15
изменения в книгу регистрации счетов.Банки открывают счета в валюте РФ и
иностранных валютах.
Счета клиентов ведутся на следующих счетах первого порядка: 405
«Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», 406 «Счета
организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной)
собственности», 407 «Счета негосударственных организаций», 408 «Прочие
счета» [14].
Для учета средств в расчетах используется балансовый счет первого
порядка 409 «Средства в расчетах». На счетах второго порядка предусмотрены
счета для учета отдельных расчетных операций, предусмотренных в
нормативных актах Банка России по организации и проведению расчетов.
Для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих
привлеченных средств юридических лиц используются счета первого порядка,
в частности: 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций», 421
«Депозиты не-государственных коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей», 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих
организаций». Характер привлекаемых средств определяется условиями
договора. Для учета начисленных процентов по привлеченным средствам
предназначен счет 47426 «Обязательства по уплате процентов». Счета
пассивные [14].
Необходимо отметить, что методика учета расчетных операций клиентов
- юридических лиц основывается на том, что формы безналичных расчетов
избираются из перечисленных в Положении № 383-П клиентами банков
самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими
контрагентами [15].
Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам
посредством:списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и
зачисления денежных средств на банковские счета получателей
средств;списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и
выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим
16
лицам;списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и
увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.
Платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования,
платежные ордера, банковские ордера являются расчетными (платежными)
документами.
Перевод денежных средств может осуществляться:
1) через платежную систему Банка России;
2) через корреспондентские счета ЛОРО или НОСТРО (кроме
платежей в бюджет и внебюджетные фонды);
3) через иные платежные системы (кроме платежной системы Банка
России);
4) через счета внутрибанковских требований и обязательств.
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно
рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учета кредитной организации
расчетных операций клиентов - юридических лиц (Таблица 2) [45].
Таблица 2
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетных операций
клиентов [45]
Содержание операции
Корреспонденция счетов
1
2
1. Поступление средств на
корреспондентский счет
банка в пользу клиента
банка
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»
Или:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных
организациях - корреспондентах»
Кт 407 «Счета негосударственных организаций» Или:
Кт 40802 «Индивидуальные предприниматели»
2. Поступление средств на
счет клиента
переведенных другими
клиентами со своих
банковских счетов:
Дт 407 «Счета негосударственных организаций» Или:
Дт 408021 «Индивидуальные предприниматели»
Кт 407 «Счета негосударственных организаций» Или:
Кт 40802 «Индивидуальные предприниматели»
17
Продолжение таблицы 2
3. Поступление средств на
счет клиента
переведенных другими
клиентами со своих
банковских счетов,
открытых в филиалах:
Дт 30302 «Внутрибанковские требования по пе-
реводам клиентов»
Кт 407 «Счета негосударственных организаций» Или:
Кт 40802 «Индивидуальные предприниматели»
4. Списание по поручению
клиента банка переведен-
ных средств с корреспон-
дентского счета банка, от-
крытого в Банке России:
Дт 407 «Счета негосударственных организаций» Или:
Дт 40802 «Индивидуальные предприниматели»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»
5. Списание средств со
счета клиента в пользу
клиентов филиалов:
Дт 407 Счета негосударственных организаций» Или:
Дт 40802 «Индивидуальные предприниматели»
Кт 30301 «Внутрибанковские обязательства по
переводам клиентов»
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно
рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учета кредитной организации
расчетных операций клиентов - физических лиц (Таблица 4) [45].
Бухгалтерский учет переводов денежных средств физическими лицами
ведется с использованием счетов 40817 «Физические лица», 40820 «Счета
физических лиц - нерезидентов».
Для учета вкладов физических лиц и начисления процентов по ним
предназначены балансовые счета 423 «Депозиты и прочие привлеченные
средства физических лиц», 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства
физических лиц - нерезидентов», 47411 «Начисленные проценты по
банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту)
производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные
Инструкцией № 153-И документы, а также проведена идентификация клиента в
соответствии с законодательством РФ.
Перевод денежных средств с текущего счета физического лица возможно
на банковский счет юридического лица, текущий счет физического лица -
резидента и нерезидента, счет по учету вклада, счет для расчетов с
использованием банковских карт (в данный перечень входят и счета указанных
типов, принадлежащие самому физическому лицу), что отражается
следующими записями, отраженными в Таблице 3 [45].
18
Таблица 3
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетных
операцийклиентов - физических лиц [45]
Содержание операции
Корреспонденция счетов
1. Перевод денежных средств с текущего
счета физического лица на банковский
счет юридического лица:
Дт Текущий счет физического лица Кт 405
- 407 Счет получателя средств -
юридического лица
2. Перевод денежных средств с текущего
счета физического лица на текущий счет
физического лица - резидента и
нерезидента:
Дт Текущий счет физического лица Кт
Текущий счет физического лица - по
лицевому счету получателя
3. Перевод денежных средств с текущего
счета физического лица на счет по учету
вклада:
Дт Текущий счет физического лица
Кт Счет физического лица по вкладу
4. Денежные средства, поступившие на
корреспондентский счет банка для фи-
зического лица, зачисляются на текущий
счет физического лица не позднее дня,
следующего за днем поступления
расчетных документов, при этом
оформляется бухгалтерская запись:
Дт 30102 «Корреспондентские счета
кредитных организаций в Банке России»
Кт Текущий счет физического лица
При списании средств с текущего счета физического лица следует иметь в
виду,что операции производятся в пределах имеющихся на счете денежных
средств. Принедостаточности денежных средств на текущем счете физического
лица распоряжения, если иное не предусмотрено договором, исполнению не
подлежат и возвращаются плательщикам не позднее рабочего дня, следующего
за днем поступления распоряжения; отметка банка, подтверждающая факт их
приема к исполнению, перечеркивается банком.Очередь не исполненных в срок
распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется.
По всем совершенным по счету операциям физическому лицу - владельцу
счета банком регулярно предоставляется банковская выписка, к которой
прилагаются копии документов, на основании которых произведены операции.
Сроки предоставления выписок указываются в карточках образцов подписей.
Рассмотрим методику учета депозитов юридических лиц.Депозит -
денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые на
возвратной основе юридическими лицами в целях хранения и получения
19
дохода. Доход по депозиту выплачивается в денежной форме в виде процентов.
Возврат депозита осуществляется вкладчику по истечении срока или на иных
условиях возврата, предусмотренных договором.
Основанием открытия счета по депозиту является заключение договора
банковского депозита и представление всех документов, определенных
законодательством РФ. Каждому вкладчику на каждый вид депозита
открывается лицевой счет. Учет депозитов юридических лиц ведется на
пассивных счетах 420, 42101 - 42107, 422. Учет депозитов индивидуальных
предпринимателей осуществляется на счетах 42108 - 42114. Характер
привлекаемых средств определяются условиями договора. Счета пассивные
[45]. В разрезе этих счетов ведутся балансовые счета второго порядка по
срокам привлечения денежных средств. Порядок отражения в бухгалтерском
учета кредитной организации депозитов клиентов - юридических лиц
представлен в Таблице 4.
В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного депозита
по истечении срока либо суммы депозита, внесенного на иных условиях
возврата, по наступлению предусмотренных договором обстоятельств, договор
банковского депозита считается продленным на условиях договора до
востребования, если иное не предусмотрено договором соответствующего
депозита [45].
В указанной ситуации не производится открытие нового депозита, а лишь
изменяются условия ранее заключенного договора (в частности, условия
возврата депозита по требованию вкладчика, начисления процентов в размере,
установлен¬ном для депозитов до востребования). Депозиты, принятые на
определенный срок и невостребованные вкладчиками по истечении
предусмотренного договором срока, переносятся на счета «До востребования».
Таблица 4
20
Порядок отражения в бухгалтерском учете депозитов юридических
лиц [45]
Содержание операции
Корреспонденция счетов
1. Открытие депозитного счета
юридическому лицу
оформляется бухгалтерской
записью:
Дт 407 «Счета негосударственных организаций»
Кт 420 «Депозиты негосударственных финансовых
организаций»
Или:
Кт 42101 - 42107 Депозиты негосударственных
коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей по срокам Или:
Кт 422 Депозиты негосударственных некоммер-
ческих организаций - на сумму перечисленных
денежных средств
2. Открытие депозитного счета
индивидуальному
предпринимателю оформля-
ется бухгалтерской записью:
Дт 40802 «Индивидуальные предприниматели»
Кт 42108-42114 Депозиты негосударственных
коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей по срокам - на сумму
перечисленных денежных средств
3. Возврат суммы депозита
юридического лица оформ-
ляется обратной записью:
Дт 420 «Депозиты негосударственных финан-
совых организаций»
Или:
Дт 42101-42107 Депозиты негосударственных
коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей по срокам Или:
Дт 422 - Депозиты негосударственных неком-
мерческих организаций на сумму перечисленных
денежных средств
Кт 407 «Счета негосударственных организаций»
4. Возврат суммы депозита
индивидуального предпри-
нимателя оформляется об-
ратной записью:
Дт 42108-42114 Депозиты негосударственных
коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей по срокам
Кт 40802«Индивидуальные предприниматели»
При возврате депозита выплачиваются все начисленные к этому моменту
проценты. Банк обязан начислять на сумму депозита проценты, размер и
порядок начисления которых определяются в договоре по соответствующему
депозиту. Проценты начисляются на дату, установленную в договоре для их
уплаты, а также в последний рабочий день месяца. Основанием для закрытия
счета по депозиту является прекращение договора депозита, в том числе его
исполнением. Исключение счета по депозиту из книги регистрации открытых
счетов осуществляется банком в день возникновения нулевого остатка на счете
депозита, если иное не установлено договором депозита.
21
Рассмотрим методику учета депозитов физических лиц [45]. Каждому
вкладчику на каждый вид вклада открывается лицевой счет. Учет вкладов
физических лиц ведется на пассивных счетах 423 и 426. В разрезе этих счетов
ведутся балансовые счета второго порядка по срокам привлечения денежных
средств. Приходные и расходные кассовые операции совершаются с
применением бланка приходного или расходного ордера. Порядок отражения в
бухгалтерском учета кредитной организации депозитов клиентов - физических
лиц представлен в Таблице 5 [45].
Таблица 5
Порядок отражения в бухгалтерском учете депозитов
физических лиц
Содержание операции
Корреспонденция счетов
1. Открытие депозитного счета
физическому лицу оформляется
бухгалтерской записью:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт Счет физического лица по вкладу
2. Возврат суммы депозита
оформляется обратной записью:
Дт Счет физического лица по вкладу
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
3. Вклады, принятые на
определенный срок и
невостребованные вкладчиками по
истечении предусмотренного дого-
вором срока, переносятся на счета
«До востребования» и оформляются
бухгалтерской записью:
Дт 42302 - 42307 «Депозиты физических лиц
по срокам»
Кт 42301 «Депозиты физических лиц до
востребования»
При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту
проценты. Банк обязан начислять на сумму вклада проценты, размер и порядок
начисления которых определяются в договоре по соответствующему вкладу.
Проценты начисляются на дату, установленную в договоре для их уплаты, а
также в последний рабочий день месяца. Уплата процентов по привлеченным
денежным средствам осуществляется в денежной форме. Физическим лицам
суммы процентов могут выплачиваться в безналичном порядке и наличными
денежными средствами без ограничения суммы на основании расходных
кассовых ордеров.
В соответствии с методом начисления, проценты признаются в качестве
22
расходов не реже одного раза в месяц и первоначально начисляются по ставке,
установленной для срочного вклада. Физические лица могут открывать вклады
и депозиты в иностранной валюте. Учет вкладов в иностранной валюте ведется
на тех же балансовых счетах, что и вклады в рублях, с открытием отдельных
лицевых счетов в соответствующих валютах [45].
Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте
либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в
рублях. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в
общеустановленном порядке. Остальные операции по ведению вкладов в
иностранной валюте, начислению процентов и их отражение в бухгалтерском
учете аналогичны вкладам в рублях.
Таким образом, рассмотрев в п 1.2. выпускной квалификационной работы
методики бухгалтерского учета расчетно-кассовых операций клиентов -
юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц;
порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций была решена
задача, поставленная в выпускной квалификационной работе, об изучении
теоретических основ учета кассовых операций банка с клиентскими счетами.
Далее, в п. 1.3. работы будут рассмотрены методы и порядок организации
аудиторских проверок кассовых операций с клиентскими счетами в
коммерческом банке.
1.3. Организация аудиторских проверок расчетно-кассовых операций в
коммерческом банке
В соответствие с Федеральным законом от 30.12.2008 № 407-ФЗ «Об
аудиторской деятельности», аудит представляет собой независимую проверку
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности [1].
Аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) признается
деятельность по проведению аудита и предоставлению соответствующих
23
аудиту услуг, которая осуществляется аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами [1].
Целью проведения аудиторской проверки является установление
полноты, реальности и достоверности проверяемой бухгалтерской
(финансовой) отчетности, соответствия ее действующему законодательству и
тем требованиям, которые предъявляются к бухгалтерскому учету и
финансовой отчетности.
Следует уточнить, что аудиторская проверка коммерческих банков
является обязательной, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №
407-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [1].
Банковский аудит можно разделить на внешний и внутренний.Основной
целью внешнего аудита является подтверждение финансового положения
кредитной организации, проводится он независимыми аудиторскими
компаниями.Внутренний аудит представляет собой совокупность мер,
направленных на обеспечение защиты интересов вкладчиков, сохранение и
достижение конкретных результатов деятельности банка [12].Внутренний
аудит в коммерческом банке связан с понятием внутренний контроль.
Система внутреннего контроля кредитной организации - совокупность
организационной структуры, методик и процедур, принятых ее руководством
для организации процесса, осуществляемого персоналом в целях соблюдения
требований законодательства, точности и полноты документации
бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной отчетности,
предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений,
обеспечения сохранности имущества банка, эффективности деятельности.
Система органов внутреннего контроля - определенная внутренними
документами кредитной организации совокупность органов управления, а
также подразделений и служащих (ответственных сотрудников), выполняющих
функции в рамках системы внутреннего контроля.
Служба внутреннего аудита создается в кредитной организации в
следующих целях [12]:
24
- реализация мероприятий в рамках соблюдения сотрудниками банка
своих профессиональных обязанностей требований российского
законодательства и нормативно-правовых актов: Правительства РФ, Банка
России, а также стандартов и требований, предъявляемых к кредитной
организации, ее внутренних документов, определяющих политику и
регулирующих ее деятельность;
- помощь органам управления банка в обеспечении его
функционирования;
- реализация контрольных мероприятий в целях своевременной
идентификации, оценки и обеспечения мер по минимизации рисков банковской
деятельности, которые способствуют совершенствованию системы управления
всеми видами рисков;
- совершенствование системы корпоративного управления в
кредитной организации;
- разработка мероприятий по разрешению конфликтов интересов,
возникающих в процессе деятельности кредитной организации.
Служба внутреннего аудита в кредитной организации осуществляет
проверки на основании планов, разрабатываемых на ежегодной основе,
составляемых руководителем Службы внутреннего аудита и утверждаемых
Советом директоров банка. При возникновении новых направлений
деятельности кредитной организации, а также поступлении в Службу
внутреннего аудита оперативной информации о возникновении новых рисков
или превышении приемлемого уровня банковских рисков по решению
Руководителя Службы внутреннего аудита при согласовании с Советом
Директоров Банка могут назначаться внеплановые проверки. Совет директоров
может при необходимости инициировать внесение изменений в План и сроки
проведения проверок.
Рассмотрим методику аудита кассовых операций с клиентскими счетами
в коммерческом банке.Аудиторская проверка кассовых операций включает:
проведение проверки открытия расчетных и текущих счетов клиентов;