно проверяется полнота оприходования
выручки от реализации товаров и продуктов путем сверки записей в кассовой
книге и в приходных кассовых ордерах с отчетами и со счетами - фактурами.
Нарушениями считаются неоприходование и присвоение денежных средств,
которые поступили от различных физических и юридических лиц по
приходным ордерам из банков. Следующий шаг аудитора — установление
соответствия между приходными и расходными кассовыми ордерами
которые находятся в наличии с записями в журналах. Важно, чтобы даты в
документах и даты в журнале были одинаковыми и соответствовали датам
составления документов.
После завершения проверки, аудитор, выявляя нарушения, оценивает
размер штрафных санкций. Когда были выявлены вопросы, которые требуют
профессиональной оценки аудитора, он отражает свои суждения в документе
под названием «Документирование аудита». По итогам аудита кассовых
операций аудитор готовит предварительный вариант письменной
информации относительно требований по внесению исправлений в данные
бухгалтерского учета. На это руководство организации может подготовить
ответ. В окончательном варианте письменной информации документально
аудиторская компания дает оценку исправлениям, которые были сделаны
(если они носят существенный характер)
22
.
Аудит кассовых операций может проводиться как по инициативе
руководства и собственников компании, так и в установленных законом
случаях (налоговыми органами, при обязательном аудите отчетности и др.).
При аудите кассовых операций подтверждается достоверность информации о
21
Григорьева И. В., Петрова Е. В. Теоретические основы организации аудита кассовых
операций //Научно-образовательная среда как основа развития агропромышленного
комплекса и социальной инфраструктуры села. – 2016. – С. 523-528.
22
Панова З. Аудит расчетов с персоналом. – Litres, 2017.
28
проведенных компанией операциях с наличными деньгами, а также
соблюдение требований законодательства по ведению кассовых операций,
работе с ККТ и др. Выявленные ошибки и искажения отражаются в
аудиторском отчете и могут повлиять на вид аудиторского заключения в
зависимости от степени их существенности.
Таким образом, важность правильно организации учета кассовых
операций подтверждается нормами действующего законодательства в данной
сфере, а также, наличие административной ответственности за нарушением
кассовой дисциплины. Именно бухгалтерский учет и аудит кассовых
операций позволяют осуществлять контроль соблюдения кассовой
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных
средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных
документов в кассе. Основной целью аудита кассовых операций является
контроль за соблюдением компаниями требований закона «О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма», а также мер по
предупреждению коррупции.
29
Глава 2. Организация бухгалтерского учёт и аудит кассовых
операций ООО «Тануки-Пермь»
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия
ООО «Тануки-Пермь» это ресторан японской кухни. Организация
зарегистрирована 30.05. 2007 г. регистратором Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы № 17 по Пермскому краю. Предприятие
создано и функционирует в форме общества с ограниченной
ответственностью. Согласно Российскому законодательству, обществом с
ограниченной ответственностью признается созданное одним или
несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого
разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах
стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.
Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью,
обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и
иные, в том числе валютный счета в банках на территории РФ и зарубежом.
23
Перечень видов деятельности предприятия представлен в таблице 2.
Таблица 2
Перечень видов деятельности предприятия ООО «Тануки-Пермь»
ОКВЭД
Наименование
56.10
Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания
46.9
Торговля оптовая неспециализированная
47.9
Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков
46.4
Торговля оптовая непродовольственными потребительскими
товарами
23
Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N
14-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
30
Основным видом деятельности является «Деятельность ресторанов и
услуги по доставке продуктов питания», зарегистрировано 19
дополнительных видов деятельности. Ресторан японской кухни «Тануки»,
является частным предприятием, осуществляющим приготовление блюд, их
реализацию и организацию потребления. Ресторан расположен в
центральной части города Перми, имеет хорошие подъездные пути и
оборудованную автостоянку. Время работы – постоянно действующее с
12:00 до 24:00, в пятницу и субботу с 12:00 до 02:00. По уровню
обслуживания и номенклатуре предоставляемых услуг (согласно ГОСТ Р
50762-2007) ресторан «Тануки» относится к предприятиям общественного
питания класса «люкс» - элитный ресторан с высоким уровнем цен, широким
выбором услуг предоставляемых потребителям, высоким уровнем
комфортности и удобством размещения гостей в зале, изысканной
сервировкой столов, фирменным стилем, спецификой подачи блюд,
эксклюзивностью интерьера.
Ресторан «Тануки» предлагает широкий ассортимент блюд японской
кухни, включая фирменные блюда и изделия; алкогольные,
прохладительные, горячие и другие виды напитков; кондитерские изделия,
покупные товары; высокий уровень обслуживания официантами, в сочетании
с организацией отдыха людей с высоким уровнем доходов и представителей
«среднего класса».
Деятельность предприятия подлежит лицензированию в соответствии
с законодательством Российской Федерации, информация о номере, сроке
действия лицензии, а также об органе, ее выдавшем размещена в удобном
для ознакомления месте (Лицензия 59РПА0001545 «Розничная продажа
алкогольной продукции, лицензируемая субъектами Российской Федерации
или органами местного самоуправления в соответствии с предоставленными
законом полномочиями»). На рисунке 1 представлена организационная
структура управления ООО «Тануки-Пермь».
31
Рисунок 1. Структура управления ООО «Тануки – Пермь»
Основные функции управленческого персонала определяются
действующим законодательством Российской Федерации, учредительными
документами предприятия, трудовыми договорами и должностными
инструкциями. Далее, проанализируем динамику основных финансовых
результатов деятельности предприятия. Анализ финансовых результатов
представлен в таблице 3. По представленным в таблице данным можно
сказать, что за три года выручка предприятия увеличилась на 14603 тыс. руб.
или на 45,06%. Себестоимость также увеличилась. Прирост составил 10150
тыс. руб. или 88,05%. Валовая прибыль предприятия в 2016 году составила
25333 тыс. руб. По сравнению с 2014 годом она увеличилась на 4453 тыс.
руб. В процентном соотношение прирост составил 21,33%
Таблица 3
32
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия, тыс.
руб.
Показатель
2014
2015
2016
Изменение
Абсл.
в %
Выручка
32408
40103
47011
14603
45,06
Себестоимость
11528
17276
21678
10150
88,05
Валовая прибыль
20880
22827
25333
4453
21,33
Коммерческие расходы
14876
14748
17758
2882
19,37
Прибыль (убыток) от продаж
6004
8079
7575
1571
26,17
Прочие доходы
141
336
227
86
60,99
Прочие расходы
531
964
1143
612
115,25
Прибыль (убыток) до
налогообложения
5614
7451
6659
1045
18,61
Чистая прибыль
3164
5611
4300
1136
35,90
Коммерческие расходы ООО «Тануки – Пермь» выросли на 2882 тыс.
руб. И также выросла и прибыль предприятия от продажи продукции. У
предприятия также есть прочие доходы и расходы. Прибыль предприятия до
налогообложения составила 6659 тыс. руб. Динамика чистой прибыли –
положительная. Прирост составил 1136 тыс. руб. или 35,90%. Показателями
эффективности деятельности предприятия являются коэффициенты
рентабельности. Их динамика представлена на рисунке 2.
18,53
20,15
16,11
21,26
23,27
16,89
10,00
12,00
14,00
16,00
18,00
20,00
22,00
24,00
2014 2015 2016
Рентабельность
продаж
Рентабельность затрат
Рисунок 2. Динамика показателей рентабельности предприятия, в
%
33
Изменение соотношения выручки и расходов предприятия оказали
влияние на показатели рентабельности. Так, за три года рентабельность
продаж снизилась с 18,53% до 16,11%. Рентабельность продаж используется
как основной индикатор оценки финансовой эффективности компаний с
относительно небольшими объемами основных средств и собственного
капитала. Оценка рентабельности продаж дает возможность объективно
взглянуть на состояние дел. Снижение рентабельности продаж произошло
по причине того, что темпы роста затрат опережают темпы роста выручки.
Также снизилась и рентабельность затрат. Динамика коэффициента говорит
о необходимости пересмотра цен или усилении контроля за себестоимостью
продукции. Снижение этого показателя в динамике говорит об снижение
прибыли.
2.2. Система бухгалтерского учета кассовых операций
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной
форме применением компьютерной техники - программы «1С: Бухгалтерия
8.0». Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется
бухгалтерией. Информация о доходах и расходах организации для целей
налогового учета, а также внереализационных доходах и расходах
формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих
операций, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», а также на счетах затрат.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, обеспечение контроля за использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное
34
предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой
деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии осуществляется в
целях точного, полного и своевременного учета денежных средств и
операций по их движению; контроля за наличием денежных средств и
денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, а
также, с целью выявления возможностей более рационального использования
денежных средств.
В ООО «Тануки – Пермь» учет кассовых операций осуществляется в
соответствии с требованиями следующих нормативно – правовых актов:
Федерального закона «О бухгалтерском учете», Указания Банка России «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого предпринимательства», Положения о порядке ведения
кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской
Федерации; Постановления Госкомстата РФ «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Все
хозяйственные операции по учету кассовых операций оформляются
первичными документами, которые является также основаниями для записей
в регистры бухгалтерского учета. Перечень форм первичной документации
по учету кассовых операций на предприятии ООО «Тануки – Пермь»
представлен в таблице 4.
Ответственным за оформление первичных кассовых операций на
предприятии является бухгалтер - кассир. Бухгалтер - кассир на предприятии
ООО «Тануки-Пермь» осуществляет следующие функции: выполняет работу
по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных