85
взносов на основании платежных поручений и Распоряжений уполномоченного
лица Управлению бухгалтерского учета и отчетности [47]. Проверочная
информация по достоверности остатков на счетах в Филиале ПАО «Сбербанк
России», включаемых в расчет страховых взносов, представлена в Таблице 21.
Таблица 21
Сравнительный анализ остатков на счетах в Филиале ПАО
«Сбербанк России» по формам банковской отчетности 0409101 и
0409345, в тыс. руб.
Отчетная ф. 0409345
ф. 0409101
дата
сч. 423
сч.
426
сч.
40817
сч.
40802
сч.
4082
0
сч. 423
сч.
426
сч.
40817
сч.
4082
0
сч.
40802
на
01.10.17
238750
8
4038
54949
-
601
238750
8
403
8
35652
461
88265
на
01.11.17
238606
9
4037
48826
-
3772
238606
9
403
7
48826
3772
11446
8
на
01.12.17
242848
3
3697
66463
-
3635
242848
3
369
7
66463
3635
11456
0
на
01.01.17
235557
5
4687
94096
52813
2914
235557
5
468
7
94096
2914
54450
на
01.02.17
226311
0
3401
17743
3
82532
2905
226311
0
340
1
17743
3
2905
84168
на
01.03.17
224486
1
1082
12248
2
86768
1393
224486
1
108
2
12248
2
1393
88405
на
01.04.17
216761
5
1782
14269
9
90734
1389
216761
5
178
2
14269
9
1389
92370
на
01.05.19
190268
4
1788
83539
72652
503
190268
4
178
8
83539
503
74290
на
01.06.19
199580
3
423
81255
77258
909
199580
3
423
81255
909
78896
на
01.07.19
189757
9
1057
90619
30105
490
189757
9
105
7
90619
490
31743
на
01.08.19
191291
3
1097
74266
39367
248
191291
3
109
7
74266
248
40880
на
01.09.19
185849
9
1002
17485
3
38712
307
185849
9
100
2
17485
3
307
40224
на
01.10.19
186235
1
1535
64171
49986
403
186235
1
153
5
64171
403
51498
По итогам проверки расхождений в формах отчетности не выявлено.
Расхождение по балансовому счету № 40802 связано с правомерным не
включением в реестр остатков денежных средств на счетах адвоката и
нотариуса, открытых для осуществления профессиональной деятельности.
Также расчетным путем в рамках апробирования методики были
перепроверены данные по расчету, своевременности и полноте перечислений
страховых взносов. Проверка проводилась на основании данных ф. 0409345,
86
данных оборотно-сальдовой ведомости, данных отчета АБС «Гефест» «Расчет
страховых взносов банка в Фонд страховых средств», выписки лицевого счета
№ 70606810. Внимание обращалось на правильность применения расчетной
формулы и достоверность принимаемых к расчету данных остатков по счетам
подлежащих страхованию денежных средств. В рамках рассматриваемого
периода были перечислены взносы за 4 квартал 2018 г., за 1, 2 и 3 квартал 2019
г. Информация по проверке представлена ниже в Таблице 22:
Таблица 22
Данные о правомерности расчета, своевременности и полноте
перечислений страховых взносов
Расчетный
период
Расчетная
база (тыс.
руб.)
Ставка
страхового
взноса
Сумма
страхово-
го взноса
расч.
(тыс.
руб.)
Размер
страхового
взноса
нач./упл.
(руб.)
Примечание
СВА
С 01.10.18
по 01.01.19
2 459
318,45
0,1 %
2459,318
2 459 318,00
Распоряжение
б/н от
31.12.2018
С 01.01.18
по 01.04.19
2 458
701,16
0,1 %
2458,701
2 460 340,00
Распоряжение
от 31.03.2019
С 01.04.18
по 01.07.19
2 157
840.92
0,1 %
2157,841
2 156 201,00
Распоряжение
от 31.06.2019
С 01.07.18
по 01.10.19
1 996 909.3
0,1 %
1960,279
1 996 909,00
Распоряжение
от 30.09.2019
Итого сумма страхового взноса с 01.10.18 по 01.10.19 гг.: по расчетным
данным: 9 072 768,00 руб.; уплачено: 9 072 768,00 руб.
Таким образом, в ходе аудиторской проверки было проанализировано
соблюдение обособленным подразделением Банка требований нормативных
документов АСВ по своевременному и достоверному расчету страховых
платежей по депозитам физических лиц и правомерности включения остатков
вкладов физических лиц на балансовых счетах для определения расчетного
значения.
Итак, подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том,
что применив методику аудиторской проверки для операций по депозитным
87
счетам клиентов в ПАО «Сбербанк России» в целях выявления возможного
искажения бухгалтерской отчетности по кассовым депозитным операциям и
возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной
организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению
денежных средств физических лиц в депозиты, можно сделать вывод о том, что
сотрудники ПАО «Сбербанк России» не совершают недобросовестных
действий, направленных на хищение денежных средств клиентов в обход
системы внутреннего контроля ПАО «Сбербанк России».
Достоверность и эффективность выводов, полученных в рамках данной
выпускной квалификационной работы, по итогам применения предложенной
методики аудиторской проверки, косвенно подтверждается в рамках
надзорного реагирования Банка России, который признает ПАО «Сбербанк
России» соответствующим требованиям к участию в системе страхования
вкладов по данным отчетности на 01.04.2019 г. Исходя из требований Указания
Банка России от 11.06.2014 № 3277-У «О методиках оценки финансовой
устойчивости Банка в целях признания ее достаточной для участия в системе
страхования вкладов» ПАО «Сбербанк России» признан соответствующим
условиям к участию в системе страхования вкладов».
Таким образом, методика аудиторской проверки в отношении депозитной
ПАО «Сбербанк России» в целях выявления возможного искажения
бухгалтерской отчетности по кассовым вкладным операциям и возможного
обнаружения недобросовестных действий работников кредитной организации
при оформлении и обслуживании операций по привлечению денежных средств
физических лиц в депозиты, может быть внедрена в деятельность Службы
внутреннего аудита Банка.
88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам исследования, проведенного в выпускной
квалификационной работе, получены следующие выводы:
1) В работе рассмотрены теоретические основы финансового учета и
аудита кассовых операций банка с клиентскими счетами; изучена
классификация клиентов банка, виды клиентских счетов, подробно
проанализированы формы расчетов в соответствии с российским
законодательством: платежными поручениями; по инкассо; по аккредитиву;
чеками.
2) В работе изучены принципы и методы финансового (бухгалтерского)
учета кассовых операций с клиентскими счетами в коммерческом банке.
Подробно рассматриваются методики бухгалтерского учета операций с
клиентами – юридическими лицами (расчетные (расчеты платежными
поручениями/требованиями; учета ведения очереди не исполненных в срок
распоряжений; расчеты в форме перевода денежных средств по требованию
получателя средств (прямое дебетование); расчеты инкассовыми поручениями;
расчеты по аккредитиву, а также учет депозитных операций), а также методика
бухгалтерского учета операций с клиентами – физическими лицами, а также
организация аудиторских проверок операций с клиентскими счетами в
коммерческом банке.
В данной работе был также проведен анализ системы финансового учета
и аудита операций коммерческого банка с клиентскими счетами (на примере
ПАО «Сбербанк России»). Так, был проанализирован порядок открытия,
закрытия расчетных и текущих счетов в банке, который определяется в
соответствии с Банковскими правилами ПАО «Сбербанк России». Основанием
открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение
договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и
представление всех документов, определенных законодательством Российской
Федерации.
89
Далее, были проанализированы методы бухгалтерского учета кассовых
операций с клиентскими счетами в ПАО «Сбербанк России». Учетная политика
банка определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в
соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» для обеспечения формирования достоверной
информации о результатах деятельности банка.
В работе была проанализирована методика бухгалтерского учета
операций по текущему счету физического лица (основные бухгалтерские
проводки в корреспонденции счетов, используемых при проведении операции
по текущему счету физического лица) в ПАО «Сбербанк России». Была
подробно проанализирована методика бухгалтерского учета операций по
расчетному счету юридического лица; основные бухгалтерские проводки в
корреспонденции счетов, используемых при проведении операции по
расчетному счету юридического лица в ПАО «Сбербанк России»; а также
бухгалтерский учет аккредитивов и бухгалтерский учет ведения очереди
неисполненных в срок распоряжений по счету юридического лица - клиента
ПАО «Сбербанк России».
Анализ системы внутреннего аудита кассовых операций банка с
клиентскими счетами показал, что в соответствии с Положением Банка России
от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных
организациях и банковских группах» в банке функционируют три службы в
системе внутреннего контроля: Служба внутреннего аудита (далее - СВА);
Служба внутреннего контроля (далее - СВК); Служба управления рисками.
В сферу деятельности Службы внутреннего аудита входит оценка
достоверности бухгалтерского учета в кредитной организации. В ходе было
установлено, что в целях внутреннего аудита операций банка с клиентскими
счетами Службой внутреннего аудита разработан Регламент проверок
операционных офисов по расчетно-кассовому обслуживанию ПАО «Сбербанк
России». Аудиторская проверка подразделяется на два этапа: проверка с
выездом в операционный офис; проверка банковских операций в АБС «Гефест»
90
на рабочем месте ответственного сотрудника СВА. Следует отметить, что в
ходе преддипломной практики в ПАО «Сбербанк России», автором, совместно
с Главным специалистом Службы внутреннего аудита была проведена проверка
соблюдения требований законодательства Российской Федерации в ходе
операций расчетно-кассового обслуживания клиентов в Операционном офисе
ПАО «Сбербанк России».
В целях совершенствования системы финансового учета и аудита
кассовых операций банка с клиентскими счетами в ПАО «Сбербанк России»,
были предложены следующие направления:
- совершенствование внутренних документов Банка, регламентирующих
совершение расчетных и депозитных операций с клиентскими счетами в Банке.
Данные изменения требуют внесения изменений в следующие внутренние
документы ПАО «Сбербанк России»: Банковские правила открытия, закрытия
банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов ПАО
«Сбербанк России» (утверждены решением Правления ПАО «Сбербанк
России» от 08.12.2017 № 64/2015); Регламент о правилах осуществления
перевода денежных средств в ПАО «Сбербанк России» (утверждено приказом
Председателя Правления ПАО «Сбербанк России» от 28.12.2015 N° 10-01/158).
- в рамках осуществления мероприятий по внутреннему контролю в
кредитной организации, в частности, реализации мероприятий по внутреннему
аудиту, предлагается разработать методику аудиторской проверки вкладных
операций коммерческого банка.
В процессе разработки путей совершенствования системы внутреннего
аудита кассовых операций банка с клиентскими счетами в ПАО «Сбербанк
России» было установлено, что в связи с отсутствием в организационной
структуре ПАО «Сбербанк России» отдельного подразделения, отвечающего за
привлечение денежных средств, функционал по привлечению денежных
средств перераспределен на операционные отделы внутренних структурных
подразделений Банка (Филиал и Операционные офисы). В соответствии с чем,
аудит вкладных операций Службой внутреннего аудита осуществляется в
91
рамках проверки структурных подразделений Банка.
Однако в рамках осуществления мероприятий по внутреннему контролю
в ПАО «Сбербанк России», в частности, реализации мероприятий по
внутреннему аудиту, была предложена методика аудиторской проверки
вкладных операций ПАО «Сбербанк России». Методика включает в себя три
этапа:
Первый этап. Анализ финансовой отчетности с целью выявления
возможного риска недобросовестных действий в рамках осуществления
депозитных операций. Второй этап. Формирование запроса в отношении
внутренних документов ПАО «Сбербанк России» в целях формирования
выборки в отношении генеральной совокупности вкладов кредитной
организации. Третий этап. Проведение аудиторской проверки по существу.
Таким образом, разработана методика аудиторской проверки вкладных
операций и апробирована в деятельности Службы внутреннего аудита ПАО
«Сбербанк России». Так, была проведена аудиторская проверка операций по
депозитным счетам клиентов в ПАО «Сбербанк России» в целях выявления
возможного искажения бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и
возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной
организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению
денежных средств физических лиц в депозиты.
92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные правовые акты
1. О Центральном банке РФ [Электронный ресурс]: федер. закон от
10.07.2002 № 86-ФЗ ред. от 01.05.2019//Справочная правовая система
«КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. О страховании вкладов физических лиц в Банках Российской
Федерации [Электронный ресурс]: федер. Закон от 23.12.2003 №177-ФЗ ред.
От 01.01.2019 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим
доступа: http://www.consultant.ru.
3. О банках и банковской деятельности [Электронный ресурс]: федер.
закон от 02.12.1990 №395-1-ФЗ ред. от 27.12.2018 //Справочная правовая
система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Об аудиторской деятельности: [федер. закон принят Гос.Думой
24.12.2008 г.: по состоянию на 30.12.2018 г.]: [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://base.garant.ru/12164283/.
5. О бухгалтерском учете: [федер. закон принят Гос. Думой 22.11.2011
г.: по состоянию на 31.12.2017 г.]. - М.: Эксмо, 2019. - 32 с.
6. Об обязательных нормативах банков [Электронный ресурс]:
Инструкция ЦБ РФ от 03.12.2012 № 139-И ред. от 13.02.2017 // Справочная
правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
7. Положение Банка России «О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери» [Электронный ресурс]: утв.
приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 20.03.2006 № 283-П ред. от
04.09.2016// Справочная правовая система «Консультант Плюс». - Режим
доступа: http://www.consultant.ru.
8. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории РФ [положение утв. Банком
93
России 06.07.2012 г.: по состоянию на 08.07.2016 г.]: [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: http://www.cbr.ru/analytics/bux/faq/385-p.pdf.
9. О плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и
порядке его применения [положение утв. Банком России 27.02.2017 г.: по
состоянию на 15.02.2018г.]:[Электронный ресурс]. - Режим
доступа:http://www.cbr.ru/analytics/accounting/files/579-p.pdf.
10. О правилах осуществления перевода денежных средств [положение
утв. Банком России 18.06.2012 г.: по состоянию на 05.07.2017 г.]: [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/70194476/.
11. О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения,
перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных
организациях на территории Российской Федерации: Положение Банка России
от 24.04.2008 № 318-П [электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс».
Версия Проф.
12. Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам
(депозитам), депозитных счетов [инструкция утв. Банком России 30.05.2014 г.:
по состоянию на17.02.2017 г.]: [Электронный ресурс]. - Режим
доступа:http://base.garant.ru/70684172/.
13. Об осуществлении наличных расчетов [указания утв. Банком
России 07.10.2013 г.: по состоянию на 07.10.2013 г.]: [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 162480/.
14. О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля
2017года № 579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных
организаций и порядке его применения [указания утв. Банком России
15.02.2018 г.: по состоянию на 15.02.2018г.]: [Электронный ресурс]. -
Режим доступа:
http://cbr.ru/analytics/?PrtID=na_vr&docid=522&pid=ko&sid=ITM_1528.
15. О приоритетных мерах банковского надзора [письмо утв. Банком
России 04.09.2017 г.: по состоянию на 04.09.2017г.]: [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: http://base.garant.ru/70453258/.
94
16. О введении в действие международных стандартов аудита на
территории Российской Федерации. Международные стандарты аудита
«Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при
проведении аудита фи-нансовой отчетности» [стандарты утв. Минфином
России 04.10.2016 г.: по состоянию на 30.11.2016г.]: [Электронный ресурс]. -
Режим доступа:http://base.garant.ru/71535946/.
Научная и учебная литература
17. Авагян Г.Л. Деньги, кредит, банки: учебное пособие / Г.Л. Авагян,
Т.М. Ханина, Т.П. Носова.: ИНФРА- Москва: Даниленко С.А, 2016. - 384 с.
18. Бабаева, Р.Ф. Новые требования Банка России к системе
внутреннего контроля кредитных организаций // Финансы и кредит. - 2015. - №
20. - С.31-37.
19. Банк и банковские операции: Учебник / Под ред. Лаврушина О.И. -
М.: КноРус, 2018. - 303 c.
20. Банки и небанковские кредитные организации и их операции:
Учебник / Под ред. Жукова Е.Ф. - М.: Вузовский учебник, 2018. - 319 c.
21. Банки и небанковские кредитные организации и их операции:
Учебник / Под ред. Жукова Е.Ф., ЭриашвилиН.Д.. - М.: Юнити, 2018. - 128 c.
22. Белоглазова, Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учеб.
пособие для магистров/ Г.Н. Белоглазова, А.В. Есипов, И.И. Иванова/ под ред.
Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт,
2018. - 479 с.
23. Белоцветов А.А Новое положение о порядке ведения кассовых
операций. Комментарии / А.А Белоцветов // Бухгалтерия и банки. - 2017. - № 3.
- С. 16 - 21.
24. Белоцветов А.А. Новое в организации кассовой работы в банках:
проблемы и решения / А.А. Белоцветов // Расчеты и операционная работа в
коммерческом банке. - 2018. - № 4. - С. 37 - 55.