СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА .................................................. 8
1.1. Расчетно-кассовые операции коммерческого банка: сущность, виды,
особенности законодательного регулирования .................................................. 8
1.2. Сущность, принципы и методы финансового (бухгалтерского) учета
расчетно-кассовых операций банка................................................................... 13
1.3. Организация аудиторских проверок расчетно-кассовых операций в
коммерческом банке ........................................................................................... 22
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ
РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА НА ПРИМЕРЕ ПАО
«СБЕРБАНК РОССИИ» ........................................................................................ 30
2.1. Характеристика финансовой деятельности банка ..................................... 30
2.2. Анализ организации учета кассовых операций с клиентскими счетами в
банке .................................................................................................................... 36
2.3. Внутренний аудит кассовых операций банка с клиентскими счетами..... 51
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА НА ПРИМЕРЕ ПАО
«СБЕРБАНК РОССИИ» ........................................................................................ 62
3.1. Определение направлений совершенствования учета и аудита кассовых
операций банка ................................................................................................... 62
3.2. Разработка методики внутреннего аудита расчетно-кассовых операций
банка .................................................................................................................... 66
3.3. Анализ внедрения методики внутреннего аудита кассовых операций по
депозитным счетам клиентов в деятельность Службы внутреннего аудита
банка .................................................................................................................... 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 92
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский (финансовый) учет и аудит в финансово-кредитной
организации является основой формирования достоверной информации о
всесторонней деятельности банка, о состоянии и движении имущества,
денежных средств, ценных бумаг, кредитов и займов, доходов и расходов по
полученным операциям.
В соответствии с российским законодательством, банк обладает
совокупностью прав на проведение банковских операций таких как: открытие и
ведение банковских счетов физических и юридических лиц, привлечение
денежных средств физических и юридических лиц в депозиты и т.д. Специфика
банковской деятельности, связанная с кассовыми операциями, обуславливает
формирование четко регламентированной Учетной политики и
соответствующих внутренних документов банка, основываясь на нормативной
базе Банка России. Служба внутреннего аудита, являясь частью системы
внутреннего контроля банка, должна осуществлять проверку и тестирование
достоверности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и отчетности,
обеспечивая, в том числе, защиту интересов клиентов кредитной организации.
Проблема совершенствования системы финансового учета и аудита
кассовых операций коммерческого банка с клиентскими счетами, а также
разработка методик внутреннего аудита операций по депозитным счетам
клиентов банка, является одной из центральных в системе бухгалтерского учета
и внутреннего контроля кредитной организации.Все вышеизложенное
подчеркивает не только актуальность, но и важное значение темы работы, а
также позволяет определить еецель.
Целью данной работы является изучение системы финансового учета и
аудита кассовых операций банка с клиентскими счетами и разработка
рекомендаций по повышению эффективности использования методов ее
организации на материалах ПАО «Сбербанк России».
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
7
1) Рассмотреть порядок кассовых операций по расчетным и текущим
счетам клиентов банка в ПАО «Сбербанк России»;
2) Проанализировать систему финансового (бухгалтерского) учета и
внутреннего аудита кассовых операций с клиентскими счетами в ПАО
«Сбербанк России»;
3) Предложить пути совершенствования системы финансового учета и
внутреннего аудита кассовых операций с клиентскими счетами в ПАО
«Сбербанк России».
Объектом исследования работы являются кассовые операцииПАО
«Сбербанк России».Предметом исследования выступают теоретические и
методические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций банка
с клиентскими счетами.
Теоретической и методической базой исследования являются положения,
содержащиеся в трудах российских и зарубежных ученых, а также
нормативные, официальные документы федеральных органов государственной
власти, Банка России, данные финансовой и бухгалтерской отчетность по
деятельности ПАО «Сбербанк России», данные периодической печати,
материалы научно-практических конференций по проблемам, относящимся к
теме исследования.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
1.1. Расчетно-кассовые операции коммерческого банка: сущность, виды,
особенности законодательного регулирования
Банковская деятельность, являясь непосредственным отражением
экономических отношений банка с клиентами, призвана удовлетворять
хозяйственные и потребительские нужды физических и юридических лиц,
которые являются клиентами банка.
Следует подчеркнуть, что в современной российской практике нет
точного определение лица, которое может выступать клиентом банка. Однако с
юридической точки зрения можно выделить следующие признаки,
свойственные лицу, которое может выступать клиентом банка:
-клиентом будет являться лицо, которое может поручить банку
выполнение какой-либо работы; в этом случае банковскими операциями будут
выступать те, которые проведены от имени и по - поручению клиента;
-клиент банка - это лицо, которое открывает счет в коммерческом банке:
расчетный депозитный, текущий, расчетный и др. Следует уточнить, что в
современной банковской деятельности считается, что открытие счета в банке и
определяет клиентский статус физического и юридического лица;
-клиентом банка является лицо, которое вступает с ним в определенные
деловые отношения (не открывая банковский счет). Например, получает
банковские консультации по управлению инвестиционным портфелем или
управлению имуществом;
-банк-контрагент может стать клиентом банка.
Классификация клиентов банка может базироваться на разнообразных
критериях. В Таблице 1 представлена классификация клиентов банка [39].
9
Таблица 1
Классификация клиентов банка
№
п/п
Признак клас-
сификации
Характеристика
1.
По правовому
статусу
Юридические лица - это
представители секторов
и отраслей экономики
(промышленности,
сельского хозяйства,
торговли и т.п.),
большого, среднего и
малого бизнеса, разных
форм собственности
(государственные,
акционерные,
кооперативные).
Физические лица - это
граждане вне зависимости
от пола, национальности,
своей страны и иностранные
граждане. В соответствие с
возрастом клиентами могут
быть несовершеннолетние и
пожилые граждане.
2.
По реальному
существовани
ю
Действительно
существующие клиенты -
это клиенты, с которыми
банк установил деловые
отношения.
Потенциальные клиенты -
это клиенты, которые в
будущем могут
воспользоваться
банковскими услугами
3.
По времени
начала
банковского
обслуживания
Новые клиенты - это
клиенты, с которыми у
банка не было деловых
отношений (это только
что образовавшиеся
субъекты; предприятия,
которые предпочитают
поменять свой банк,
вследствие неудов-
летворенности качеством
обслуживания)
Старые клиенты - это
клиенты, которые
достаточно длительной
время обсуживаются в
одном и том же банке, т.е.
имеют длительную историю
взаимоотношение с
определенным финансово-
кредитным институтом
4.
По характеру
обслуживания
Клиенты с
традиционным,
стандартным
обслуживанием, которое
предлагает определенное
финансово-кредитное
учреждение.
VIP-клиенты - это
физические, обладающие
высокими доходами,
которые помещают их во
вклад или на пластиковую
карту. Банки предоставляют
VIP-клиентам услуги более
высокого качества (по
скорости оказания, до-
полнительному
информационному
обеспечению и др.)
5.
По
принадлеж-
ности к тому
или иному
сектору
экономики
Клиенты нефинансового
сектора - это
предприятия реального
сектора экономики (про-
мышленные,
сельскохозяйственные,
торговые и т.п.)
Клиенты финансового
сектора - это кредитно-
финансовые учреждения.
Также, необходимо отметить, что банки могут классифицировать своих
клиентов по размеру (в зависимости от величины баланса, размеров
профессиональной деятельности экономических субъектов) - на крупных,
10
средних и мелких [39].
В соответствии с законодательством банки могут классифицировать
клиентов по степени кредитоспособности на пять классов, которые
присваиваются клиентам в зависимости от группы показателей, которые
характеризуют их деятельность.
На основании действующего банковского законодательства
осуществление расчетов между юридическими лицами, расчетов с участием
физических лиц происходит как в наличной, так и в безналичной форме.
В настоящее время, согласно Указания Банка России от 07.10.2013 №
3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» наличные расчеты в валюте
Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных
расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами,
могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо
сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по
официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов [18].
В соответствии со ст. 861 ГК РФ, расчеты между юридическими лицами,
а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, производятся в безналичном
порядке.Задача по проведению безналичных расчетов между экономическими
субъектами возложена на банки.
В соответствии с назначением, банковские счета можно
классифицировать на две группы: счета клиентов для сбережения или
осуществления расчетных операций и получения дохода [15].
Банковские счета для осуществления расчетных кассовых операций:
-текущие счета физическим лицам, если деятельность клиента, а равно и
расчетные операции по банковскому счету, не связаны с предпринимательской
деятельностью или частной практикой;
-расчетные счета юридическим лицам, которые не являются банками,
индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, проводящими
расчетные операции по банковскому счету, связанные с частной практикой или
11
предпринимательской деятельностью;
-бюджетные счета лицам, реализующим операции со средствами
бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и государственных
внебюджетных фондов РФ;
-корреспондентские счета кредитным учреждениям - это счета, которые
банки открывают друг у друга, в том числе, и в Банке России в рублях и
иностранной валюте.
-корреспондентские субсчета филиалам кредитных учреждений;
-счета доверительного управления доверительному управляющему для
проведения расчетных операций, связанных с деятельностью по
доверительному управлению финансовыми средствами клиентов:
-специальные банковские счета физическим и юридическим лицам в
целях проведения соответствующих операций, предусмотренных
законодательством РФ.
Банковские счета, открываемые клиентам (физическим и юридическим
лицам) в целях сбережения денежных средств и получения дохода в виде
процентов, которые начисляются на сумму размещенных денежных средств
[15].
Также, в соответствие с действующим законодательством, банки
открывают депозитные счета судов, подразделений службы судебных
приставов, правоохранительных органов, нотариусов для зачисления
финансовых ресурсов, которые поступают во временное распоряжение, при
реализации деятельности, установленной законодательством РФ.
Следует отметить, что каждая из вышеперечисленных групп банковских
счетов, может быть классифицирована по ряду признаков. Так, банковские
счета, которые открываются для проведения расчетов, могут подразделяться в
зависимости от категории клиента: юридические лица, индивидуальные
предприниматели без образования юридического лица и физические лица.
Каждую, из вышеозначенных категорий, можно подразделить на резидентов и
нерезидентов.
12
Банковские счета, в зависимости от экономического содержания,
классифицируются по видам привлекаемых денежных средств (рубли,
иностранная валюта, драгоценные металлы), а также срокам привлечения
средств (до востребования и на срок).
В соответствие с Инструкцией Банка России № 153-И в целях открытия
счета, клиент предоставляет в банк пакет документов, позволяющих, в первую
очередь провести идентификацию клиента и подтвердить наличие у него
правоспособности (дееспособности). Идентификация клиентов и
выгодоприобретателей (лиц, в чьих интересах действует клиент при
проведении банковских операций) регламентируется Положением Банка
России от 15 октября 2015 г. № 499-П «Об идентификации кредитными
организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и
бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [11].
В случае предоставления клиентом недостоверных сведений, непредставлении
необходимых для идентификации документов, банк вправе отказать клиенту в
открытии банковского счета.
В соответствии с п. 1.2. гл. 1 Инструкции Банка России № 153-И
основанием открытия счета является заключение договора соответствующего
вида при предоставлении всех необходимых документов [17].
Банк организует расчетное обслуживание клиентов, создавая
необходимые условия для выбора формы расчетов, которые учитывают
характер хозяйственных связей между контрагентами, их финансовое
положении и т.д. Каждая форма расчетов имеет общие, присущие только ей
признаки: вид расчетного документа, способ платежа и порядок
документооборота.Расчетный документ представляет собой распоряжение,
оформленное в виде документа на бумажном носителе или в виде электронного
документа.
В соответствие с российским законодательством в рамках безналичных
расчетов устанавливается очередность совершения платежей по счетам
13
предприятий и организаций [15].
В соответствии со ст. 862 ГК РФ классификация отдельных форм
расчетов производится в соответствии с таким признаком, как инструмент
расчетов. Допускается использование следующих форм расчетов: платежными
поручениями; по инкассо; по аккредитиву; чеками. Также в банковской
практике могут использоваться векселя, применение которых регламентируется
соответствующей законодательной базой.
Итак, необходимо отметить, что в целях изучения теоретических основ
финансового учета операций банка с клиентскими счетами, в п. 1.1. работы
раскрыта сущность, рассмотрены виды клиентских счетов коммерческих
банков, особенности законодательного регулирования операций кредитной
организации с клиентскими счетами и формы проведения безналичных
расчетов.Далее в выпускной квалификационной работе буду рассмотрены
сущность, принципы и методы финансового (бухгалтерского) учета кассовых
операций с клиентскими счетами в коммерческом банке.
1.2. Сущность, принципы и методы финансового (бухгалтерского) учета
расчетно-кассовых операций банка
Регулирование бухгалтерского учета в коммерческом банке основано на
ряде федеральных законов, таких как:
- Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской
деятельности» [2];
- Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)» [9];
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» [3];
- до 27.02.2017 - Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ» [13];
14
- с 27.02.2017 - Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О
плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядке его
применения» [14].
Кроме вышеперечисленных федеральных законов и Положений Банка
России используются нормативно-правовые акты, определяющие ряд
особенностей в бухгалтерском учете в коммерческих банках.
Так, учетная политика банка в отношении осуществления перевода
денежных средств и их бухгалтерского учета строится исходя из требований
следующих нормативных актов, регулирующих осуществление банками этих
операций на территории РФ:
- Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383 - П «О правилах
осуществления перевода денежных средств» [15];
- Инструкция Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И «Об открытии
и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных
счетов»[17].
Центром методологического обеспечения организации бухгалтерского
учета является Центральный Банк Российской Федерации, который
устанавливает для коммерческих банков план счетов и порядок отражения в
них операций.
Методика учета операций с клиентами - юридическими лицами
предполагает, что для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его
заместителю, начальнику отдела в зависимости от порядка, установленного в
кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной
организации об открытии счета. В распоряжении указываются владелец счета,
номер и дата договора, на основании которого открывается счет [14].
Записи об открытии и о закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу
регистрации открытых счетов, которая ведется на бумажном носителе, либо,
если это предусмотрено Учетной политикой кредитной организации, в
электронном виде.
В случае изменения клиенту номера счета вносятся соответствующие