56
План аудита (таблица 13) содержит информацию об основных
организационных вопросах:
- планируемые трудозатраты;
- уровень существенности;
- оценку аудиторского риска;
- сроки проведения проверки; перечень сегментов аудита с указанием
сроков их проведения и исполнения.
Таблица 13
План аудита кассовых операций
Проверяемая организация
ООО «Вятский привоз»
Период аудита
2016 год
Период проведения проверки
01.02.2017-06.02.2017
Планируемый аудиторский риск
3,5%
Планируемый уровень существенности
990 тыс.руб.
№
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
1
Аудит кассовых операций
01.02.17-
03.02.17
2
Аудит тождественности
показателей бухгалтерской
отчетности и регистров
бухгалтерского учета
04.02.17
3
Оформление результатов
проверки
05.02.17
Программа аудита (представлена в приложении 21) содержит подробную
информацию об аудиторских процедурах, необходимых для практической
реализации общего плана аудита: виды процедур, которые будут
использоваться при проверке, способы применения процедур, способы
документирования.
Проведем аудиторскую проверку кассовых операций в ООО «Вятский
привоз».
Проверка правильности оформления первичных документов.
Объектом проверки стали расходные и приходные кассовые ордера.
Рабочий документ аудитора представлен в таблице 14.
57
Таблица 14
Рабочий документ аудитора « Выборочная проверка правильности
оформления первичных документов по учету кассовых операций»
Наименование
документа
Номер
документа
Дата
документа
Выявленные
нарушения
Приходный кассовый
ордер
48
27.05.2016
Не указан ОКПО
Приходный кассовый
ордер
49
27.05.2016
Не указан ОКПО
Приходный кассовый
ордер
50
27.05.2016
Не указан ОКПО
Расходный кассовый
ордер
51
27.05.2016
Не указаны приложение,
ОКПО, нет подписи и даты
в получении, не указано
лицо, получившее деньги
Расходный кассовый
ордер
52
27.05.2016
Нет
Приходный кассовый
ордер
53
27.05.2016
Нет
Приходный кассовый
ордер
54
27.05.2016
Нет
Приходный кассовый
ордер
55
27.05.2016
Нет
Приходный кассовый
ордер
56
27.05.2016
Нет
Приходный кассовый
ордер
57
27.05.2016
Нет
Приходный кассовый
ордер
58
27.05.2016
Нет
В результате проверки было установлено, что в ООО «Вятский привоз»
используются документы соответствующих форм. Порядок заполнения
некоторых документов нарушен.
Первичные документы не содержат обязательные реквизиты, такие как
приложение, ОКПО, подпись лица, получившего денежные средства.
Выявленные нарушения в порядке оформления первичных документов
свидетельствуют о слабом контроле со стороны главного бухгалтера за
порядком оформления первичной документации.
Проверка установленного лимита хранения наличных денег.
Проверка соблюдения предприятием установленного лимита хранения
наличных денег показала, что на предприятии за анализируемый период
времени превышения лимита не было, за исключением дней выдачи заработной
платы.
58
Результаты выборочной проверки представлены в таблице 15.
Таблица 15
Рабочий документ аудитора – Выборочная проверка соблюдения
лимита остатка наличных денежных средств в кассе ООО «Вятский
привоз»
Дата
отчета
кассира
Фактический
остаток на
конец дня,
руб.
Установлен-
ный лимит,
руб.
Превышение
лимита, руб.
Вывод
аудитора о
соблюдении
лимита кассы
04.02.2016
6477,69
516151
-
Нарушений не
выявлено
03.03.2016
12771,06
516151
-
Нарушений не
выявлено
04.04.2016
2 478,54
516151
-
Нарушений не
выявлено
19.05.2016
19 854,78
516151
-
Нарушений не
выявлено
24.06.2016
6 942,36
516151
-
Нарушений не
выявлено
29.07.2016
227,12
516151
-
Нарушений не
выявлено
13.08.2016
1 074,55
516151
-
Нарушений не
выявлено
19.09.2016
17 842,24
516151
-
Нарушений не
выявлено
24.10.2016
12 781,05
516151
-
Нарушений не
выявлено
29.11.2016
14 784,36
516151
-
Нарушений не
выявлено
04.12.2016
2 875,53
516151
-
Нарушений не
выявлено
Вывод. Выборочная проверка показала, что ООО «Вятский привоз»
хранит денежные средства в пределах лимита кассы 516151 руб. Нарушений
установленного лимита не выявлено.
Проверка своевременности оприходования денежной наличности,
полученной в банке.
Проверка показала, что все дни оприходования выручки совпадают с
указанными банком, результаты проверки представлены в таблице 16.
Установлено, что жата оприходования наличности совпадает с датой получении
денежных средств в банке.
59
Таблица 16
Проверка своевременности оприходования денежной наличности,
полученной в банке
Дата выдачи
наличных денег
по данным банка
Дата
оприходования
наличности в ООО
«Вятский привоз»
Сумма наличных, руб.
По данным
организации
По данным
аудитора
16.02.2016
16.02.2016
50000,00
50000,00
19.02.2016
19.02.2016
110000,00
110000,00
26.02.2016
26.02.2016
30000,00
30000,00
Проверка порядка ведения кассовой книги показала, что книга ведется в
соответствии с установленным порядком и записи аналитического учета
соответствуют записям по корреспондирующим счетам.
Результаты проверки представлены в таблице 17.
Таблица 17
Результаты проверки правильности отражения операций по
учету денежных средств
Источник сведений
Учтенная
сумма,
руб.
Содержание
операции
Наличие
подтверж
-дающих
докумен-
тов
Замеча-
ние
аудитора
Анализ счета 50,
карточка счета 50,
кассовая книга
Заявление сотрудника,
РКО № 43 от 06.05.2016г.
1179,00
Выдача в
подотчет
Дт 71.1 Кт 50.1
+
Наруше-
ний не
выявлено
Анализ счета 50,
карточка счета 50, ПКО,
кассовая книга
Чек,
ПКО №44 от 07.05.2016
г.
30 000,00
Поступление
денежных
средств в кассу
с расчетного
счета на оплату
труда и
хозяйственные
нужды
Дт 50.1 Кт 51
+
Наруше-
ний не
выявлено
Анализ счета 50,
карточка счета 50,
кассовая книга
Договор займа, РКО №45
от 07.05.2016 г.
7105,33
Выдача займа
сотруднику
Дт 73.1 Кт 50.1
+
Наруше-
ний не
выявлено
Анализ счета 50,
карточка счета 50,
кассовая книга
ПКО № 46 от 22
.05.2016г.
1212,99
Поступление
выручки
Дт 50.1 Кт 62.1
+
Наруше-
ний не
выявлено
60
Вывод аудитора. При проверке было выявлено, что операции по счету
50 «Касса» оформлены должным образом, замечаний к корреспонденции
счетов у аудитора нет. Все поступления и выдачи наличных денег, как
отмечалось ранее, учитываются в кассовой книге. Листы кассовой книги
формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».
Одновременно печатается машинограмма «Отчет кассира». Оба документа
печатаются с одинаковой нумерацией автоматически в порядке возрастания с
начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за
каждый месяц автоматически печатается общее количество листов за отчетный
месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой
книги за год. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на
главного бухгалтера организации.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета.
Проверка правильности формирования строки баланса «Денежные
средства и денежные эквиваленты» в ООО «Вятский привоз» представлена в
таблице 18.
Таблица 18
Формирование строки баланса «Денежные средства и денежные
эквиваленты» в ООО «Вятский привоз»
Счет, субсчет
Остаток на 31
.12.2016
Основание
50.1 Касса в организациях (в рублях)
69 014,94
Акт инвентаризации
наличия денежных
средств от 31.12
.2016 г.
51 Расчетный счет
9 537 049,25
Выписка банка от
31.12.2016 г.
Итого:
9 606 064,19
х
Сумма, отраженная по строке 1250
бухгалтерского баланса
9606
Вывод аудитора. По строке бухгалтерского баланса ООО «Вятский
привоз» за 2016 г. отражена сумма 9606 тыс.руб. Информация о денежных
средствах ООО «Вятский привоз» в бухгалтерской (финансовой) отражена
верно.
61
Обобщение результатов выборочной проверки кассовых операций в
ООО «Вятский привоз» представлено в таблице 19.
Таблица 19
Анализ ошибок, выявленных при аудиторской проверке
Наименование ошибки
Искажение отчетности
Рекомендации по
исправлению ошибок
Отсутствие графика
документооборота
Нет
Внести изменения в
учетную политику,
оформить график
документооборота
Отсутствие обязательных
реквизитов в документах
в ПКО №48, АКО №49,
ПКО №50, РКО №51 от
27.05.2016 г.
Данная ошибка не
повлияла на показатели
отчетности
Оформить документы
надлежащим образом.
Усилить контроль со
стороны главного
бухгалтера за порядком
оформления кассовых
документов
Итого:
---
Таким образом, аудитором проведена проверка достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Вятский привоз» на
соответствие порядка ведения учета кассовых операций требованиям
законодательства РФ за 2016 г., для чего использованы предоставленные
первичные учетные документы, данные аналитического и синтетического
учета.
Форма ведения бухгалтерского учета – автоматизированная.
Для проверки были предоставлены следующие документы и
бухгалтерские регистры: регистры бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые
ведомости, первичные документы к ним за проверяемый период; финансовая
(бухгалтерская) отчетность за 2016 год.
Аудит проведен таким образом, чтобы получить достаточную, но не
абсолютную уверенность в том, что ошибки и нарушения, оказывающие или
способные оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность организации, выявлены.
При проведении аудиторской проверки были использованы следующие
методы: выборочная проверка документов, прослеживание отдельных
хозяйственных операций и анализ их отражения на счетах бухгалтерского
62
учета, проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций,
устный опрос персонала и руководства экономического субъекта,
аналитические процедуры, арифметические подсчеты.
В целом общий вывод по результатам выборочной аудиторской
проверки учета денежных средств в ООО «Вятский привоз» следующий:
имеются отдельные нарушения:
- отсутствие графика документооборота;
- в расходных и приходных кассовых ордерах отсутствуют обязательные
реквизиты.
Аудитором рекомендовано составить график документооборота и
представить его в виде приложения к учетной политике ООО «Вятский
привоз».
63
ГЛАВА 3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ВЯТСКИЙ
ПРИВОЗ»
3.1 Мероприятия по улучшению учета и аудита кассовых операций
С целью совершенствования бухгалтерского учета кассовых операций
ООО «Вятский привоз» проведем тестирование системы бухгалтерского учета.
Для этого необходимо дать оценку следующих аспектов:
- учетная политика организации и ее изменения;
- влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета и
налогообложения на отражение в бухгалтерской отчетности результатов
хозяйственно-финансовой деятельности организации;
- организационная структура бухгалтерии и распределение
обязанностей;
- организация документооборота и хранение документов;
- риск возникновения ошибок и предусмотренные средства контроля;
- средства автоматизации и др.
Оценка эффективности системы бухгалтерского учета организации
заключается в выводах по следующим вопросам: правильно ли и в
соответствии с действующими нормативными документами отражены
операции на счетах бухгалтерского учета; правильно ли операции отражают в
учете временной период их совершения; ограничена ли возможность появления
злоупотреблений и др.
В качестве средств (методов) контроля используем следующие:
- проверка наличия внутренних документов, регулирующих права и
ответственность должностных лиц;
- наличие внутренних регламентов (правил) и контроля за их
соблюдением;
- ограничение доступа посторонних лиц к учетно-финансовой
информации;
64
- порядок санкционирования выполняемых действий ответственными
лицами и их соответствие российскому законодательству;
- соблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации и др.
Тестирование системы бухгалтерского учета ООО «Вятский привоз»
представлено в таблице 20.
Таблица 20
Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Вятский привоз»
Вопросы
Да/Нет
Комментарий
1
2
3
1.Наличие приказа об учетной политике
Да
Приказ «Об учетной
политике организации»
2.Соответствие принятых элементов
учетной политики требованиям
действующего законодательства
Частично
Отсутствует график
документооборота, порядок
проведения инвентаризации
3.Наличие рабочего плана счетов
Да
-
4.Наличие должностных инструкций
для учетно-финансового персонала
Да
Применяются на каждого
работника
5.Наличие положения о бухгалтерской
службе
Нет
Не утверждено
6.Определена ли ответственность по
конкретным исполнителям за
правильность оформления и
составления первичных учетных
документов в соответствии с
выполняемыми операциями
Да
Должностные инструкции
7.Наличие графика документооборота
Нет
Не разработан
8.Все ли документы хранятся в
надлежащем порядке
Да
Все документы прошиты,
пронумерованы, хранятся в
надлежащем порядке
9.Имеются ли склады с оборудованными
местами хранения материальных
ценностей
Да
Имеется склад с
современным складским
оборудованием, склад под
охраной
10.Хранятся ли денежные средства и
бланки строгой отчетности в сейфе
Да
Ключ от сейфа находится у
кассира, сейф находится в
бухгалтерии
11.Положение/документы об
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств
Нет
Не разработано
12.Все ли договоры на поставщиков
имеются у организации
Да
Все документы подшиты в
папки, которые хранятся в
несгораемом шкафу
13.Соблюдение графика подготовки и
представления отчетности
Да
Отчетность готовится и
предоставляется в
утвержденные сроки
14.Обеспечение сохранности активов и
документации
Да
Помещение охраняется
65
Продолжение таблицы 20
1
2
3
15.Соответствие данных бухгалтерской
отчетности и сводных регистров
бухгалтерского учета
Да
Данные бухгалтерской
отчетности и сводных
регистров бухгалтерского
учета соответствуют
16.Ограничение права доступа к
информации на бумажных носителях
Да
Право доступа имеют
директор, главный бухгалтер
, зам гл. бухгалтера, состав
бухгалтерии
17.Ограничение права доступа к
вычислительной и оргтехнике,
компьютерным программам
Да
Права ограничены
18. Определена ли ответственность по
конкретным исполнителям за
соблюдение правильности приемки
материальных ценностей
Да
Договор о материальной
ответственности кладовщика
и бухгалтера-кассира
Итого оценок:
Всего 18
«Да»-14,
«Нет»-4
Если количество заданных
вопросов принять за 100%,
то 14 положительных
ответов из них составит:
(14/18)*100%= 77,8%
Уровень организации бухгалтерского учета средний.
Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Вятский привоз»
представлено в таблице 21.
Таблица 21
Оценка системы и внутреннего контроля ООО «Вятский привоз»
Вопросы
Да/Нет
Комментарий
1
2
3
Осуществление руководством проверок
системы внутреннего контроля
Да
Осуществляется
Соответствие организационной
структуры предприятия
объему и характеру деятельности
Да
Соответствует
Осуществление мер, направленных на
ограничение
несанкционированного доступа к
активам
Да
Меры санкционированы
внутренними приказами по
ООО «Вятский привоз»
Осуществление плановых и
внеплановых
инвентаризаций имущества и
обязательств
Да
Внеплановые
инвентаризации денежных
средств проводятся
ежемесячно
Проводятся ли сверки расчетов с
внешними организациями
Да
В обязательном порядке
перед составлением
годовой бухгалтерской
отчетности
Ведется ли контроль за договорной
работой
Да
Контроль осуществляет
главный бухгалтер