45
Программа аудита денежных средств состоит из нескольких этапов.
Перед началом аудита издается приказ о назначении инвентаризационной
комиссии, составляется акт инвентаризации наличных денежных средств,
проверяется наличие договора о полной индивидуальной материальной
ответственности кассира, проверяется сохранность денежных средств.
Итоговая процедура ‒ это проверка тождественности показателей
отчетности и бухгалтерских регистров. Для её осуществления сверяют
конечное сальдо счета 50 по данным Главной книги. Определим уровень
существенности для ООО «Тануки – Пермь». Под уровнем существенности
понимается то предельное значение ошибки, начиная с которого
квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на
ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.
В ходе проведения аудиторских проверок проверяющие определяют
аудиторский риск, с которым связаны показатели, для чего необходимо
привести расчет уровня существенности в аудите (пример). Уровень
существенности является основанием для планирования аудита. Определение
уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности для ООО
«Тануки-Пермь» представлено в таблице 10.
Таблица 10
Определение уровня существенности по данным бухгалтерской
отчетности для ООО «Тануки-Пермь»
Базовые показатели
Значение,
тыс. руб.
Доля, %
Значение, применяемое
для нахождения уровня
существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль
предприятия
6 659
5
332,95
Выручка
47 011
2
940,22
Валюта баланса
12 154
2
243,08
Собственный капитал
7 955
10
795,5
Общие затраты
предприятия
39433
3
1182,99
46
Рекомендациями по определению уровня существенности в аудите
предусмотрено, что при определении количественного значения уровня
существенности можно использовать абсолютные и относительные
величины. Для расчета уровня существенности найдем
среднеарифметическое значения, применяемое для нахождения уровня
существенности. ∆ = 3494,74/5=698,94 тыс. руб. Далее, рассчитаем
отклонение от этих значений и определим уровень существенности. Уровень
существенности для ООО «Тануки – Пермь» составляет 5%, что находится в
пределах 20%. Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется
при проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности. С
использованием полученных данных сформируем результаты аудиторской
проверки кассовых операций ООО «Тануки – Пермь».
1) Инвентаризация денежных средств. Проверка показала, что
результаты инвентаризации денежных средств в кассе отображаются в
соответствии с российским законодательством. Данные инвентаризации
оформлены актом инвентаризации по форме инв-15. С бухгалтером -
кассиром, осуществляющим получение выдачи и хранения денежных средств
в кассе заключён договор материальной ответственности. В ходе проверки
данного договора было установлено, что срок его действия истек два месяца
назад. Следовательно, необходимо продлить договор о материальной
ответственности с бухгалтером - кассиром ООО «Тануки-Пермь».
2) Проверка условий хранения денежных средств в кассе предприятия
показала, что денежные средства хранятся в соответствии с требованиями
законодательства.
3) Проверка документального оформления операций по учету
кассовых операций выявила следующие замечания: не во всех документах
правильно оформлены реквизиты, отсутствуют подписи руководителя и
других лиц, также нарушена корреспонденция счетов (таблице 11).
47
Таблица 11
Проверка правильности оформления первичных кассовых
документов
Документ
Дата
составления
документа
Корреспонден
ция
счетов
Содержание
операции
Сумма
Паспортные
данные
Наличие
подписей и
расшифровок
Приходный
кассовый
ордер №144
08.10.2017
+
_
+
+
+
Расходный
кассовый
ордер №56
10.10.2017
+
+
+
-
+
Расходный
кассовый
ордер №57
12.10.2017
-
-
+
+
+
Приходный
кассовый
ордер №145
12.10.2017
+
+
+
-
+
Расходный
кассовый
Ордер №58
16.10.2017
+
+
+
+
-
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению
первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому
учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты
хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных
сделок. Первичный учетный документ должен быть составлен при
совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется
возможным - непосредственно после его окончания.
Например, в ходе проверки был обнаружен расходно-кассовый ордер
№56 от 10.10.2017г. выписанный на Герчикову Н.И. и оформленный с
нарушением установленных требований. В документе отсутствуют
паспортные данные лица, получившего денежные средства, его подпись.
Предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим
48
лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не
отраженное в распоряжениях руководителя предприятия. В данном случае,
есть нарушения Положения ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в
РФ. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни,
обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для
регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а
также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг
по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие
составленных другими лицами первичных учетных документов
свершившимся фактам хозяйственной жизни. Также, в ходе проверки было
установлено, что, не смотря на наличие на предприятии графика
документооборота, оформление всех первичных документов осуществляется
не в указанные сроки.
4) Проверка правильности оформления операций с ККТ также
выявила ряд нарушений. Так, не на все ККТ в организации имеются карточки
регистрации. Есть нарушения в оформление журнала кассира –
операциониста. Ответственные лица организаций и предприниматели,
применяющие в своей деятельности ККТ, должны знать, какие документы и
бланки используются для оформления кассовых операций. Они приведены в
постановлении Госкомстата от 25.12.1998 № 132.
Ведение кассовой дисциплины предусматривает, например, что в
конце дня кассир пробивает Z-отчет, в котором содержится информация о
поступившей в течение дня выручке. Данные фиксируются в журнале КМ-4,
если работал кассир, или в журнале КМ-5, если ККТ функционирует без
такого сотрудника. По итогам Z-отчета кассир составляет справку-отчет КМ-
6, которая сопровождает выручку при сдаче в операционную кассу.
Заключительным этапом аудита кассовых операций является
составление отчета аудитора. Отчет аудитора состоит из введения, общие
49
сведения об аудиторе, общие сведения об аудируемом лице, описание
подхода к проведению аудита, оценка существенности, описание
аудиторских процедур и результатов, выводы.
Таким образом, в данной главе был рассмотрен порядок организации
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на предприятии ООО
«ТАНУКИ-ПЕРМЬ». По результатам проведенного исследования можно
сделать ряд соответствующих выводов о деятельности, экономических
показателях, а также об особенностях учета кассовых операций. Основным
видом деятельности ООО «ТАНУКИ-ПЕРМЬ» является «Деятельность
ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.
Предприятие постоянно совершает расчеты с покупателями, как в
наличной, так и в безналичной форме. За три года у предприятия отмечается
положительная динамика финансовых результатов, о чем свидетельствует
рост показателей прибыли. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по
журнально-ордерной форме применением компьютерной техники -
программы «1С: Бухгалтерия 8.0». Бухгалтерский и налоговый учет в
организации осуществляется бухгалтерией. Аудит кассовых операций
проводиться по программе, включающей в себя проверку всех аспектов на
данном участке бухучета. Далее, рассмотрим основные ошибки в
организации бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, а также,
предложим мероприятия по их устранению.
50
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учёт
и аудита кассовых операций ООО «Тануки-Пермь»
3.1. Основные ошибки, выявленные в организации бухгалтерского учета
кассовых операций
Прежде чем перейти к анализу ошибок в организации бухгалтерского
учета кассовых операций на предприятии ООО «ТАНУКИ-ПЕРМЬ», дадим
краткую характеристику изменений в законодательстве учета кассовых
операций в 2017 году. В июле 2016 года вступил в силу Федеральный закон
№290-ФЗ, закрепивший изменения в законе №54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники»
24
.
Его суть состоит в поэтапном переходе всех торговых предприятий на
онлайн-кассы, данные с которых будут оперативно отправляться в налоговые
органы. Документ повлек за собой большое количество изменений как в
бухгалтерском учете торговых операций, так и, непосредственно, в кассовом
обслуживании торговых организаций. Минфин России Письмом от 16
сентября 2016 года № 030 115 / 544 13 о применении постановления
Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132 ответил на обращение
Федеральной налоговой службы России о применении формы документов
первичного учета кассовых операций в торговле, в случае перехода
организации или ИП на новые кассовые аппараты,
передающие информацию в режиме онлайн.
Формы первичной учетной документации по учету торговых
операций для кассового учета, были утверждены постановлением
Госкомстата России от 25 декабря 1998 № 132. Они используются
налогоплательщиками до сих пор и в их число входят такие учетные
24
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении
контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием электронных средств платежа» Источник публикации:
"Собрание законодательства РФ", 26.05.2003, N 21, ст. 1957
51
документы как: журнал кассира-операциониста; справка-отчет кассира; акт о
переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и
регистрации контрольных счетчиков; акт о снятии показаний контрольных и
суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и при
возвращении в организацию; акт о возврате сумм покупателям (клиентам)
по неиспользованным кассовым чекам и другие учетные формы.
Если торгующая организация стала использовать в работе кассовую
технику нового образца, которая в онлайн-режиме передает сведения о
выручке через оператора фискальных данных непосредственно ФНС России,
она может больше не вести вышеперечисленные документы. В Минфине
считают, что в этом больше нет необходимости, поскольку все данные не
только сохраняется в памяти ККМ, но и в любой момент могут быть
распечатаны. Данное нововведение сможет освободить рабочие время
бухгалтерии, для крупных организаций может стать поводом не держать
отдельную должность бухгалтера по кассовым операциям.
Федеральный закон №54-ФЗ содержит полный перечень фирм,
которые обязаны применять онлайн-кассы. К ним относятся практически все
предприятия, осуществляющие торговую деятельность, за исключением
организаций, предоставляющих мелкие бытовые услуги населению; фирм,
находящихся вдали от действия сети Интернет, а также ИП в сфере услуг,
при условии выдачи ими бланков строгой отчетности. Помимо всего прочего
законодательно закреплены сроки перехода на онлайн-кассы: с 15 июля 2016
г. – добровольный переход на онлайн-кассы; с 1 февраля 2017 г. –
регистрация ККТ исключительно по новому порядку; с 1 июля 2017 г. –
полное прекращение действия старого порядка; с 1 июля 2018 г. –
обязательный повсеместный переход на онлайн-кассы. В целях реализации
требований законодательства, в 2017 году в ООО была замена ККТ на новое
оборудование (фискальный регистратор/касса). Фискальный регистратор –
это вид контрольно-кассовой машины (ККМ), работающий в составе
52
кассово-компьютерной системы, получающий данные посредством канала
связи. Поскольку платежные терминалы выпускаются на базе компьютеров,
фискальный регистратор является самым лучшим устройством,
позволяющим привести платежный терминал, в соответствие с законом «О
деятельностях по приему платежей физ. лиц, который осуществляется
платежными агентами. Не смотря на внедрение данного оборудования,
компания продолжает вести кассовые документы в целях организации
внутреннего контроля. Документы передаются в бухгалтерию в том же
порядке, что существенно повышает загруженность работников бухгалтерии.
Это связано с тем, что используемая на предприятии версия 1С
«Бухгалтерия» не поддерживает возможность он-лайн соединения с
фискальным регистратором.
Далее, в ходе проведения аудита учета кассовых операций также были
выявлены ошибки связанные с оформление первичных документов.
Наиболее распространёнными ошибками в оформление стали: частичное
заполнение реквизитов, отсутствие на некоторых документах подписи
руководителя или главного бухгалтера. Хранение первичных документов
также осуществляется с нарушением требования законодательства. Сроки
хранения первичных документов установлены в Налоговом кодексе РФ, ФЗ
«О бухгалтерском учете». Налоговое законодательство (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК
РФ) говорит о том, что документы с отражением данных бухгалтерского и
налогового учета нужно хранить 4 года. Такие же сроки им установлены для
документов, которыми отражаются доходы и расходы предприятия. В законе
же 402-ФЗ «О бухучете» прописано, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна храниться не менее 5 лет по истечении отчетного года.
Данный закон также говорит, что организация должна организовать такие
условия хранения документов, при которых они останутся в целости и
сохранности. Также она самостоятельно может организовывать архивы для
того, чтобы хранить все важные бумаги вне места осуществления
53
деятельности, тем самым обеспечивая сохранность документации.
Документы по кассе и другие документы хранятся в бухгалтерии, при этом,
сроки хранения не всегда соблюдены. Следует сказать, Согласно ст.27 №125-
ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» за нарушение правил
хранения и уничтожения бухгалтерских документов предусматривается
гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность,
которая может быть возложена на должностных и юридических лиц, а также
на других граждан, виновных в нарушении законодательства в данной
области. Степень и виды возлагаемой ответственности зависят от тяжести
нарушения и устанавливаются Налоговым кодексом РФ (НК РФ), Кодексом
об административных правонарушениях (КоАП) и другими нормативными
документами регионального и федерального значения.
Гражданско-правовая ответственность носит компенсационный
характер, то есть виновное лицо обязано возместить причиненный ущерб.
Наказание ограничивается материальным взысканием в виде уплаты
неустойки или штрафа. Административная ответственность за нарушение
сроков хранения установлена законодательством в соответствии со
ст.15.11КоПА РФ. Уголовная ответственность может быть наложен за
«уничтожение, повреждение или сокрытие официальных документов»
(ст.325 УК РФ), за непредставление их налоговой службе (ст.199 УК РФ). В
зависимости от тяжести нарушения виновное лицо наказывается штрафом в
размере от 100 000 рублей, исправительными или принудительными
работами или лишением свободы на срок до двух лет.
25
В сфере организации
аудита кассовых операций нарушений и ошибок не выявлено. Однако,
учитывая средний уровень автоматизации бухгалтерского учета на
предприятии, аудит является достаточно трудоемкой и затратной
процедурой.
25
Еремина Н. В. и др. Хранения документов: правила, сроки и способы.
//Wschodnioeuropejskie Czasopismo Naukowe. – 2016. – Т. 11. – №. 2. – С. 55-57.
54
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита кассовых
операций
В целях совершенствования учета и аудита кассовых операций на
предприятии рекомендуется провести комплексную модернизацию, внести
изменения во внутренние учтенные документы и обеспечить необходимый
уровень квалификации работников бухгалтерии.
Для обеспечения взаимодействия фискальных регистраторов с
бухгалтерией необходимо обновить версия 1С Бухгалтерия 8.0 до версии 1С
Бухгалтерия 8.3. В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживается
отражение операций оптовых и розничных продаж с расчетом наличными и
платежными картами в соответствии с требованиями Федерального закона от
22.05.2003 № 54-ФЗ. Программа позволяет подключить кассовое
оборудование различных типов. Помимо этого, данная версия существенно
отличается от 8.0.
В новой платформе реализован учет движения наличных и
безналичных денежных средств и валютных операций. Поддерживается ввод
и печать платежных поручений и требований, приходных и расходных
кассовых ордеров. Реализован учет денежных документов. На основании
кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца.
Реализован учет денежных средств платежного агента, ведется отдельная
кассовая книга. Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками,
покупателями и подотчетными лицами (включая перечисление денежных
средств на банковские карты сотрудников или корпоративные банковские
карты), внесение наличных на расчетный счет и получение наличных по
денежному чеку, приобретение и продажа иностранной валюты. При
отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и
оплату.