66
Продолжение таблицы 21
1
2
3
Осуществляется ли контроль за
реакцией на
изменение законодательства,
регламентирующего:
- порядок ведения бухгалтерского
учета
Да
Работники бухгалтерии
осуществляют мониторинг
изменений
законодательства
- порядок налогообложения
Да
Работники бухгалтерии
осуществляют мониторинг
изменений
законодательства
Итого оценок:
Всего
«Да»-8,
«Нет»-0
Если количество заданных
вопросов принять за 100%,
то 8 положительных
ответов из них составит: 8
/8*100%= 100%
Уровень организации системы внутреннего контроля – высокий.
Данные, представленные в таблице 23 наглядно указывают недостатки
учетной системы, в связи с чем необходимо ее совершенствование.
Мероприятия по совершенствованию учетной системы ООО «Вятский
привоз» представлены на рисунке 4.
Рисунок 4 – Предлагаемые мероприятия по
совершенствованию учета и аудита кассовых операций в ООО
«Вятский привоз»
Мероприятия по совершенствованию
учетной системы
ООО «Вятский привоз»
1.Разработка Положения о
бухгалтерии ООО «Вятский привоз»
2.Разработка графика
документооборота
3.Разработка порядка проведения
инвентаризации активов и
обязательств
4.Внесение изменений в учетную
политику
67
3.2 Пути внедрения разработанных предложений
Внедрение разработанных предложений предлагается путем разработки
внутреннего положения о бухгалтерии и графика документооборота в части
учета денежных средств.
Разработанное положение о бухгалтерии представлено в приложении 22.
Правильная организация системы документооборота позволит:
- избежать дублирование функций и дублирование документов,
- сократить время, необходимое для подготовки, проверки и отражение в
учете первичных учетных документов.
Фрагмент наиболее оптимального документооборота для ООО «Вятский
привоз» по операциям с денежными средствами приведен в таблице 22.
Таблица 22
Фрагмент графика документооборота
№
фор-
мы
Наименование
документа
Кол-
во
экз.
Срок
исполнения
Сроки
передачи в
бухгалтерию
другими
отделами
Сроки
архивного
хранения
1
2
3
4
5
6
По учету кассовых
операций
КО-1
Приходный
кассовый ордер
1
Ежедневно
при движении
наличных
средств по
кассе
На следующий
день после
проведения
вместе с
отчетом кассира
5 лет
КО-2
Расходный
кассовый ордер
1
То же
То же
5 лет
КО-3
Журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
документов
1
-»-
-»-
5 лет
КО-4
Кассовая книга
1
-»-
-»-
5 лет
КО-5
Книга учета
принятых и
выданных
денежных средств
1
-»-
-»-
5 лет
68
Продолжение таблицы 22
1
2
3
4
5
6
Расчетные
документы
Платежное
поручение
3
По мере
необходимости
Составляется
бухгалтером
финансовой
службы
5 лет с
момента
составлени
я
Объявление на
взнос наличными
1
По мере
необходимости
при сдаче
выручки в
банк
-»-
5 лет с
момента
составлени
я
Разработка графика документооборота должна способствовать
улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных
функций бухгалтерского учета.
Необходимо закрепить данные мероприятия нормативным документом,
то есть внести изменения в учетную политику ООО «Вятский привоз».
На наш взгляд, разработанные мероприятия позволят повысить
эффективность системы бухгалтерского учета. Кроме этого, позволит
сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям
хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней
управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование
организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектом исследования является ООО «Вятский привоз»,
осуществляющее свою деятельность г.Кирове. Основной вид деятельности –
оптовая торговля алкогольной продукцией и табачными изделиями.
По итогам анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Вятский привоз» за период 2014-2016 г.г. можно сделать следующие выводы.
В анализируемом периоде на 18,89% сократилась выручка в текущей
оценке. Снижение выручки обусловлено кризисной ситуацией в стране и
ростом конкуренции на рынке алкогольной продукции.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
сократилась на 5,52%, что связано с выбытием фондов по причине физического
износа.
За рассматриваемый период численность работников сократилась на 3
чел., снижение численности составило 9,68%.
В целом можно отметить снижение размеров деятельности ООО
«Вятский привоз».
Оценка финансовых показателей предприятия позволила сделать
следующие выводы:
- организация в достаточной степени обеспечена ресурсами, стоит
вопрос о поиске мероприятий с целью повышения эффективности их
использования;
- финансовый результат от продаж снижается, совокупный финансовый
результат растет вследствие роста прочих доходов;
- финансовое состояние предприятия в анализируемом периоде
неустойчиво, что обусловлено высоким уровнем заемного капитала;
- организация платежеспособна в текущей перспективе.
Основным внутренним документом ООО «Вятский привоз» является
Учетная политика.
Внутренним документом организации является также рабочий план
счетов, который основан на стандартном плане счетов, предусмотренном
70
конфигурацией программы.
В организации используется автоматизированная форма бухгалтерского
учета с применением программы «1С:Бухгалтерия 7.7».
Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Вятский
привоз» имеет кассу.
В кассе ООО «Вятский привоз» наличные деньги хранятся в пределах
лимита, установленного самой организацией.
Кассовые операции в ООО «Вятский привоз» оформляются типовыми
межведомственными формами первичной учетной документации для
предприятий и организаций.
Рабочим планом счетов ООО «Вятский привоз» для учета кассовых
операций определено использование активного синтетического счета 50 «Касса
».
К счету 50 «Касса» в ООО «Вятский привоз» открыты субсчета: 50.1
«Касса организации»; 50.3 «Денежные документы». Следует, однако, отметить,
что в реальности организацией используются только субсчет 50.1.
Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой
книге.
Регистры аналитического учета к счету 50.1: анализ счета 50.1; карточка
счета 50.1; оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер по счету 50.1 и обороты-
главная по счету 50.1.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене
кассиров на каждом предприятии инвентаризация денежных средств, в т.ч.
кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой
других ценностей, находящихся в кассе.
При этом остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными
учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом
руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт.
Перед составлением годового отчета инвентаризация денежных средств
71
в ООО «Вятский привоз» проводилась 31.12.2016 г.
Расхождений по остаткам денежных средств в кассе и на расчетном
счете в ООО «Вятский привоз» не выявлено.
В целом, порядок учета денежных средств соответствует порядку
установленному соответствующими нормативными документами.
В выпускной квалификационной работе проведена аудиторская
проверка учета кассовых операций.
Этапы аудиторской проверки кассовых операций:
- общее и детальное планирование аудиторской проверки;
- сбор аудиторских доказательств;
- завершение аудиторской проверки.
Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита.
Начальный этап проведения аудита - планирование состоял в разработке
аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого
объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке
аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования
аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности организации.
При подготовке общего плана и программы аудита была представлена
оценка эффективности системы внутреннего контроля и состояния
бухгалтерского учета, действующего у экономического субъекта, установлен
приемлемый уровень существенности и аудиторский риск.
На базе общего плана аудита была разработана программа аудита,
которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Аудиторские доказательства были получены путем выполнения
следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение,
пересчет, аналитические процедуры.
72
При аудиторской проверке выявлены следующие нарушения:
- отсутствует график документооборота;
- в расходных и приходных кассовых ордерах отсутствуют обязательные
реквизиты.
Аудитором рекомендовано составить график документооборота и
представить его в виде приложения к учетной политике ООО «Вятский
привоз».
В графике документооборота выделяют семь основных этапов
обращения каждого документа:
- составление документа в момент совершения хозяйственной операции
согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению;
- передача документа из соответствующего отдела в бухгалтерию, где
контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;
- проверка бухгалтером принятых документов по форме (проверяются
полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов);
- проверка принятых документов бухгалтером по содержанию
(законность документированных операций, логическая увязка отдельных
показателей);
- арифметическая проверка первичного документа;
- обработка документа в бухгалтерии;
- сдача и оформление документов в архив на хранение после
составления по ним учетных регистров.
Разработка графика документооборота должна способствовать
улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных
функций бухгалтерского учета.
Все это позволит осуществлять оперативный учет денежных средств и в
целом учет на предприятии.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный
ресурс] : [Федер.закон РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ: ред. от 07.02.2017] //
Российская газета. – 1998. – 08 декабря. – Режим доступа [Консультант
Плюс]. – Загл. с экрана
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный
ресурс] : [Федер.закон РФ от 26.01.1996 №14-ФЗ: ред. от 23.05.2016] //
Российская газета. – 1996. – 06 февраля. – Режим доступа [Консультант
Плюс]. – Загл. с экрана.
3. Налоговый кодекс (часть первая) [Электронный ресурс] : [Федер.закон
РФ от31.07.1998 №146-ФЗ: ред. от 28.12.2016] // Российская газета. – 1998
. – 06 августа. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный
ресурс] : [Федер.закон РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ: ред. от 28.12.2016] //
Парламентская газета. – 2000. – 10 августа. – Режим доступа
[Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
5. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : [Федер.закон РФ от 06.12
.2011 г. №402-ФЗ: ред. от 23.05.2016] // Российская газета. – 2011. – 09
декабря. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
6. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : [Федер.Закон РФ
от 30.11.2008 г. № 307-ФЗ: ред. от 03.07.2016] // Российская газета. –
2008. – 31декабря. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана
7. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)
[Электронный ресурс] : [Федер.закон РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ: ред. от
03.07.2016] // Российская газета. – 2002. – 13 июля. – Режим доступа
[Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
8. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт [Электронный ресурс] : [Федер. закон РФ от 22.05.2013
74
№ 54-ФЗ: ред. от 03.07.2016] // Российская газета. – 2003. – 27 мая. –
Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
9. О национальной платежной системе [Электронный ресурс] : [Федер.
закон РФ от 27.06.2012г. № 161-ФЗ: ред. от 03.07.2016] // Российская
газета. – 2011. – 30 июня. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с
экрана.
10. Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-
кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными
предпринимателями [Электронный ресурс] : [Постановление
Правительства РФ № 470 от 23.07.2007: ред. от 22.12.2015] // Российская
газета. – 2007. – 27 июля. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с
экрана.
11. О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники [Электронный ресурс] : [Постановление Правительства РФ №
359 от 06.05.2008: ред. от 15.04.2014] // Российская газета. – 2008. – 13
мая. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
12. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности
[Электронный ресурс] : [Постановление Правительства РФ №696 от
23.09.2002г.: ред. от 22.12.2011 г.] // Собрание законодательства РФ. –
2002. – 30 сентября. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с
экрана.
13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006) [Текст]: Приказ Минфина РФ № 154н от 27.11.2006г.: ред. от
24.12.2010] // Российская газета. – 2007. – 07 февраля. – Режим доступа
[Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
14. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] : [Приказ
Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н: ред. от 08.11.2010] //
75
Финансовая газета. – 1999. – №34. – Режим доступа [Консультант Плюс].
– Загл. с экрана.
15. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : [Приказ Министерства
финансов РФ от 06.10.2008г. №106н: ред. от 06.04.2015] // Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008.
– 03 ноября. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
16. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении
денежных средств (ПБУ 23/2011) [Электронный ресурс] : [Приказ
Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н] // Российская газета. – 2011. – 22
апреля. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
17. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению [Электронный ресурс] : [Приказ Министерства финансов РФ
от 31.10.2000: ред. от 08.11.2010] // Финансовая газета. – 2010. – №46. –
Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
18. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств [Электронный ресурс] : [Приказ Министерства
финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49: ред. от 08.11.2010] // Финансовая
газета. – 1995. – №28. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с
экрана.
19. Об осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс] : [Указание
ЦБ РФ от 07.10.2013г. №3073-У] // Вестник банка России. – 2014. – 21
мая. – Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.
20. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства
[Электронный ресурс] : [Указание ЦБ РФ от 11.03.2014г. №3210 в ред. от
03.02.2015] // Вестник банка России. – 2014. – 28 мая. – Режим доступа
[Консультант Плюс]. – Загл. с экрана.