25
В процессе проверки аудитор изучает денежные, платежные и другие
первичные документы, подтверждающие законность и достоверность
совершенных финансовых операций. Одновременно производится проверка
соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и
отчетности, правильности и обоснованности отражения операций по счетам.
Проверка первичных документов по их содержанию для установления их
законности и достоверности проводится путем сличения данных
бухгалтерского учета с показателями отчетности.
Так, поступление и списание денежных средств со счетов клиентов банка
осуществляется только по их распоряжению в порядке очередности,
определенной соответствующими документами [36].
Основанием для проведения операций по счёту Клиента являются
соответствующие платежные документы. В зависимости от характера
проводимой операции это могут быть: платежные поручения, заявки на
покупку/продажу иностранной валюты, заявления на перевод, заявления на
аккредитив и др. Все расчетные документы должны соответствовать
требованиям, установленным Банком России и, и содержать следующие
реквизиты: номер документа и его наименование; дату составления документа;
наименование плательщика (владельца счета); номер клиентского счета;
наименование и реквизиты банка-получателя; назначение платежа; сумма
платежа (цифрами и прописью); первый экземпляр документа должен
содержать подписи лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиск
печати.
Все расчетные документы, поступающие в обработку, принимаются к
исполнению независимо от их сумм. При отсутствии или недостаточности
денежных средств на банковском счете плательщика, распоряжения о
получении наличных денежных средств с банковского счета юридического
лица помещаются в очередь не исполненных в срок распоряжений по
внебалансовому счету 90902 с указанием даты помещения. Аудитор должен
проверить правильность ведения картотек, правомерности и своевременности
26
списания документов и их оплаты с расчетных счетов клиентов из картотек
[36].
Также в ходе проверки аудитор выявляет нарушения, следствием которых
может явиться записи по лицевым сетам клиентов, которые, в свою очередь,
могут повлечь искажение банковской отчетности.
При проверке правильности формирования и сопровождения
юридических дел клиентов необходимо оценить правомерность открытия
расчетных счетов клиентам банка в рамках проверяемого периода. Так, в
выборку должны быть включены клиентские досье, открытые в проверяемом
периоде.
В ходе проверки аудитор обращает внимание на полноту, актуальность и
правомерность представленных документов клиентами кредитной организации,
а также порядок оформления и заверения сотрудниками банка (при
необходимости) копий предоставленных клиентами документов.
Аудитор должен проверить соблюдение сроков передачи информации об
открытых/закрытых счетах клиентам Банка, согласно требованиям Положения
Банка России от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в
электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об
изменении реквизитов» [16].
Аудитор обязан оценить совокупность мер в рамках реализации
принципов внутреннего контроля в части соблюдения ФЗ № 115-ФЗ «О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем и финансированию терроризма» [8].
Аудитор должен провести проверку работы банка по выявлению
сомнительных операций клиентов - юридических лиц, а также определения
признаков возможного осуществления фиктивной хозяйственной деятельности.
В ходе проверки правильности, полноты и своевременности выявления
сомнительных операций, проводимых клиентами кредитной организации
целесообразно проанализировать деятельность организаций, р/счета которых
открыты в банке. В ходе проверки основное внимание должно быть уделено
27
выявлению признаков высокой вовлеченности кредитной организации в
проведение сомнительных наличных и безналичных операций, установленных
Письмами Банка России: от 4 сентября 2013 г. № 172-Т «О приоритетных мерах
банковского надзора» [21] и от 26.12.2005 № 161-Т «Об усилении работы по
предотвращению сомнительных операций кредитных организаций» [22].
Проверка проводится в отношении юридических лиц, у которых
наблюдаются значительные объемы денежных средств, снятых с расчетных
счетов клиентов в наличной форме, значительные обороты по расчетным
счетам в проверяемом периоде.
Аудитор проводит анализ операций по счетам клиентов на предмет
соответствия проводимых операций клиентов их кодам ОКВЭД, уплате
налогов, выплаты заработной платы сотрудникам и по снятиям денежных
средств со счетов клиентов в наличной форме.
Также необходимо провести проверку соблюдения сотрудниками банка,
при открытии расчетных сетов клиентов, требований Положения Банка России
от 15 октября 2015 г. № 499 - П «Об идентификации кредитными
организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и
бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [11].
Целью аудита депозитных операций в коммерческом банке является
проверка правильности открытия депозитных счетов юридических и
физических лиц, оформления соответствующих документов (договоры,
юридические дела клиентов) и бухгалтерского учета депозитных операций.
В ходе проверки аудитор оценивает [43]:достоверность учета
(отчетности) операций по привлечению денежных средств;соответствие
условий заключенных договоров банковского вклада (депозита) требованиям
законодательства Российской Федерации и внутренним документам кредитной
организации;
-соблюдение кредитной организацией требований, предусмотренных
внутренними документами, регламентирующими депозитную и процентную
28
политики, процедуры открытия и закрытия банковских счетов (счетов по
вкладам (депозитам) физических и юридических лиц, порядка получения
(возврата) денежных средств (в том числе в наличной форме) при открытии
(закрытии) банковских счетов (счетов по вкладам (депозитам) физических и
юридических лиц;
-соблюдение требований Банка России по порядку начисления процентов
по операциям, связанным с привлечением денежных средств;
-соблюдение обязательств по заключенным договорам на привлечение
денежных средств физических и юридических лиц;
-соблюдение мер, направленных на предотвращение конфликта
интересов, связанного с осуществлением работниками кредитной организации
одновременно функций по заключению договоров банковского вклада
(депозита), составлению кассовых документов и отражению операций по
привлечению денежных средств во вклады в бухгалтерском учете [43].
Для проведения проверки аудитор запрашивает следующие документы,
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность:внутренние
документы кредитной организации: депозитную политику, процентную
политику, внутренние документы по порядку открытия (закрытия) и ведения
сетов и вкладов (Банковские правила);протоколы заседаний органов
управления кредитной организацией по вопросам утверждения видов
принимаемых вкладов и процентных ставок по ним;типовые депозитные
договоры;данные ежемесячной банковской отчетности;оборотную ведомость
по лицевым счетам аналитического учета (20 знаков в номере лицевого сета) по
учету вкладов и ведомость остатков по вкладам;реестр обязательств банка
перед вкладчиками;книгу регистрации открытых счетов.
Аудиторская проверка депозитных операций включает [43]:изучение
внутренних документов банка по вопросам депозитной политики;проверку
наличия всех необходимых документов, которые предусматриваются
условиями приема вкладов и правилами открытия счетов по вкладам;анализ
правильности открытия счетов в соответствии с условиями заключенных
29
договоров в разрезе сроков привлеченных денежных средств;установление
способа поступления денежных средств во вклады (через кассу подразделения
банка, в результате закрытия другого сета в банке, безналичными
перечислениями из другого банка);сверку соответствия операций, отраженных
в выписках по лицевым счетам вкладов с кассовыми документами или
распоряжениями о перечислении средств;проверку соответствия процентов,
начисленных по вкладу, ставке, установленной в договоре и остаткам. В случае,
если по вкладам установлены ставки, при которых возникает налогооблагаемая
база (в соответствии со ст.214.2 НК РФ), проверяется исполнение обязанности
удержания НДФЛ в момент присоединения процентов ко вкладу и
перечисления удержанных налогов в бюджет.
Таким образом, в целях изучения теоретических основ аудита операций
банка с клиентскими счетами, в п. 1.3. выпускной квалификационной работы
были рассмотрены порядок и методы проведения проверок Службой
внутреннего аудита коммерческого банка, в части проверок правомерности
осуществления операций по счетам кредитной организации: привлечение
денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования
и на определенный срок); открытие и ведение банковских счетов физических и
юридических лиц; осуществление переводов денежных средств по поручению
физических и юридических лиц, изучены теоретические основы аудита
операций банка с клиентскими счетами.
Далее, изучив в выпускной квалификационной работе теоретические
основы финансового учета и аудита операций банка с клиентскими счетами,
целесообразно проанализировать систему финансового (бухгалтерского) учета
и внутреннего аудита кассовых операций на примере конкретной финансово-
кредитной организации - ПАО «Сбербанк России».
30
2.АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ
РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКАНА ПРИМЕРЕ ПАО
«СБЕРБАНК РОССИИ»
2.1.Характеристика финансовой деятельности банка
Банк является публичным акционерным обществом. Он был основан в
1841 году и с этого времени осуществлял операции в различных юридических
формах. Банк зарегистрирован и имеет юридический адрес на территории
Российской Федерации. Основным акционером Банка является Центральный
банк Российской Федерации («Банк России»), котором по состоянию на 31
декабря 2017 года принадлежит 52,3% обыкновенных акций Банка или 50,0%
плюс одна акция от количества выпущенных и находящихся в обращении
обыкновенных и привилегированных акций Банка (31 декабря 2016 года: 52,3%
обыкновенных акций Банка или 50,0% плюс одна акция от количества
выпущенных и находящихся в обращении обыкновенных и привилегированных
акций Банка).
Деятельность Банка регулируется и контролируется Банком России,
который является единым регулятором банковской, страховой деятельности и
финансовых рынков в Российской Федерации. Банки / компании Группы
осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством своих
стран.
Миссия ПАО «Сбербанк России» сформулирована следующим образом:
«Мы даем людям уверенность и надежность, мы делаем их жизнь лучше,
помогая реализовывать устремления и мечты. Мы строим одну из лучших в
мире финансовых компаний, успех которой основан на профессионализме и
ощущении гармонии и счастья ее сотрудников». Основной целью банка
является извлечение прибыли и повышение благосостояния его акционеров.
В качестве основных направлений бизнеса банка можно выделить 3 блока
(таблица 6).
31
Таблица 6
Направления бизнеса ПАО «Сбербанк России» [32]
Операции
розничного бизнеса
Операции
корпоративного
бизнеса
Операции на финансовом
рынке
- привлечени
е денежных средств
физических лиц на
депозиты;
- выпуск дебетовых и
кредитных карт (также
в рамках зарплатных
проектов);
- продукты
кредитования;
- системные и иные
переводы;
- валютно-обменные
операции;
- аренда сейфовых
ячеек.
- кредитные программы
для корпоративных
клиентов;
- привлечение денежных
средств юридических лиц
на депозиты;
- зарплатные проекты и
корпоративные
банковские карты,
аккредитивы и гарантии;
- рассчетно-кассовое
обслуживание;
- операции с
иностранной валютой.
- вложения в ценные бумаги
на принципах портфельных;
- вложения в
государственные облигации;
- конверсионные операции на
рынке Forex;
- заимствования и
размещение временно
свободных ресурсов на
межбанковском рынке;
- операций процентного
арбитража и сделки типа
«своп» для валютной
трансформации пассивов
банка;
- операции хеджирования
валютных, процентных и
фондовых рисков банка.
Группа осуществляет свою деятельность, как на российском, так и на
международном рынках.
Управление Сбербанком России основывается на принципе
корпоративности в соответствии с Кодексом корпоративного управления,
утвержденным годовым Общим собранием акционеров Банка в июне 2002 года
(рисунок 1) [32].
Рисунок 1 - Структура ПАО «Сбербанк России» [32]
32
Полностью организационная структура и корпоративная структура
отображена в Приложении 1.
ПАО «Сбербанк России» как один из участников рынка занимает
лидирующую позицию в российской банковской сфере, а также на рынке
кредитования, данный рейтинг представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 - Показатели рейтинга банков России по чистым
активам на 2019 г., млрд. руб.
Основные финансовые результаты деятельности ПАО «Сбербанк» за
2016-2018 гг. представлены в таблице 7.
Таблица 7
Основные показатели деятельности ПАО «Сбербанк» за 2016-
2018гг., в млн. руб.
2
Показатель
01.01.
2017г.
01.01.
2018г.
01.01.
2019г.
Абсолютное
изменение,
млн. руб.
Темп прироста,
%
за 2017
г.
за 2018
г.
за 2017
г.
за 2018
г.
Активы
21 721
078
23 158
920
26 899
930
1 437 842
3 741
010
6,62
16,15
Обязательства
18 892
158
19 799
772
23 099
634
907 614
3 299
862
4,80
16,67
Собственный
капитал
2 828
921
3 359 148
3 800
296
530 227
441 148
18,74
13,13
Процентные
доходы
2 079
766
2 032 171
2 093
458
-47 595
61 287
-2,29
3,02
Процентные
расходы
878 207
730 382
727 321
-147 825
-3 061
-16,83
-0,42
Чистый доход
498 289
653 565
782 182
155 276
128 617
31,16
19,68
Данные таблицы 7 показывают, что активы банка за исследуемый период
2
Годовая отчетность банка ПАО «Сбербанк России» за 2018 год [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
https://www.e-disclosure.ru/portal/files.aspx?id=3043&type=3
33
увеличились на 5178852 млн. руб., или на 23,84% (рисунок 3).
Рисунок 3 - Динамика величины активов, обязательств и
собственного капитала ПАО «Сбербанк» за 2016-2018 гг., млн. руб.
Произошло это в основном за счет увеличения чистой ссудной
задолженности (+3921231 млн. руб., +24,17%, что составило 75,7% всего
прироста активов). Обязательства банка в свою очередь за исследуемый период
увеличились на 4207476 млн. руб., или на 22,27%. Произошло это в основном
за счет увеличения средств клиентов, не являющихся кредитными
организациями (+3608089 млн. руб., +21,37%, что составило 85,7% всего
прироста обязательств).Собственные средства за исследуемый период
увеличились на 971375 млн. руб., или на 34,34%. Произошло это в основном за
счет увеличения прибыли прошлых лет (+750941 млн. руб., +38,6%, что
составило 77,3% всего прироста собственного капитала).
Процентные доходы за исследуемый период увеличились на 13692 млн.
руб., или на 0,66%. Произошло это в основном за счет увеличения доходов от
размещения средств в кредитных организациях (+43444 млн. руб., +67,5%) и
доходов от вложений в ценные бумаги (+37263 млн. руб., +25,14%).
34
Таблица 8
Показатели обязательных нормативов ПАО «Сбербанк» за 2016-
2018 гг.
3
Обязательный норматив
усл.
обозн.
норматив
01.01.
2017
01.01.
2018
01.01.
2019
Норматив достаточности собственных
средств
(капитала) банка
Н1
мин 8%
13,6
14,9
14,8
Норматив мгновенной ликвидности банка
Н2
мин15%
217
161,1
185,8
Норматив текущей ликвидности банка
Н3
мин50%
301,6
263,8
232,1
Норматив долгосрочной ликвидности банка
Н4
мах120%
55,4
57,6
64
Максимальный размер риска на одного
заемщика или группу связанных заемщиков
Н6
мах25%
17,9
16,6
16,3
Максимальный размер крупных кредитных
рисков
Н7
мах800%
129,8
115,5
113,4
Совокупная величина риска по инсайдерам
банка
Н10.1
мах3%
0,5
0,4
0,3
Норматив использования собственных
средств (капитала) банка при
приобретении акций (долей) других
юридических лиц
Н12
мах25%
15,3
13,4
11,5
Процентные расходы за исследуемый период сократились на 150886 млн.
руб., или на 17,18%. Произошло это в основном за счет сокращения расходов
по привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными
организациями (-132590 млн. руб., -17,46%). Чистый доход в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. увеличился на 155276 млн. руб. (+31,16%), а в 2018г. - еще
на 128617 млн. руб. (+19,68%), т.е. в целом за период прибыль увеличилась на
56,97%. В таблице 3 представлена информация о значении обязательных
нормативов ПАО «Сбербанк», рассчитываемых в соответствии с требованиями
Инструкции 180-И Банка России.
Норматив мгновенной ликвидности Банка (Н2) регулирует риск потери
банком ликвидности в течение операционного дня (лимит Банка России - 15%).
По сравнению с 2016г. норматив Н2 сократился на 31,2 и на 1 января 2019 г.
составил 185,8%.
3
Годовая отчетность банка ПАО «Сбербанк России» за 2018 год [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
https://www.e-disclosure.ru/portal/files.aspx?id=3043&type=3