6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ……………………………………………………
9
1.1
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых
операций………………………………………………………………..
9
1.2
Теоретические аспекты учета кассовых операций…………………
16
1.3
Теоретические аспекты аудита кассовых операций………………..
23
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО
«ВЯТСКИЙ ПРИВОЗ»………………………………………………………
30
2.1
Организационно – экономическая характеристика…………………
30
2.2
Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Вятский привоз»..
40
2.3
Аудит кассовых операций в ООО «Вятский привоз»……………….
53
ГЛАВА 3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ВЯТСКИЙ ПРИВОЗ»…………….
63
3.1
Мероприятия по улучшению учета и аудита кассовых операций…
63
3.2
Пути внедрения разработанных предложений………………………
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
73
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….
79
7
ВВЕДЕНИЕ
Для осуществления деятельности предприятию необходимы денежные
средства, часть которых находится в виде наличных денег в кассе, а часть на
расчетных и специальных счетах в банке. Деньги в условиях рыночной
экономики являются средством реализации экономических взаимосвязей между
субъектами экономики во всех фазах воспроизводства процесса.
Основной информационной базой для принятия управленческих
решений в организации являются данные бухгалтерского учета. Правильно
организованный бухгалтерский учет, жесткий контроль и оперативное
управление денежными средствами, способствует превышению притока
денежных средств в организацию над его оттоком, укреплению расчетно-
платежной и финансовой дисциплины, сокращению дебиторской и
кредиторской задолженности. Это в конечном итоге приводит к улучшению
финансового состояния организации, что и свидетельствует об актуальности
выбранной темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и
аудит кассовых операций».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки кассовых операций.
В соответствии с поставленной целью задачи работы следующие:
- изучить теоретические основы учета и аудита кассовых операций;
- изучить учет и провести аудит кассовых операций в организации.
В качестве объекта исследования выступило ООО «Вятский привоз»,
осуществляющее свою деятельность в г.Кирове. Основной вид деятельности –
оптовая торговля.
Период исследования для характеристики деятельности организации
является 2014-2016г.г., для изучения учета кассовых операций – 2017г., для
проведения аудиторской проверки кассовых операций – 2016 г.
Приемы и методы, используемые в работе: двойной записи, балансовый,
аналитический, расчетно-конструктивный, сравнения, анализа и синтеза,
8
наблюдения, обследования.
Методической и теоретической основой при написании работы
послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», постановления
Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам,
учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками конкретной информации для проведения исследования
являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2014-2016г.г.:
- «Бухгалтерский баланс»;
- «Отчет о финансовых результатах»;
- учетная политика организации;
- первичные документы по учету кассовых операций;
- регистры аналитического и синтетического учета по счету 50;
- данные инвентаризации денежных средств.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита
кассовых операций
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой
установление государственными органами общеобязательных правил (норм)
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности [27].
Учет кассовых операций на предприятии регулируется нормативным
законодательством и действующей учетной политикой.
К первому уровню нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета относятся федеральные законы, указы Президента РФ,
устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и
ведения бухгалтерского учета в России [29].
Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете
является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5].
Денежные средства как актив организации являются объектом
бухгалтерского учета.
Согласно ст. 4 ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)» Банк
России организует наличное денежное обращение, устанавливает правила
осуществления расчетов в Российской Федерации [7].
Согласно ст. 140 ГК РФ [1] платежи на территории Российской
Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
Наличные расчеты - это расчеты, в которых участвуют наличные деньги
. Производятся они путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом
другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового
обязательства [30].
ФЗ «О национальной платежной системе» [9] отражает порядок
использования электронных средств платежа в расчетах.
Согласно ст. 1 ФЗ № 54 [8] «наличные денежные расчеты -
10
произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за
приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги».
Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств
каждое предприятие обязано иметь кассу и вести кассовую книгу по
установленной форме [32].
В соответствии со ст. 2 ФЗ № 54 «контрольно-кассовая техника,
включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской
Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными
предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг» [8].
Новшеством с 2017 г. стал тот факт, что организации и
предприниматели должны применять онлайн - кассы. Переход на онлайн -
кассы происходит постепенно.
Закон [8] обязывает организации и ИП, которые должны применять ККТ
, перейти на модели с фискальными накопителями данных. С помощью новых
ККТ сведения о проведенных операциях с наличными или с использованием
электронных средств платежа будут передаваться через операторов фискальных
данных в налоговые органы в онлайн-режиме. Чтобы стать таким оператором,
российская организация должна получить соответствующее разрешение на
обработку фискальных данных.
При расчетах продавец, как и ранее, должен выдать покупателю
кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе. Но если до
момента расчета покупатель сообщит продавцу свой абонентский номер
телефона или адрес электронной почты, то онлайн касса отправит ему чек или
БСО в электронном виде – на телефон или e-mail.
Ко второму уровню относят положения по ведению бухгалтерского
учета, устанавливающие правила и способы организации учета хозяйственных
операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Положения
фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского
11
учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей
рыночной экономики. Данные документы утверждаются федеральными
органами исполнительной власти, определяемые Правительством России.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008» [13] устанавливает основы формирования и раскрытия учетной
политики.
В соответствии с п.4 ПБУ 1/2008 [15] учетная политика организации
формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии
с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского
учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается
руководителем организации.
Состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций установлены Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» [14].
В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 [14] информация о денежных средствах
отражается в разделе «Актив» бухгалтерского баланса. Статья «Денежные
средства» входит в раздел «Оборотные активы». В соответствии с п.38 ПБУ 4
/99 статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны
подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23/2011) [16] устанавливает правила составления отчета о
движении денежных средств коммерческими организациями, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
В соотв. в п.5 ПБУ 23/2011 [16] Отчет о движении денежных средств
представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также
высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко
обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые
подвержены незначительному риску изменения стоимости.
К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета
относят методические указания, инструкции, рекомендации, письма по
12
ведению учета, раскрывающие подробно способы и правила ведения
бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ [39].
Бухгалтерский учет денежных средств ведется по Плану счетов
бухгалтерского учета, который представляет собой схему регистрации и
группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств,
финансовых, хозяйственных операций и др.).
Характеристика каждого синтетического счета, типовые схемы
корреспонденции определены Приказом Министерства финансов РФ «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и инструкции по его применению» [17].
Счета раздела 5 «Денежные средства» [17] предназначены для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств,
находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах.
На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план
счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и
аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств организации и оформления ее результатов установлен Приказом
Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» [18]. В соответствии с п.1.4 основными целями инвентаризации
являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка
полноты отражения в учете обязательств.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 года № 88 [22] содержит
альбом унифицированных форм первичной учетной документации.
К документам третьего уровня регулирования учета кассовых операций
относятся также:
13
- Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от
07.10.2013 № 3073-У [19] устанавливает правила осуществления наличных
расчетов в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в
иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства
Российской Федерации;
- Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» № 3210-У от 11.03.2014г. [20];
В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014г. №3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» [20] для ведения кассовых операций
юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально
допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для
проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического
лица (касса), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег
на конец рабочего дня (лимит остатка наличных денег).
Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных
денег в соответствии с приложением к Указанию, исходя из характера его
деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных
денег. Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные
средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся
свободными денежными средствами.
Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013г. №3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» [19] установлено, что наличные расчеты в валюте
Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных
расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами,
могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо
сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по
14
официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов
(предельный размер наличных расчетов).
К четвертому уровню относят рабочие документы организации, которые
утверждаются руководителем, формирующие ее учетную политику в
методическом, техническом и организационном аспектах. К ним относятся
рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего
пользования. Данные документы носят обязательный характер по организации
и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества,
обязательств и хозяйственных операций. Данные документы утверждаются
руководителем предприятия в пределах принятой учетной политики.
Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и
взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения
определяет руководитель организации [27].
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в
Российской федерации определяют Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. [6].
В соответствии с данным Федеральным законом аудит – это
независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
К документам второго уровня регулирования аудиторской деятельности
относятся подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства
№696 от 23.09.2002г. [12], федеральные стандарты аудиторской деятельности,
утвержденные Приказами Минфина РФ.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности,
разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и
являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также
саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Цель и задачи аудита определяются Федеральным правилом
15
(стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности» [12].
В соответствии с данным стандартом целью аудита является выражение
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых
лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
Единые требования к составлению документации в процессе аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Федеральным правилом
(стандартом) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» [12].
Единые требования по планированию аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности устанавливает Федеральное правило (стандарт)
аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» [12]. В соответствии с п
.3 данного стандарта планирование аудита предполагает разработку общей
стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и
объему аудиторских процедур.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4
«Существенность в аудите» [12] устанавливает единые требования, касающиеся
концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)
«Аудиторские доказательства» определяет требования к порядку проведения
аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей
аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению
аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не
подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из
которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности.
Единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий
по аудиту установленыФедеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту».
Единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и