26
осуществлении расчетов с населением;
- полнота и своевременность оприходования денежных средств и
отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- правильность списания денег в расход и отражение данных
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- организация хранения свободных денежных средств в кассах
организации.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор
должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего
контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая
дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной
наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование
различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки,
обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых
данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние
внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой
дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений
места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут
установить фактическое отношение администрации предприятия к организации
учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств
на предприятии.
Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при
планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения
проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский
риск.
В процессе проверки аудитор должен установить наличие в кассе
денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот —
полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных
средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные
27
деньги и денежные документы — как правило, в несгораемом металлическом
шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по
окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.
Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных
кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов
приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и
расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей
ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений,
подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными
первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном
экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в
кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и
подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым
ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки,
помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы.
Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается
ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в
двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит
отчетом кассира).
В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с
привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного
доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов
(программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных
документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или
два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если
количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит
допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить
и остальные кассовые документы.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется
28
выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования
денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм,
выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка
проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков,
выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки
изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и
счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных
авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен
обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие
приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи,
командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей
от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также
целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение
лимита кассы [35].
Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи
денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу,
указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому
лицу, действующему на основании доверенности.
Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных
хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты
по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по
подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных
регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов,
наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги,
отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по
датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как
непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при
подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных
объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В
29
любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные
обязательно регистрируются в его рабочих документах.
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета
наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и
лимита хранения наличных денег в кассе. Денежную наличность, поступившую
сверх лимита, следует сдавать в банк.
В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и
бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств
и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и
кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать
на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический
учет денежных документов должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3
«Денежные документы» [40].
По результатам исследования можно сделать следующие выводы.Для
осуществления деятельности предприятию необходимы денежныесредства,
часть которых находится в виде наличных денег в кассе. Критерием качества и
достоверности учета денежныхсредств на предприятиях является соответствие
законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию
учетного процесса в Российской Федерации. Соблюдение всех норм и
положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной
работы и соблюдения позиций на рынке. Принятая учетная политика
определяет особенности веденияучета денежных средств на каждом
конкретном предприятии в соответствии с особенностями деятельности и
выбранными методами ведения бухгалтерскогои налогового учета.
30
ГЛАВА 2.УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ООО «ВЯТСКИЙ ПРИВОЗ»
2.1 Организационно – экономическая характеристика
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Вятский привоз», сокращенное наименование – ООО
«Вятский привоз».
Юридический статус: юридическое лицо, организационно – правовая
форма – общество с ограниченной ответственностью.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное
одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал
которого разделен на доли определенных учредительными документами
размеров: участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск
убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости
внесенных ими вкладов. Учредителем ООО «Вятский привоз» является одно
физическое лицо.
Юридический адрес Общества: 610048, Кировская область, г.Киров,
ул.Московская, д.156.
Основной целью деятельности ООО «Вятский привоз» как
коммерческой организации является получение прибыли.
Структура управления ООО «Вятский привоз» представлена в
приложении 3. Руководство текущей деятельностью общества осуществляет
директор ООО «Вятский привоз». Он организует работу и эффективное
взаимодействие структурных подразделений организации, направление их
деятельности на достижение высоких темпов развития и совершенствование
деятельности.
Директор определяет сбытовую политику, перспективы развития ООО
«Вятский привоз» и пути реализации комплексных вопросов по всем
направлениям совершенствования. Он обеспечивает постоянное сокращение
31
материальных, финансовых и трудовых затрат на закуп и реализацию товаров,
организует работу по получению необходимых разрешений и лицензий.
Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Вятский привоз»
представлена следующими формами: бухгалтерский баланс (приложения 4,5);
отчет о финансовых результатах (приложения 6,7).
Основными поставщиками являются: ООО ТД «Парма», ООО
«Сомелье», ИП Дауров А.И., ООО «ТИСС».
Основными покупателями являются розничные магазины.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой
организации, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерии
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 – Структура бухгалтерии ООО «Вятский привоз»
Должностные обязанности работников бухгалтерии представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Должностные обязанности работников бухгалтерии
ООО «Вятский привоз»
Должность
Должностные обязанности
Главный бухгалтер
Разработка учетной политики.
Контроль за ведением бухгалтерского учета.
Составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Бухгалтер по
расчетам
Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками
и подрядчиками, с подотчетными лицами, с персоналом по
оплате труда
Бухгалтер по учету
МПЗ
Учет поступления и выбытия основных средств и
материально-производственных запасов, их хранения и
использования.
Бухгалтер-кассир
Ведение кассовых операций. Ведение операций по
расчетному счету
Основным показателем, характеризующим специализацию предприятия,
Главный бухгалтер
Бухгалтер по
расчетам
Бухгалтер по учету
МПЗ
Бухгалтер - кассир
32
является структура денежной выручки (таблица 2).
Таблица 2
Состав и структура выручки от продаж ООО «Вятский привоз»
Наименование
продукции
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016
г. к
2014
г., %
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Алкогольная
продукция
1576325
68,4
1642148
79,4
1288619
68,94
81,75
Табачные изделия
657724
28,54
384064
18,57
506924
27,12
77,07
Прочая продукция
70520
3,06
41984
2,03
73646
3,94
104,43
Итого
2304569
100
2068196
100
1869189
100
81,11
Основная специализация предприятия – оптовая торговля алкогольной
продукцией. На долю данного вида деятельности приходится 68,94% выручки в
2016 г. На долю продаж табачных изделий приходится 27,12% выручки. На
долю прочих товаров – 3,94%. По алкогольной продукции и табачным
изделиям произошло снижение продаж соответственно на 18,25% и 22,93%
соответственно.
Показатели эффективности использования основных средств
представлены в таблице 3.
Таблица 3
Обобщающие показатели эффективности использования основных
средств ООО «Вятский привоз»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к
2014 г., %
Выручка, тыс.руб.
2304569
2068196
1869189
81,11
Прибыль от продаж, тыс.руб.
73885
49566
26996
36,54
Среднегодовая стоимость
основных производственных
фондов, тыс.руб.
98045
95000
92628,5
94,48
Среднесписочная численность
персонала, чел.
31
29
28
90,32
Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.
3162,74
3275,86
3308,16
104,6
Фондоотдача,руб.
23,51
21,77
20,18
85,84
Фондоемкость,руб.
0,04
0,05
0,05
125,00
Рентабельность основных средств,
%
75,36
52,17
29,14
-
В рассматриваемом периоде темп снижения стоимости основных
фондов отстает от темпа снижения численности персонала, что привело к росту
33
показателя фондовооруженности на 4,6%.
Динамика показателя фондоотдачи (в сопоставимой оценке к
уровню2016 г.) свидетельствует о снижении эффективности использования
основанных фондов ООО «Вятский привоз». В 2014 г. на каждый рубль,
вложенный в основные средства было получено 29,56 руб. выручки. В 2016 г.
данный показатель составил 20,18 руб. При снижении стоимости фондов
данная динамика фондоотдачи свидетельствует о менее интенсивном их
использовании.
Рост показателя фондоемкости на 66,67% указывает на существенное
снижение загрузки фондов ООО «Вятский привоз».
Рентабельность использования основных средств снизилась с 75,36% в
2014 г. до 29,14% в 2016 г.
В целом данные таблицы 3 свидетельствуют о снижении эффективности
использования основных средств ООО «Вятский привоз».
Показатели экономической эффективности использования оборотных
средств ООО «Вятский привоз» представлены в таблице 4 .
Таблица 4
Показатели эффективности использования оборотных средств
ООО «Вятский привоз»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к
2014 г.
(+;-)
Выручка, тыс.руб.
2304569
2068196
1869189
-435380
Прибыль от продаж, тыс.руб.
73885
49566
26996
-46889
Среднегодовая стоимость
оборотных активов, тыс.руб.
1076915
823721,5
605390,5
-471524,5
Коэффициент оборачиваемости,
раз
2,14
2,51
3,09
0,95
Продолжительность одного
оборота, дни
168
143
117
-51
Рентабельность оборотных
средств, %
6,86
6,02
4,46
-2,4
При снижении выручки использование оборотных средств предприятия
становится более эффективным. Коэффициент оборачиваемости в 2016 г. по
сравнению с 2014 г. увеличился на 0,95 об., что свидетельствует об ускорении
оборачиваемости текущих активов.
34
Скорость обращения оборотных средств ускорилась со 168 дн. до 117 дн
., что привело к относительной экономии средств, вложенных в оборотные
активы. Но, следует отметить, что наблюдается снижение рентабельности
использования текущих активов с 6,86% до 4,46%. В целом же по итогам
анализа эффективности использования оборотных активов можно сделать
вывод, о некотором повышении эффективности их использования за
рассматриваемый период.
Показатели эффективности использования персонала представлены в
таблице 5.
Таблица 5
Показатели эффективности использования персонала
ООО «Вятский привоз»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к
2014 г.,
%
Выручка,тыс.руб.
2304569
2068196
1869189
81,11
Фонд оплаты труда, тыс.руб.
7258
7447
7358
101,38
Среднесписочная численность
персонала, чел.
31
29
28
90,32
Производительность труда, тыс.
руб./чел.
74340,94
71317,1
66756,75
89,8
Среднегодовая заработная плата
одного работника, тыс.руб.
234,13
256,79
262,79
112,24
За рассматриваемый период производительность персонала снижается,
на что указывает динамика спада показателя выручки в расчете на одного
работника на 10,2%. Темп роста оплаты труда опережает (112,24%) опережает
темп роста производительности труда (89,8%), что указывает на снижение
эффективности использования трудовых ресурсов ООО «Вятский привоз».
Анализ финансовой устойчивости предприятия состоит в том, чтобы
оценить риски, связанные с финансированием его деятельности с помощью
привлеченных источников средств.
Финансовые результаты деятельности представлены в таблице 6.
35
Таблица 6
Финансовые результаты деятельности ООО «Вятский привоз»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к
2014 г.,
%
Выручка, тыс. руб.
2304569
2068196
1869189
81,11
Себестоимость, тыс. руб.
2122778
1918695
1746897
82,29
Валовая прибыль, тыс.руб.
181791
149501
122292
67,27
Коммерческие расходы, тыс.руб.
107906
99935
95296
88,31
Прибыль от продаж, тыс. руб.
73885
49566
26996
36,54
Прибыль до налогообложения, тыс.
руб.
25692
52929
29155
113,48
Чистая прибыль, тыс. руб.
19643
41792
22563
114,87
Рентабельность продаж, %
3,21
2,40
1,44
-
Рентабельность затрат, %
0,88
2,07
1,22
-
Рентабельность активов, %
1,68
4,61
3,31
-
Рентабельность собственного капитала,
%
27,41
60,93
33,68
-
Темп снижения себестоимости опережает темп снижения выручки от
продаж, в связи с чем прибыль от продаж за период 2014-2016г.г. существенно
снизился и составил в 2016 г. 26996 тыс.руб., что на 63,46% меньше показателя
2014 г. ООО «Вятский привоз» неэффективно осуществляет политику
управления затратами.
Результирующим финансовым показателем годовой деятельности ООО
«Вятский привоз» является показатель чистой прибыли, который за период
2014-2016г.г. увеличился на 14,87% за счет снижения процентов к уплате.
Рентабельность продаж отражает соотношение чистой прибыли и
выручки, полученной организацией в отчетном году. Определяет, сколько
рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции
(товаров, работ, услуг) на один рубль выручки. Рентабельность продаж в
рассматриваемом периоде снизилась с 3,21% до 1,44%.
Рентабельность затрат характеризует сумму чистой прибыли,
приходящейся на каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции.
Данный показатель увеличился с 0,88% до 1,22%.
Динамика показателей рентабельности свидетельствует о росте
эффективности деятельности и использовании финансовых ресурсов ООО