75
изучения выписок по учету депозитных операций и корреспонденции
бухгалтерских проводок, особое внимание необходимо уделить следующим
операциям:
1)Приходные и расходные операции осуществляются в течение одного
операционного дня или две и более приходные и расходные операции
производятся в один операционный день.
2)Производится досрочное списание всей суммы (или части) вклада
физического лица не через кассу обособленного подразделения кредитной
организации, где оформлялся приходно-кассовый ордер, а через кассы других
обособленных структурных подразделений кредитной организации. Особенное
внимание следует уделить таким операциям, проводимым только через какое-
либо одно структурное подразделение банка.
3)Приходные и расходные операции производятся регулярно в
одинаковых или сопоставимых при суммировании суммах, т.е., возможно,
имеет место «транзит», т.к. движение денежных средств не коррелирует с
приростом остатка по депозиту.
-аудитор анализирует выписки по лицевым счетам по начислению
процентов:
1) В ходе аудиторской проверки устанавливается соответствие
начисленных процентов ставке, установленной в депозитном договоре. Если, в
ходе проверки выясняется. Что по вкладам установлены ставки, при которых
возникает налогооблагаемая база по НДФЛ (ст.214.2 НК РФ), аудитор
осуществляет проверочные мероприятия по исполнению обязанности
удержания НДФЛ в момент присоединения процентов к вкладу и перечисления
налогов в бюджет. Также необходимо запросить справки по форме 2-НДФЛ и
сверить суммы, указанные в справках, с суммами, отраженными в лицевых
счетах. В случае выявления занижения в справках 2-НДФЛ процентных
доходов вкладчиков, можно предполагать ситуацию, при которой часть вклада
могла быть выведена за баланс [52].
2) В ходе аудиторской проверки проверяется наличие лицевых счетов с
76
начисленными, но не выплаченными процентами, которые относятся к
закрытым лицевым счетам по учету вкладов.
-в ходе проведения аудиторской проверки проверяются кассовые
(мемориальные) документы, оформляемые в момент закрытия или
переоформления вклада и по выпискам по депозитным счетам выявляются
суммы, которые превышают первоначальный взнос во вклад, а также суммы,
которые поступили на счет накануне (в течение 5-7 дней) или в день закрытия
(переоформления) вклада, включая суммы процентов, начисленные по нему. В
случае выявления таких сумм, необходимо дополнительно выписки по счетам,
с которых они поступала в целях определения источника финансирования.
-аудитору необходимо детально рассмотреть операции, которые
совершаются по доверенности, на предмет недобросовестных действий.
-в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть операции по
депозитным счетам, которые совершались в нерабочее время (в случае, если
время операции можно посмотреть в выписках по счетам).
Следует отметь, что в случаях выявления сомнительных операций в
рамках проведения аудиторской проверки операций по депозитным счетам
клиентов банка, такие вклады должны быть проверены с особой
тщательностью.
Далее, целесообразно апробировать методику, предложенную в
выпускной квалификационной работе, в рамках проведения аудиторской
проверки операций по депозитным счетам клиентов в ПАО «Сбербанк России»,
в целях предотвращения искажения бухгалтерской отчетности по депозитным
операциям и выявления недобросовестных действий сотрудников банка при
оформлении и обслуживании кассовых операций физических лиц.
3.3. Анализ внедрения методики внутреннего аудита кассовых операций по
депозитным счетам клиентов в деятельность Службы внутреннего аудита банка
Применяя разработанную методику аудиторской проверки в п.3.2.
77
выпускной квалификационной работы, проведем проверку операций по
депозитным счетам клиентов в ПАО «Сбербанк России» в целях выявления
возможного искажения бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и
возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной
организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению
денежных средств физических лиц в депозиты.
Аудиторская проверка будет построена на основании этапов проверки,
разработанных в п. 3.2. выпускной квалификационной работы. Этапы
аудиторской проверки операций по депозитным счетам клиентов в ПАО
«Сбербанк России».
Первый этап. Анализ финансовой отчетности с целью выявления
возможного риска недобросовестных действий в рамках осуществления
депозитных операций.
Аудиторская проверка банковской отчетности ПАО «Сбербанк России» в
части осуществления депозитной политики, проводилась за период 2019 г. и
первый квартал 2020 г. Расчеты осуществлялись, используя формы банковской
отчетности 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета
кредитных организаций» за 2019 г (по месяцам) и за 1 квартал 2020 г (по
месяцам) [47].
В ходе анализа были рассчитаны показатели, касающиеся привлечения
денежных средств физических лиц в депозиты в соответствие с Письмом Банка
России от 15.04.2013 № 69-Т «О неотложных мерах оперативного надзорного
реагирования» (далее - Письмо 69-Т) [23].
Были рассчитаны показатели, характеризующие отношение дебетовых
оборотов по корреспондентскому счету финансово-кредитной организации в
БанкеРоссии к кредитовым оборотам по вкладам физических лиц (менее 100%
за месяц).
Так, исходя из проведенных расчетов, можно сделать вывод о том, что
ПАО «Сбербанк России» в течение 2019 года и в течение 1 квартала 2020 года
ни разу не допустил снижение данного показателя ниже 100% за месяц
78
(164,96% по состоянию на01.02.2019 (самое низкое значение показателя) до
495,10% по состоянию на01.01.2020 (самое высокое значение показателя)) (п.7,
Приложение 13).
Анализ динамики средств физических лиц на счетах и во вкладах показал,
что, в целом, в рамках рассматриваемого периода (2019 год и в течение 1
квартала 2020 года) наблюдался стабильный остаток денежных средств
физических лиц.
В рамках рассматриваемого периода увеличение остатков на счетах и во
вкладах физических лиц в целом по кредитной организации рос незначительно
(наибольший рост наблюдался по состоянию на 01.02.2019 г. - 3,78%), а в
некоторые месяцы рассматриваемого периода наблюдался незначительный
отток вкладов из ПАО «Сбербанк России» (наибольший отток вкладов
наблюдался по состоянию на 01.09.2019 г. - 1,49%).
Таким образом, анализ динамики средств физических лиц на счетах и во
вкладах не выявил существенного (более 20% за месяц) увеличения в
соответствие с Письмом Банка России от 15.04.2013 № 69-Т «О неотложных
мерах оперативного надзорного реагирования» (далее - Письмо 69-Т) [23].
Анализируя динамику депозитных операций, следует уточнить, что при
незначительном колебании остатков по депозитным счетам в течение
проверяемого периода, наблюдалось постепенное уменьшение остатков
начисленных к выплате процентов и снижение суммы ежемесячно
начисляемых процентов по вкладам (незначительный рост в первый квартал
2020 г). В целом, такая ситуация коррелирует с динамикой депозитных счетов.
Основной объем вкладов в ПАО «Сбербанк России» был привлечен:
-на срок от 1 года до 3 лет. Дебетовый оборот по депозитным счетам
сроком от 1 года до 3 лет (сч.42306) колебался от остатков по вкладам от 6,29%
(на01.12.2019)до 21,01% (на 01.09.2019);
-на срок от 91 до 180 дней. Дебетовый оборот по депозитным счетам
сроком от 91 до 180 дней (сч.42304) колебался от остатков по вкладам от 9,28%
(на01.02.2019)до 70,89% (на 01.06.2019). Необходимо отметить, что в мае
79
2019года вклады, учтенные на срок от 91 до 180 дней, были выданы вкладчикам
в сумме 849 963 тыс. руб. и приняты примерно в такой же сумме;
-на срок от 181 дня до 1 года. Дебетовый оборот по депозитным счетам
сроком от 91 до 180 дней (сч.42305) колебался от остатков по вкладам от 4,87%
(на 01.07.2019 г.) до 62,09% (на 01.12.2019 г.). Необходимо отметить, что в
ноябре 2017 года вклады, учтенные на срок от 181 дня до 1 года, были выданы
вкладчикам в сумме 1 044 207 тыс. руб. и приняты в сопоставимой сумме.
Необходимо уточнить, что в конце 2019 года - начале 2020 года Банком
России была проведена тематическая проверка кредитной организации [47].
Таким образом, отток вкладов в конце 2019 года связан с информацией о
проведении тематической проверки в ПАО «Сбербанк России», что
подтверждается и в ходе проверки Банка России. Далее, целесообразно
проанализировать данные о ставках привлечения, предлагаемых ПАО
«Сбербанк России» в рамках депозитной линейки.
Необходимо отметить, что, процентные ставки по депозитам ПАО
«Сбербанк России»не превышают базовый уровень доходности вкладов,
публикуемый ежемесячно на сайте Банка России. Расчет базового уровня
доходности по вкладам осуществляется на основе значений максимальных
процентных ставок по вкладам, рассчитанных банками, привлекшими в
совокупности две трети общего объема вкладов населения в банках России [52].
Также следует уточнить, что в ПАО «Сбербанк России» нет ставок по
вкладам, при которых возникает материальная выгода, в соответствие с
которой возникает НДФЛ.
В соответствие с п.1 ст.214.1 НК РФ лимит, превышение которого
приведет к появлению материальной выгоды и начислению и уплате НДФЛ:
-для вкладов в рублях - ключевая ставка Банка России (с 26.03.2020 -
7,25% [11]) + 5 процентных пунктов;
-для вкладов в иностранной валюте - 9% [52].
Исходя из вышесказанного, можно заключить, что ПАО «Сбербанк
России» не привлекает денежные средства физических лиц в депозит под
80
повышенные процентные ставки. Условия привлечения вкладов не содержат
нестандартных условий, которые могли бы привести к повышению
фактического уровня выплачиваемых процентов.
Таким образом, после проведения предварительного этапа проверки, в
рамках которого был проведен анализ финансовой отчетности банка с целью
выявления возможного риска недобросовестных действий в рамках
осуществления депозитных операций, можно предположить, что в ПАО
«Сбербанк России» нет практики «забалансового» учета денежных средств
физических лиц, привлекаемых в депозиты.
Далее, в рамках применения методики аудиторской проверки,
разработанной в выпускной квалификационной работе, следует рассмотреть
второй этап проверки.
Второй этап. Формирование запроса в отношении внутренних,
бухгалтерских документов ПАО «Сбербанк России» по работе с депозитами
физических лиц.
Во второй главе выпускной квалификационной работе подробно
рассмотрен вопрос о наличии внутренних документов, разработанных
сотрудниками ПАО «Сбербанк России» в целях учета и сопровождения
депозитных договоров. Все документы, необходимые кредитной организации в
целях учета депозитных операций, открытия счетов для учета вкладов
физических лиц соответствуют действующему законодательству и нормативно-
правовой базе Банка России.
В ходе аудиторской проверки реализуются механизмы обеспечения
полноты и эффективности контроля в проверяемом направлении банковской
деятельности:механизм сравнения и сопоставления для оценки актуальности
внутренних документов подразделения;для получения убедительных
доказательств проверяемой информации может применяться механизм
прослеживания, когда отбираются первичные документы, просматриваются
последовательно относящиеся к ним клиентские досье, финансовые документы,
журналы регистраций, отчеты и другие документы;механизм запроса - выборка
81
информации у сотрудников банка, выполняющих операции в проверяемый
период;механизмы анализа и оценки полученной информации, исследование
достоверности, полноты и своевременности исполнения проверяемой
информации.
В целях формирования выборки в ходе аудиторской проверки были
проанализированы следующие, предоставленные в ПАО «Сбербанк России»
бухгалтерские документы, депозитные договоры, банковские отчеты в рамках
анализируемого периода:выписки по лицевым счетам бухгалтерского учета №
423, № 47411;депозитные договоры физических лиц, соответствующие
действующей линейке вкладов ПАО «Сбербанк России» в проверяемом
периоде;документы дня по депозитным операциям физических лиц (выборочно,
в соответствие с представленными депозитными договорами);формы
банковской отчетности (ф.0409345 «Данные о ежедневных остат-ках
подлежащих страхованию денежных средств»; ф. 0409102 «Отчет о
финансовых результатах кредитной организации», символ 31601) [47].
В ходе аудиторской проверки необходимо применять следующие методы
и формы проверки:документальная проверка, проверка соблюдения требований
законодательства Российской Федерации, нормативных документов Банка
России и внутренних нормативных документов Банка;операционная и
аналитическая проверка качества организации, и функционирования системы
внутреннего контроля Банка за управлением банковскими рисками в ходе
совершения банковских операций, проверка выполнения требований
нормативных документов.
Таким образом, получив искомую документацию (договоры вкладов,
выписки по счетам вкладов, начисленных процентов по вкладам, распоряжений
вкладчиков, а также первичных кассовых, расчетных и мемориальных ордеров,
проводится сверка данных об открытых счетах по вкладам и суммах вкладов)
необходимо перейти к третьему этапу проверки.
Третий этап. Проведение аудиторской проверки по существу.Необходимо
отметить, что в связи с отсутствием в организационной структуре ПАО
82
«Сбербанк России» отдельного подразделения, отвечающего за привлечение
денежных средств, функционал по привлечению денежных средств
перераспределен на операционные отделы внутренних структурных
подразделений Банка (Филиал и операционные и дополнительные офисы),
поэтому Служба внутреннего аудита ПАО «Сбербанк России» проводит
плановые проверки правомерности привлечения денежных средств физических
лиц в банковские депозиты в разрезе офисов. Данный факт подробно изучен во
второй главе выпускной квалификационной работы.
В рамках внедрения методики внутреннего аудита операций по
депозитным счетам клиентов выборка осуществлялась по Банку в целом.
Бухгалтерский учет депозитных операций физических лиц
осуществляется в соответствии с Учетной политикой Банка и Положением
Банка России № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Проверка правильности отражения депозитов физических лиц в
бухгалтерском учете в соответствии с условиями привлечения денежных
средств физических лиц в депозиты, утвержденными в Банке.
Бухгалтерский учет депозитных операций физических лиц
осуществляется в разрезе вкладчиков на лицевых счетах, открытых на
балансовом счете № 423 по срокам привлечения вкладов. В ходе
осуществления 3 этапа проверки согласно методике, разработанной в
выпускной квалификационной работе, проведена выборочная проверка
действующих в проверяемом периоде депозитов физических лиц по срокам
привлечения и отражению операций в бухгалтерском учете Банка.
Таким образом, в ходе проверки замечаний по бухгалтерскому учету
операций по депозитам физических лиц в разрезе операционных офисов и
филиала ПАО «Сбербанк России» и утвержденных условий договоров вкладов
не выявлено. Условия по сроку размещения депозита соответствуют открытому
в соответствии с планом счетов Положения ЦБ РФ № 385-П лицевому счету.
Проверка правильности начисления процентов по депозитам физических
83
лиц и отражения их в бухгалтерском учете.
Проверка правильности начисления и своевременности отражения
процентов проводилась выборочно по депозитам физических лиц на основании
выписок по лицевым счетам бухгалтерского учета № 423, № 47411 и условий
договоров депозитов физических лиц, соответствие их действующей линейке
депозитов в проверяемом периоде.
В выборку проверки попали депозиты из линейки вкладов предлагаемых
ПАО «Сбербанк России» физическим лицам в руб., открытых в операционных
офисах Банка.В ходе проверки была дана оценка правомерности осуществления
бухгалтерского учета операций в соответствие с Учетной политикой Банка; на
основании Положения Банка России от 26 июня 1998 г. № 39 - П «О порядке
начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и
размещением денежных средств банками» и Положением Банка России от 16
июля 2012 г. № 385 - П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [13].
Проверка показала, что Банк начисляет на сумму вклада проценты,
размер и порядок начисления которых определяются в договоре. В
соответствие с Учетной политикой Банка на 2019 год проценты начисляются в
последний рабочий день месяца в корреспонденции счетов: Дт 70606
«Расходы» по символу 21601 «Процентные расходы по депозитам клиентов -
физических лиц граждан Российской Федерации» Кт 47411 «Начисленные
проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
[33].
Далее, в АБС «Гефест» Банка отражается фактическая уплата Банком
процентов в корреспонденции счетов: Дт 47411 «Начисленные проценты по
банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» Кт 423
«Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».
Проверка соблюдения требований нормативных документов АСВ по
своевременному и достоверному расчету страховых платежей по депозитам
физических лиц.
84
В рамках разработанной в выпускной квалификационной работе
методики аудиторской проверки, необходимо более подробно рассмотреть
вопросы, связанные с соблюдением требований нормативных документов АСВ
по своевременному и достоверному расчету страховых платежей по депозитам
физических лиц, поскольку данные вопросы редко рассматриваются Службами
внутреннего аудита в банках.
ПАО «Сбербанк России» является участником Ассоциации страхования
вкладов (АСВ) и деятельность банка по привлечению депозитов физических
лиц попадает по действие Федерального закона от 23 декабря 2003 года № 177-
ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ» [7]. В этом случае в
обязанности Банка входят следующие обязательства:по уплате обязательных
страховых платежей;по представлению вкладчикам информации о своем
участии в системе страхования вкладов, о порядке и размерах получения
возмещения по вкладам;по размещению информации о системе страхования
вкладов в доступных для вкладчиков помещениях банка, в которых
осуществляется обслуживание вкладчиков;по ведению учета обязательств
банка перед вкладчиками и встречных требований банка к вкладчику,
обеспечивающих готовность банка сформировать при наступлении страхового
случая, а также на любой день по требованию Банка России (в течение семи
календарных дней со дня поступления в банк указанного требования) реестр
обязательств банка перед вкладчиками в порядке и по форме, которые
устанавливаются Банком России по предложению АСВ.
Проверка по вопросам исполнения Банком своих обязательств перед АСВ
строилась на документальной проверке достоверности ежеквартальных
расчетов страховых взносов по отчетности филиала ПАО «Сбербанк России»,
ведомостей остатков по балансовым счетам по состоянию на отчетные даты -
ф.0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной
организации» (далее - ф.0409101), отчетной ф. 0409345 «Данные о ежедневных
остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц,
размещенных во вклады» (далее - ф.0409345) и сроков перечисления страховых