46
составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также
предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и
расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в
последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на
денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не
производится.
На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению,
выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной
подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной
суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по
платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия,
производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на
каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных
договоров.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном
кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег
производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в
тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией
указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение
денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в
получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность
остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру
или ведомости.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться
только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или
заменяющих их документов кассир проверяет:
47
а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а
на расходном кассовом ордере разрешительной надписи (подписи)
руководителя организации;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает
документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и
расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним
денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются
надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
В основном заработная плата перечисляется на банковские карты
работников. Но иногда выплаты осуществляются по платежной ведомости
(приложение 13). Источником информации для ее составления служат
расчетные ведомости или индивидуальные листки расчета заработной платы.
Для подтверждения факта получения заработной платы в ней имеется графа для
подписи каждого из сотрудников. В конце платежной ведомости после
последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы
ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный
кассовый ордер (приложение 14), номер и дата которого проставляются на
последней странице платежной ведомости.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов
осуществляется с применением средств вычислительной техники в программе
«1-С Бухгалтерия 7.7».
При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий
день, обеспечивается также формирование данных для учета движения
денежных средств по целевому назначению.
Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге форма КО-4
(приложение 15). Организация обязана вести одну кассовую книгу,
прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную
48
подписями руководителя и главного бухгалтера.
Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из
2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а
другая - как второй.
Второй экземпляр служит отчетом кассира, к которому в конце дня
подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с
подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным
бухгалтером.
В ООО «Вятский привоз» кассовая книга ведется автоматизировано, она
распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается
и заверяется необходимыми подписями.
Рабочим планом счетов ООО «Вятский привоз» для учета кассовых
операций определено использование активного синтетического счета 50
«Касса».
К счету 50 «Касса» в ООО «Вятский привоз» открыты субсчета:
50.1 «Касса организации»;
50.3 «Денежные документы»
В исследуемом периоде использовался только счет 50.1 «Касса
организации».
На субсчете 50.1 «Касса организации» учитывают денежные средства в
кассе. Счет активный, денежный.
По дебету отражается поступление денежных средств в кассу
организации, по кредиту - выплата денежных средств из кассы организации.
Сальдо по дебету счета 50.1 отражает наличие денег в кассе.
Бухгалтерские записи по учету кассовых операций представлены в
таблице 10.
49
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету кассовых операций
в ООО «Вятский привоз» за 15.02.2017 г.
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Поступила выручка в кассу
от покупателя ИП
Караваева А.П.
50.1
62.1
93500,00
ПКО №395 от
15.02.2017г.
(приложение 11)
Выдан займ сотруднику
Гудовских А.Е.
73.1
50.1
30000,00
Договор займа,
РКО №396 от 15.02
.17 г.
Выдана премия из кассы
организации
70
50.1
6000,00
Платежная
ведомость №4 от
15.02.2017 г.
(приложение 13),
РКО №397 от
15.02.2017г.
(приложение 14)
Возврат неиспользованных
подотчетных сумм
(сотрудник Шиляева Е.В.)
50.1
71.1
820,00
ПКО №398 от
15.02.2017г.
Поступили наличные
деньги с расчетного счета
для выплаты заработной
платы и на хозяйственные
нужды
50.1
51
30000,00
Чек, ПКО №399 от
15.02.2017г.
Поступила сумма
возмещения коммунальных
услуг от арендатора
50.1
76.9
326,19
ПКО №400 от
15.02.2017г.
Поступила выручка от
покупателя ООО ТД
«Александровский-2»
50.1
62.1
56000,00
ПКО №401 от
15.02.2017г.
Выдана сумма наличных в
подотчет (сотрудник
Михеев А.Н.)
71.1
50.1
20000,00
Заявление
сотрудника,
РКО №402 от
15.02.2017г.
Поступила выручка в кассу
от покупателя ИП Марьин В
.Г.
50.1
62.2
49200,00
ПКО №403 от
15.02.2017г.
Сдана выручка на
расчетный счет
51
50.1
70000,00
РКО №404 от
15.02.2017 г.
Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой
книге. В организации ведется одна кассовая книга. Листы кассовой книги
формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги»
(приложение 15). Одновременно печатается машинограмма «Отчет кассира».
Оба документа печатаются с одинаковой нумерацией автоматически в порядке
50
возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги»
последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество
листов за отчетный месяц, а в последней за календарный год – общее
количество листов кассовой книги за год.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера организации.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма
считается недостачей и взыскивается с кассира.
Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми
ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.
Синтетический учет по счету 50 «Касса» ведется в следующих
регистрах:
- оборотно-сальдовая ведомость по счету;
- анализ счета (приложение 16);
- обороты счета (главная книга);
- журнал-ордер (ведомость) по счету.
Аналитический учет по счету 50 «Касса» ведется в следующих
регистрах:
- журнал-ордер счета по субконто;
- карточка счета 50;
- анализ счета по субконто;
- анализ субконто;
- карточка субконто.
Схема движения бухгалтерской информации по учету кассовых
операций в ООО «Вятский привоз» представлена в приложении 17.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации
проводится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
51
финансовых обязательств».
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене
кассиров на каждом предприятии проводится инвентаризация денежных
средств, в т.ч. кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и
проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
При этом остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными
учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом
руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт.
Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и
документов проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя
организации.
Перед составлением годового отчета инвентаризация денежных средств
в ООО «Вятский привоз» проводилась 31 декабря 2016 г.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном
счете, производилась путем сверки остатков сумм, числящихся на счетах бухучета,
с выписками банков.
При инвентаризации кассы проверялось наличие денежных средств,
ценностей и документов, находящихся в кассе, и данные кассовой книги.
Результаты инвентаризации кассы оформляются актом по форме № ИНВ-15
. Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15)
применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия
денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков
(чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.
Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и
фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов,
находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации
оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для
сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в
52
бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного
лица.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных
средств, разных ценностей и документов не производятся. Не допускается
проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной
комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления
оговариваются и подписываются членами комиссии и материально
ответственным лицом.
Результаты инвентаризации представим в таблице 11.
Таблица 11
Результаты инвентаризации денежных средств
в ООО «Вятский привоз» на 31.12.2016г.
Номер счета
Фактическое
наличие, руб.
По данным учета
ООО «Вятский привоз», руб.
50.1 Касса в организациях
(в рублях)
69 014,94
69 014,94
51 Расчетный счет
9 537 049,25
9 537 049,25
Итого:
9 606 064,19
9 606 064,19
Акт инвентаризации наличных денежных средств, проведенной 31
декабря 2016 г. (форма № ИНВ-15) представлен в приложении 18.
Как видно, расхождений по остаткам денежных средств в кассе и на
расчетном счете в ООО «Вятский привоз» не выявлено.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в
акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
На недостающую сумму денежных средств в кассе делаются следующие
записи: Дт 94 Кт 50.1.
Излишки приходуются проводкой: Дт 50.1 Кт 91.1.
Если при недостаче выявлено виновное лицо, то недостача взыскивается с
него, при этом делают записи:
Дт 73 Кт 94 и Дт 70, 50 Кт 73.
В случае не выявления виновного лица, недостача покрывается за счет
прибыли организации: Дт 94 Кт 91.
Ответственность за соблюдение кассовых операций возлагается на
53
руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.
Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ организации и должностные лица
отвечают за следующие нарушения:
- несоблюдение порядка хранения свободных наличных денег;
- неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной
наличности;
- расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх
установленного лимита;
- накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита.
Наложение санкций по выявленным фактам может инициировать
налоговая инспекция (ст. 23.5 КоАП РФ) или правоохранительные органы (ст.
23.3 КоАП РФ).
К ответственности могут быть привлечены как сама организация, так и
соответствующие должностные лица (руководитель, главный бухгалтер и
кассир (п. 39 Порядка)). Санкциями для организации является штраф в размере
от 40 000 до 50 000 руб., а для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.
Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе
проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий,
способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к
выполнению организацией.
2.3 Аудит кассовых операций в ООО «Вятский привоз»
Рабочий документ аудитора «Ознакомление с бизнесом клиента»
представлен в приложении 19.
При планировании аудита расчетов с подотчетными лицами можно
выделить основные этапы:
54
- предварительный;
- подготовка и составление плана аудита;
- подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор оценивает
возможность проведения аудита.
При проведении аудиторской проверки необходимо провести оценку
системы внутреннего контроля. Это позволит определить необходимые
процедуры проверки и характер возможных нарушений, а также позволит
сформировать мнение о достоверности информации, касающейся учета
материалов.
Система внутреннего контроля характеризуется пятью элементами:
- контрольная среда;
- оценка рисков аудируемым лицом;
- информационная система, в том числе связанная с подготовкой
финансовой отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля.
Рабочие документы аудитора и расчет аудиторского риска
представлены в приложении 20.
В соответствии с приложением 20 аудиторский риск 4,8%.
В данном случае при низкой величине аудиторского риска следует
провести выборочный аудит.
Под уровнем существенности понимается тот максимально допустимый
размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности, и не введет квалифицированного
пользователя в заблуждение относительно этой информации. Уровень
существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.
Для расчета уровня существенности выберем базовые показатели
бухгалтерской отчетности (таблица 12).
55
Таблица 12
Рабочий документ аудитора «Расчёт уровня существенности по
данным бухгалтерской отчетности за 2016г.»
Наименование базового показателя
Значение
базового
показателя,
тыс.руб.
%
Значение
применяе-
мого
элемента
Прибыль до налогообложения
29155
5
1457,8
Выручка
1869189
2
37383,8
Валюта баланса
677886
2
13557,7
Собственный капитал
78273
10
7827,3
Общие затраты
1842193
2
36843,9
Уровень существенности
19410
Уровень существенности для счета 50
«Касса»
990
Определяется среднее арифметическое значение:
(1457,8+37383,8+13557,7+7827,3+36843,9)/5 = 19414,1 тыс. руб.
Максимальная величина отличается от среднеарифметического
значения на 92,6%: (37383,8-19414,1) * 100/19414,1= 92,6%.
Минимальная величина отличается от среднеарифметического значения
на 92,5%: (1457,8 – 759,84) * 100/759,84 = 92,5%.
Отбрасываются значения, отличающиеся более чем на 50% от
среднеарифметического. Наибольшее значение отличается от среднего на
92,6%, наименьшее значение – на 92,5%, поэтому не принимаем их в расчет.
Затем определяется новое значение среднего арифметического, которое
и является принятым значением уровня существенности:
(13557,7+7827,3+36843,9)/3 = 19410 тыс. руб.
Уровень существенности для счета 50 «Касса»:
19410*5,1% = 990 тыс.руб.
Рассчитанный уровень существенности составил 990 тыс.руб., т.е.
допущенные ошибки в пределах этой величины будут рассматриваться как
несущественные.
Разработка общего плана и программы аудита происходит после
предварительного сбора информации о предприятии, а именно об
особенностях его хозяйственных процессов, специфике деятельности.