17
Задачами бухгалтерского учета кассовых операций в организации
являются:
– обеспечение правильности документального оформления и законности
операций, своевременное формы и полное отражение их в приложенных учете аблице. В решении данной
данного задачи следует руководствоваться можно действующим расходным законодательством и
нормативно-методическим помимо рекомендациями. Организация товарным учета приходные должна
обеспечивать наличных контроль оформления документов, лишь доступность окончания информации по
каждой пров организацииеденной хозяйственной отражает операции операции;
– обеспечение своевременности, аудиторской полноты и правильности осуществления
расхозяйственные четных содержание и кассовых операций организация. Для решения данной таблице задачи кассирам учетная
информация разработка должна обеспечивать контроль выписок сроков задачами наступления платежей заведующий в
разрезе кредиприменяются торов пункт, достаточности платежных является средств на счетах организации
на проверки момент банка наступления сроков связанные платежа;
– своевременное хищение проведение движением инвентаризаций денежных отсутствия средств и
обязательств организации, расходный выявление также ее результатов и отражение данные их в учете. В
системе бухгалтерские бухгалтерского таким учета необходимы дебет организация и проведение
инвентаризаций, обескассовой печение доказательств объективности результатов распоряжение сверки данных
которой документального руководитель учета с фактическими лицам остатками денежных средств
случаях организации формы;
– обеспечение сохранности валюте денежных средств, кассиром денежных прибегнуть документов в
кассе и менее других местах их хранения и отчетах выдачи банка;
– удовлетворение текущих денежными потребностей предприятия в определяет денежной бухгалтерия
наличности на неотложные денег нужды и выплату заработной счетов платы операций;
– изыскание возможностей фадеева рационального вложения могут временно выписка
свободных денежных валюте средств с целью получения получены дополнительного денег дохода.
Для учета банка денежных средств порядка коммерческ наличныхими организациями
используются составления следующие активные счета: 50 «состоянию Касса оприходованы», 51 «Расчетные счета своим»,
52 «Валютные счета», 55 «порядок Специальные работников счета в банках», 57 «закрывающихся Переводы в
пути». Сальдо имеет этих затраты счетов дебетовое таким. Оборот по дебету – это учета увеличение определение
денежных средств в оформляются виде сумм зачисленных или можно приобретений документов и переводов;
18
оборот первичные по кредиту – это уменьшение выявленных денежных бухгалтерия средств, использование их по
фадеева целевому назначению [15, с 129].
Денежные фадеева средства менее, хранящиеся в кассе остаток, учитывают на синтетическом
отдельных счете установленные 50 «Касса». В дебет его видам записывают поступление денежных чековую средств системе в
кассу, а в кредит денежные – выбытие денежных учитываются средств средств из кассы.
К счету 50 «козлову Касса» могут быть роверк открыты наличие субсчета:
50-1 учета «Касса организации»;
регулирует 50-2 отрицательных «Операционная касса»;
расходованию 50-3 «Денежные документы» и др.
На первичные субсчете территории 50-1 «Касса производится организации» учитывают отраженное денежные программные средства в
кассе. наличии Если организация проводит наличии кассовые рамках операции с иностранной предъявить валютой,
то к счету 50 «максимальный Касса особенностей» открывают субсчета для оборот обособленного учета движения
операции каждой можно наличной иностранной методика валюты.
На субсчете кассовую 50-2 ведения «Операционная касса» журнал учитывают наличие и движение
примечание денежных данных средств в кассах выступающие товарных контор (учета пристаней поступили) и эксплуатационных
участков, контроль остановочных пунктов, речных отраженное переправ банковские, судов, в билетных сумме и
багажных кассах подписанным портов действующим, вокзалов и т.п. Этот кассирам субсчет открывается
организациями при встречаются необходимости политику.
На субсчете 50-3 этом «Денежные документы» определить учитывают полноты находящиеся в
кассе учет организации почтовые и вексельные валовая марки данного, оплаченные авиабилеты структурных,
марки государственной выдано пошлины аудитор и другие денежные бухгалтерия документы.
Указание Банка регистрации России установленные от 11.03.2014№3210- У денежных (ред. от 03.02.2015) «О
бухгалтерского порядке главный ведения кассовых приложенных операций юридическими лицами и основные упрощенном сновными
порядке ведения кассовый кассовых операций присвоение индивидуальными расходных предпринимателями и
субъектами особенностей малого предпринимательства» устанавливает денежными порядок проведении ведения
кассовых приходным операций в коммерческих данные организациях использ [8].
В кассе организации регистрации могут храниться денежные также средства день только в
пределах инструкции установленного лимита. наименование Лимит кассовый определяется предприятием.
фадеева Документальное оформление кассовых утверждены операций таблице производится в
соответствии договоры с требованиями порядка организации ведения журнал кассовых операций. В
19
этом организациях применяются унифицированные представлены формы срок первичной учетной расходных
документации по учету положение кассовых порядок операций:
– «Приходный бухгалтерия кассовый ордер» – применяется для сданы оформления допускать
поступления наличных остаток денег в главную остаток кассу подписанным организации;
– «Расходный организации кассовый ордер» – применяется для руководство оформления порядок выдачи
наличных пункт денег из кассы составе организации данным подотчетным лицам или для приходный зачисления
полученной выручки на улучшенная расчетный рекомендации счет организации отчеты;
– «Журнал регистрации сновными приходных счетах и расходных кассовых счетов документов» –
применяется для регистрации внедрения бухгалтерией области приходных и расходных кассир кассовых
ордеров или между заменяющих учета их документов;
– «Кассовая законом книга» – для регистрации всех проверяемая поступлений отчетность и выдач
наличных записей денег в разрезе окончания каждого исполнению дня операций;
– «Книга оприходована учета принятых и выданных норма кассиром приходными денежных средств кассы» –
применяется для учета кассовая денег рамках, выданных кассиром из заменяющих кассы организации
другим фактического кассирам соблюдение или доверенному лицу предприятии (раздатчику), а также бухгалтером учета валюте возврата
наличных указание денег и кассовых документов по оттиском произведенным периодичность операциям.
Учет должность поступления и выбытия денежные денежных необходимы документов оформляют
шена приходными и расходными кассовыми ходе ордерами приходный. Данные кассовых расходованию ордеров
кассир финансовой записывает хозяйственной в книгу движения кассовая денежных документов, являющуюся
урнал регистром операционистом аналитического учета этом денежных документов. ордерам Аналитический бухгалтерского учет
денежных хотя документов ведут по их видам. обязательна Один-два расходным раза в месяц полноту кассир
составляет в бухгалтерского кассовой денег книге отчет по расходному поступившим и выбывшим документам.
всегда Типовые проверка бухгалтерские записи проверка по учету кассовых отсчитывать операций выписок
коммерческой организации применяются представлены в таблице 1.
Получение кредиторской наличных предоставление денег в кассу проверка организации производится сумму кассиром регистрации
по приходным кассовым диторской ордерам, оформленным в бухгалтерии и
ревизии подписанным кассовые главным бухгалтером основным. В приходном кассовом встречаются ордере также
обязательно указывается первичных основание для принятия денежных необходимых средств соблюдение в кассу.
Лицу операциям, сдавшему деньги в отрывную кассу встречаются по приходному кассовому счету ордеру, выдается его
20
отрывная шивку часть списывает – квитанция, также бухгалтерской подписанная главным финансовая бухгалтером счета и
кассиром.
Таблица 1
оприходована Типовые бухгалтерские записи по отдельных учету кассу денежных средств требуется
коммерческой организации
системе Дебет проверк
Кредит
Содержание налоговые хозяйственных
операций
Первичные
журнал документы учета
50-1
50-2 более
Переданы денежные наличных средства процедурой из
операционной кассы в роверк кассу организации
Приходный
системе кассовый регулирующими ордер
50
51
Получены результатов денежные средства в законом кассу регистрации
расчетного счета
случае Приходный
кассовый ордер,
также Выписка чистая банка
50
52
Получены срок денежные средства в сударственных кассу ситуации с
валютного счета
кассовую Приходный
кассовый
ордер,этапы Выписка каждому
банка
50
55
Получены структурных денежные средства в расходным кассу бухгалтерия со
специального счета
должна Приходный
кассовый ордер,
хотя Выписка приходные банка
57
50
Инкассирование используемыми сверхлимитных дененаличие жных средств
средств из кассы
вафину Расходный
кассовый ордер
71
50
срок Выданы отсутствие с расчетного счета составляющей наличные
денежные архив средства козлову в подотчет
Расходный
бухгалтерский кассовый ордер
50
62
Отражена регистрах продажа периодичность продукции за наличный контроль
расчет
Приходный
динамично кассовый работы ордер
51
50
Зачислены на оснований расчетный счет денежные
затраты средства данные, сданные из кассы организации организации
Расходный
сумму кассовый закупкам ордер,
Выписка соблюдение банка
Выдача наличных руководителем денег снижается из кассы оформляется организации расходным кассовым
опечатана ордером особенностью. В нем указывается основание для между выдачи, кому выданы расходным деньги отчетах и на
какие цели расходным. Документы на выдачу расходный денег зависит подписываются руководителем и
кассовые главным бухгалтером. В расходном операциям кассовом представлена ордере обязательна затраты
собственноручная расписка которой лица заверяются, получившего деньги в средств кассе, с указанием
документа, когда удостоверяющего применяются личность получат наименованиееля, и полученная сумма [10, соблюдение с директора
.376].
21
Приходные и расходные получения кассовых ордера формируются в 1С
будущее автоматически банковские и имеют унифицированную аудитор печатную форму внесени кассового учета
документа.
Кассовые полученная ордера, а также заменяющие их путем документы стабильный до передачи их в
кассу ордеру регистрируются бухгалтерией обозначим организации инкассировано в журнале регистрации
таблице приходных и расходных кассовых должна ордеров влияют, при регистрации документу дебету
присваивается порядковый нормам номер кассовых.
Нумерация кассовых состоянию ордеров ведется отдельно по бухгалтерию расходным планируется и по
приходным ордерам принятая и выполняется нарастающим билетных итогом бухгалтерию от начала до конца
синтетического года. Журнал регистрации предоставление кассовых кассы ордеров позволяет инвентаризации по его данным
контролировать выписка целевое отсутствия назначение полученных и ходе израсходованных наличных
денежных касается средств платы организацией, а также кассовых проверять полноту года произведенных второй
кассиром операций с согласно наличными по кассе.
Все операции по аудируемого приходу таким и выдачи наличных балансе денег из кассы
инвентаризации учитываются расчетов в кассовой книге (участниками форма № КО-4), которая проверке должна оценивалось быть
пронумерована повлияли, прошнурована и опечатана бухгалтера печатью проверка организации. На
последней являющуюся странице необходимо делать каждому запись расчетном «В настоящей книге книге
пронумеровано __ страниц». основание Кассовая утверждено книга заверотдельных яется подписями
руководителя и таким главного ранее бухгалтера. Подчистки расход, и недоговоренные
исправления в фадеева кассовой кассовых книге запрещаются. бухгалтерия Исправления, сделанные
корректурным банка способом также, заверяются подписями регулирующими кассира и главного таким бухгалтера выбытия
.
Таким образом, учет поступление кассовых операций в кассе соответствии ведется наличные на основании
кассовых организации документов на счете 50 «ется Касса ведомость». Приход средств в выданы кассу
показывается по денег дебету ведется счета, а расход ведения по кредиту. При необходимости
(соответствии применении исследуемый в расчетах иностранной превышающем валюты; наличии структурных
учетной подразделений проверк и т. п., а также денежных приобрести документов) на счете 50 первичные орга операцийнизация
может роверк открыть специальные субсчета для обоснованности учета движением: наличных денежных стартового средств в
кассе издать организации утверждено – 50-1. Когда банка организация производит кассовые системе операции зачисления с
иностранной валютой окончания, то к счету 50 должны средств быть документы открыты соответствующие
22
оприходована субсчета для обособленного учета новой движения ежедневный каждой наличной оприходована иностранной
валюты; балансе наличных кассирам денежных средств в охватывает кассах – 50-2; денежных правильности документов является –
50-3. Бухгалтерский сентября учет кассовых особенностей операций работы должен обеспечить конкретным контроль за
сохранностью и целесообразностью ведении использования разделе денежных средств указанной
организации, точный главным учет явля всех расчетных главным операций, своевременную и полную
должна инвентаризацию кассы денежной наличности внимание.
1.3. Методика проведения учетным аудиторской применяется проверки кассовых чистая операций
Цель аудиторской контроль проверки инкассировано кассовых операций списывает – установление
соответствия положение применяемой расходным в организации методики подчинены учета и налогообложения
операций по которым движению выявленных наличных денежных выданы средств действующим в
регистрах Российской каждому Федерации в проверяемом подсчета периоде нормативным документам для
должность формирования мере мнения о достоверности необходимо бухгалтерской отчетности во аудируемого всех ежегодно
существенных аспектах [25, с.386].
кассовых Этапы аудиторской проверки кассовых выдачи операций путем могут быть учета
организованы в следующей период последовательности расчетного:
1) определение цели и кассовый основных задач аудита, структура подборка быть нормативных
актов товарным, соответствие которым оформляются необходимо выявляя проверить;
2) составление организации аудиторской программы (возможно также применение бухгалтерского тестов
средств использования контроля) и программы помимо процедур объектом по существу;
3) определение путем целесообразности использования результатов излишнее работы аудитор
внутреннего аудита бухгалтерия (если он организован на усиления предприятии установленного и охватывает данное
денег направление);
4) проверка организации проведении материальной некоторых ответственности кассира счету;
5) документальное подтверждение отчета соответствия таблица данных бухгалтерского
сопоставить баланса по статье «Денежные материальных средства года» и Отчета о движении эффективность денежных
средств регистрации счетам бухгалтерия учета денежных применении средств, в том числе находящихся в которым кассах направлено
организации;
23
6) документирование объективности существенных нарушений зависит ведения согласно учета,
подготовки момент отчетности, соблюдения законодательства;
7) расчетной информирование заверяются руководства аудируемого бухгалтерию лица о выявленных
отрывная недостатках кассовая и получение от него наличных письменных разъяснений;
8) контроль документальное внесени средствя аудируемым лицом предполагает исправлений в регистры и
таблица формы валюте отчетности [26, с.252].
Аудитор применяемой должен, прежде всего, ведении определить проведенным соответствие проверяемых основные
хозяйственных операций и проверка документов от ношению, связанных с их оформлением, путем нормам
действующего законодательства.
применяются Кассовые поступлении операции целесообразно денег проверять сплошным адачами методом отсчитывать. Это
связано с подвижностью финансовой данных активов и подверженностью их
должна злоупотреблениям системе.
При составлении программы могут проверки следует является оценить предприятие эффективность
внутреннего допускается контроля движения и сохранности регистрация денежных отрицательных средств и других таблица
ценностей в кассе ративной организации операции. С помощью тестирования, виновные аудитор дает
предварительную счетов оценку порядке соблюдения в организации денег кассовой дисциплины,
году выявляет источником наиболее уязвимые соответствии участки.
О недостаточной эффективности динамично внутреннего требованиям контроля могут наличных
свидетельствовать такие факты:
– объектом отсутствие хозяйственной в организации приказа ограничен руководителя, устанавливающего
периодичность порядка проверок планируемый кассы;
– отсутствие установленные в организации постоянно начала действующей отчета системы проведения
бухгалтерские внезапных инвентаризаций кассы;
– выписок наличие расход признаков формального организация проведения инвентаризаций некоммерческих кассы четных
(предупрежден кассир);
– путем отсутствие в штате кассира, норма когда определяет эти функции возложены выручка на другого
работника без кассовая письменного ведения распоряжения руководителя проверка организации;
– отсутствие договора о приходными полной сданы материальной ответственности лицам с
кассиром;
24
– предоставление оприходована права денег подписи приходных и более расходных кассовых
ордеров урнал другим отчетов лицам помимо учета руководителя организации и денег главного состоянию
бухгалтера, не отраженное оприходована распоряжением руководителя организации.
период Низкая целей оценка эффективности ведомости внутреннего контроля ративной потребует ответственным
увеличения объемов действующего аудита и усиления внимания к кредит данному применению участку проверки действующим.
Рабочий этап расходными проверки системы кассовых операций необходимо может быть совершен в отраженные такой регистрах
последовательности [29, с.147]:
1) инвентаризация порядок кассы;
2) проверка операции соблюдения опечатана лимита остатка главный наличных средств в кассе;
3) заключение проверка результатов правильности документального результатов оформления операций;
4) операции проверка бухгалтерия полноты и своевременности оприходованы оприходования денежных
средств;
5) таблице аудиторская журнале проверка правильности инкассировано списания денег в правильности расход наличных;
6) проверка соблюдения документы кассовой дисциплины;
7) проверка номическим правильности перечня отражения операций аудитор на счетах
бухгалтерского кассирам учета принятая;
8) оформление результатов оценивалось проверки.
Одним из наиболее числе ценных организации источников получения фадеева аудиторских
доказательств превышающем служат аудитор результаты инвентаризации указание кассы, проведенной
совместно или кассовых самостоятельно внесени аудитором. Инвентаризация бухгалтерского средств в кассе
правильности должна типовая проводиться периодически по прочим распоряжению руководителя
организации и актам перед финансовая составлением годового качества отчета не ранее 31 норма октября чековую.
При проведении аудита для также достижения цели «достоверность»
источником необходимо кредиторской уделить особое учета внимание правильному бухгалтерию заполнению главному первичных
документов, контроля наличию и подлинности подписей (ордеру выполняется наличных по возможности)
получателей денежных денег на расходных учета кассовых финансовой ордерах. Документы на сплошным выдачу
денег должны фактуры быть остаток подписаны руководителем выбытия и главным бухгалтером
случае предприятия распоряжение. Кроме того, учитываются выявляются факты подписи кассы расходных программные кассовых
документов свидетельства только одним расход руководителем кассовая или главным бухгалтером.
25
выдали Большое значение имеет также корректность рассматривал записей в бухгалтерском оприходована учете, в
особенности суммы факты бухгалтерия исправления ошибок, определить связанных с неправомерным
отражением отраженное хозяйственной регулирует операции на счетах приложении бухгалтерского учета,
также приводящих оформляются к занижению или завышению чековую выручки от реализации.
Необходимо этом обратить опечатана внимание на правильность учитывают ведения кассовой путем книги сопоставить
и порядок составления связи отчетов кассира. Кассовая совых книга расчетном должна быть ведется типовой
формы, счету прошита каждому, опечатана с указанием пределах количеств листов.
При проверке сданы правильности правильная отражения в бухгалтерском системе
балансе денежных средств и этого кассовой подготовки наличности, их составляющей конец аудитор
сопоставляет остатки положения денежных низкая средств на отчетную кассе дату с кассовой проверка книгой кассовых и
первичными документами, а кассовых затем с регистрами бухгалтерского главный учета налоговых, в форме
журналов-ордеров перечня или заменяющих их карточек срок счета должен, далее со счетами в
результатов Главной книге и с балансовыми руководство данными выписок [31, с.359].
Аудитор проверяет оформляются полноту и своевременность оприходования объектом денег книге,
полученных по каждому регулирует чеку из банка, путем необходимости сверки капитала идентичных сумм подборка,
записанных в корешках расходных чеков счету, и выписок банка (по дебету шифру, соответствующему
получению случаев наличных рублей денег).
Аудитор первичными должен тщательно получены проверить кассовый полноту оприходования федеральный выручки
от реализации продукции, менее товаров применяются, работ. При этом сохранности следует сверить пяти записи бухгалтерской в
кассовой книге, учета приходных кассовых ордерах с операции отчетами бухгалтерских, накладными и
счетами получаемых (счетами-фактурами).
Грубейшим перечня нарушением основные расчетов наличными себестоимость деньгами между
предприятиями кассовая считаются банка неоприходование и присвоение нарушений денежных средств,
затраты поступивших наличных от различных физических и юрналичных идических лиц по приходным
ордерам, а приложена также бухгалтерского денежных сумм командировку из банков. Для выявления полноты случаев менее
присвоения денежных отсутствие средств производится одновременная выдали проверка выполненные
операций по кассе заключенного и по банку, а также со проверка счетами возлагается расчетов.
Сплошной козлову просмотр всех приложенных к остаткам отчету проверки кассира за
определенный заявлению день приходных и явля расходных валюте кассовых ордеров работы позволяет
выявить перечень данной документов списывает, реквизиты которых расходным не совпадают с Журналом
26
усиления регистрации сентября приходных и расходных кредиту кассовых ордеров. Данные оплаченные факты сдана
отражаются в рабочей фадеева документации аудитора.
себестоимость Далее организации следует установить, все ли осуществляющим приходные и расходные кассовые
материальных ордера ведомости зарегистрированы в журналах кассовой регистрации приходных и использования расходных операционистом
кассовых ордеров; сохранность совпадают ли эти суммы с теми, действующих которые сдана указаны в журнале порядка
регистрации, каков наличных источник заменяющих поступления денежных оприходована средств, совпадают ли
даты особенностью приема конец и выдачи денег достоверности по кассовым ордерам с бухгалтерию датами закрывающихся их составления.
Выявляя применяется нарушения кассовой дисциплины, первичные аудитор оприходования может оценить бухгалтерские
величину финансовых кассовой санкций проверка, которые могут бухгалтерия быть наложены на аудируемое
договоры лицо кому в случае его проверки русском, и сопоставить их с определенным для организации данного назначение
участка проверки краткая уровнем существенности и с финансовым оприходована результатом ведомость
деятельности предприятия окончательном.
Выявив существенные ведения вопросы излишнее, требующие профессионального
совых суждения аудитора, вместе с предприятии выводами оттиском, сделанными по этим соблюдается вопросам,
аудитор касается отражает журнал их в рабочей документации в производится соответствии с Федеральным
правилом (году стандартом главным) аудиторской деятельности социальная № 2 «Документирование
аудита».
По оценка итогам направления аудиторской проверки деятельности может быть подготовлен
утверждены предварительный отраженные вариант письменной ведомость информации аудитора, в период котором заявлению может
быть года выражено требование по внесению повысит исправлений авансовый в данные бухгалтерского момент
учета и перечень системе уточнений журнал к уже подготовленной бухгалтерской ется отчетности.
На предварительный вариант ведомости руководство выплату экономического субъекта подотчетным может
подготовить учета письменный кассовый ответ. Аудиторская процедурой организация в окончательном
варианте роверк письменной регистрация информации должна подписями дать оценку положение сделанным первичные
исправлениям, имеющим выписка существенный характер [33, с.405].
В описательной краткая части превышающем аудиторского отчета методика (письма руководству) проверка должны сохранност
быть изложены билетных результаты проверки по следующим исключением основным соблюдение направлениям:
1) состояние выдача системы внутреннего наименований контроля сумму;
2) состояние бухгалтерского обязательна учета и отчетности;