2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………….……………………………………………………….….3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………...………….……….….7
1.1.Основы бухгалтерского учета кассовых операций…………………………7
1.2.Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета кассовых
операций………………………………………………………………………….18
1.3.Методика и нормативное регулирование аудита кассовых операций…24
2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА
ПРИМЕРЕ СЕТИ МАГАЗИНОВ «КАРАПУЗ» ИП АЛАШЕЕВ И.А.….29
2.1.Организационно-экономическая характеристика компании..……………29
2.2.Ведение бухгалтерского учета кассовых операций в сети магазинов
«КАРАПУЗ» ИП Алашеев И.А…………………………………………………35
2.3. Аудит кассовых операций сети магазинов «КАРАПУЗ» ИП Алашеев
И.А………………………………………………………………………………..48
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В СЕТИ МАГАЗИНОВ «КАРАПУЗ» ИП
АЛАШЕЕВ И.А…………………………….…………………………………...65
3.1.Меры, направленные на улучшение ведения бухгалтерского учета
кассовых операций………………………………………………………………65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..….73
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
3
ВВЕДЕНИЕ
В современном мире с его высокими технологиями все еще остается
актуальным вопрос обращения наличных денежных средств, причем как
среди обычного населения, так и среди различных предприятий, независимо
от их величины. Конечно, с приходом банковских карт и возможности
осуществления безналичного расчета между компаниями масштабы оборота
наличных денег снизились, но, даже не смотря на это, полный переход на
электронный денежный оборот вряд ли будет осуществим в ближайшем
будущем.
Наличные деньги можно сравнить с печатными изданиями книг.
Сколько бы их электронных версий не выпускалось каждый день, у каждого
из нас наверняка найдется на полке пара любимых книг с пожелтевшими
страницами, и сколь бы банковских карт не было в наших бумажниках, там
всегда найдется место для нескольких купюр.
Именно поэтому очень важно уметь правильно обращаться с
наличными деньгами. Особенно актуальным этот вопрос является для
организаций, для которых бухгалтерский учет операций, связанных с
наличными денежными средствами имеет большое значение. Эта значимость
распространяется не только на условия хранения наличных денег, но и на их
оформление в бухгалтерском учете организации, продиктованное
различными законами, нормами и правилами, действующими на территории
Российской Федерации. И от того как будет осуществляться бухгалтерский
учет кассовых операций, будет зависеть финансово-хозяйственная
деятельность компании.
Как известно, бухгалтерский учет любых хозяйственных операций рано
или поздно должен подвергаться контролю. Не является исключением и
бухгалтерский учет кассовых операций.
Данный контроль может осуществляться как со стороны руководства,
так и со стороны налоговых органов. Причем обнаружение ошибок в ведении
4
бухгалтерского учета последними, чреват, различного рода взысканиями, в
том числе и штрафными санкциями, как в отношении самого предприятия,
так в отношении его должностных лиц. Поэтому, наилучшим способом
проверки правильности ведения бухгалтерского учета кассовых операций,
является его аудит. Именно он позволяет своевременно проверять
правильность проведения всех хозяйственных операций, связанных с
наличными деньгами и в случае обнаружения ошибок, незамедлительно
приступать к их исправлению и не допускать их в своей дальнейшей работе.
Данные меры не только позволяют избежать возможных трений с
налоговыми инспекторами, но и делают бухгалтерский учет кассовых
операций слаженным механизмом, позволяющим руководству компании в
любой момент времени иметь доступ к достоверной информации, связанной
с проведением хозяйственных операций через наличный расчет.
Цель данной дипломной работы – изучить ведение бухгалтерского
учета кассовых операций на примере конкретной организации и выяснить
влияние проведения аудиторской проверки кассовых операций на
дальнейшую работу компании.
Задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной
цели, заключаются в следующем:
- изучить основы ведения бухгалтерского учета кассовых операций;
- изучить нормативную базу, на основе которой строится
бухгалтерский учет кассовых операций;
- выяснить, какие действия включает в себя проведение аудита
кассовых операций, и какими нормативными документами оно регулируется;
- ознакомиться с ведением бухгалтерского учета кассовых операций
исследуемой организации, выявить его положительные и отрицательные
стороны;
- изучить результаты проведения аудиторской проверки кассовых
операций в рассматриваемой компании и сравнить их с результатами своего
5
исследования, проводимого в ходе изучения ведения бухгалтерского учета
кассовых операций;
- на основании полученных результатов дать ряд рекомендаций,
способствующих улучшению качества ведения бухгалтерского учета
кассовых операций в данной компании.
Объектом исследования данной дипломной работы является сеть
магазинов «КАРАПУЗ» ИП Алашеев И.А., расположенная в г.Сызрани
Самарской области.
Данная дипломная работа составлена по материалам действующих
законодательств, регулирующих ведение бухгалтерского учета кассовых
операций и его аудит, различных печатных изданий, освещающих данную
тему исследования, и состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
Во введении дипломной работы обоснована актуальность выбранной
темы, обозначены цель проводимого исследования и его объект, а также
перечислены задачи, которые необходимо решить для ее достижения.
В первой главе данной дипломной работы рассматриваются
теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций, и их нормативное регулирование.
Во второй главе дана подробная характеристика исследуемого объекта,
изучено ведение бухгалтерского учета кассовых операций, осуществляемое
на нем, а также изучены результаты аудиторской проверки, проведенной в
данной компании за период 2014 – 2016 гг. На основании полученных
результатов был сделан вывод о качестве ведения бухгалтерского учета
кассовых операций в исследуемой организации.
В третьей главе дипломной работы дается ряд рекомендаций по
улучшению бухгалтерского учета кассовых операций в исследуемой
компании, основанных на выявленных ошибках, в ходе проведения
аудиторской проверки.
В заключение дипломной работы дан обобщающий вывод о степени
6
важности соблюдения всех правил и законов в ведении бухгалтерского учета
кассовых операций, о необходимости осуществления контроля за ними и о
той роли, которую продолжают играть наличные деньги в финансово-
хозяйственной деятельности организации.
Список использованной литературы содержит основные источники
информации, которые были изучены в процессе написания работы.
Написание данной дипломной работы направлено на определение
места наличных денежных средств в жизни организации, за счет изучения
бухгалтерского учета кассовых операций и его контроля, проводимого путем
аудиторской проверки.
7
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1.Основы бухгалтерского учета кассовых операций
Каждое предприятие ежедневно осуществляет расчеты с покупателями
и поставщиками, своими работниками и третьими лицами. Данные расчеты
могут производиться как в безналичной форме, так и в наличной. И хотя
сегодня, во времена высоких технологий большая часть финансовых
операций производится безналичным путем, все же существуют расчеты,
которые производятся наличными денежными средствами. Для
осуществления последних, на каждом предприятии, в не зависимости от его
вида деятельности, будь то крупное производство или мелкая торговля, есть
касса, специально оборудованное помещение, в котором собственно и
происходят наличные расчеты. Помимо этого касса предприятия
осуществляет надлежащее хранение наличных денежных средств, а также их
документальное оформление в случае прихода или расхода и отражение их
перемещения в бухгалтерском учете предприятия.
Все выше перечисленные операции выполняет бухгалтер-кассир. В
более мелких компаниях данные обязанности могут быть возложены на
главного бухгалтера или директора компании, а также на индивидуального
предпринимателя, если у последнего и вовсе нет сотрудников. В любом
случае, ведение кассовых операций и их учет должны осуществлять все
юридические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей,
которые освобождены от этой обязанности с 1 июня 2014г. согласно
Указания ЦБ РФ № 3210-У.
Для назначения на должность бухгалтера-кассира издается приказ. В
его трудовом договоре четко прописываются служебные обязанности. Кроме
8
того, между предприятием и бухгалтером-кассиром составляется договор о
полной материальной ответственности последнего.
В соответствии с законодательством все предприятия без исключения,
независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в
банке на расчетном счете. Использование в своих расчетах и хранение в
кассе наличных денежных средств разрешено предприятиям с учетом
соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе. С 1 января
2012 года компании имеют право самостоятельно устанавливать лимит
остатка денежных средств в кассе, для чего в произвольной форме
составляется приказ, подписанный руководителем предприятия. До 2012 года
данная обязанность возлагалась на банковские учреждения, в которых
обслуживались компании. Стоит отметить, что предприятия не обязаны
уведомлять банковские учреждения о размере установленного лимита
остатка кассы.
Формула, которую необходимо использовать для самостоятельного
расчета лимита остатка денежных средств, выглядит следующим образом:
Лимит = R × N / P, где:
R — объем выручки за расчетный период в аналогичном периоде прошлых
лет или предполагаемый объем выручки или пиковый объем выдач наличных
денег.
P — расчетный период, определяемый по усмотрению предприятия,
но не более 92 рабочих дней. Рабочими днями считаются дни, в которые
предприятие работало.
N — период времени между днями сдачи в банк наличных денег.
Устанавливается на усмотрение предприятия, но не должен превышать 7
рабочих дней, а если банк далеко — 14 рабочих дней.
Наличные денежные средства в кассе можно использовать для расчетов
с поставщиками (сумма расчетов по одному договору оплаты не должна
превышать 100 000 рублей); выдачи денег под отчет сотрудникам компании
для приобретения материальных ценностей, предназначенных для
9
хозяйственных нужд; выплаты заработной платы сотрудникам и прочих
выплат, несущих социальных характер (к примеру, материальная помощь).
Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что
остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер.
Однако обороты по кассе, то есть размер поступивших и выданных в течение
дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы
наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть
сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по
кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией
из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному
страхованию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства
выдаются из банка целевым назначением. То есть они могут быть
израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении
денег в банке). Для них установлены свои сроки хранения - не более трех
рабочих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, - пять дней. Если полученные денежные средства не выданы в
установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.
Несоблюдение лимита остатка денежных средств в кассе влечет за
собой административную ответственность в виде штрафа, согласно ст. 15.1
КоАП РФ:
от 4 тысяч рублей до 5 тысяч рублей — для должностных лиц и ИП;
от 40 тысяч рублей до 50 тысяч рублей — для юридических лиц.
Для учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». По дебету
данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их
выдача. Согласно утвержденного плана счетов и в зависимости от специфики
работы предприятия, счет 50 «Касса» может подразделяться на субсчета:
50.1 «Касса организации». Учитывается поступление и расход
наличных денежных средств в валюте РФ.
10
50.2 «Операционная касса». Учитывается поступление и расход
наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и
т.п.
50.3 «Денежные документы». Учитываются операции по
движению денежных документов, по сумме фактических затрат на их
приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». Учитываются операции с
валютой наличными.
Отражение прихода денежных средств в кассе предприятия
осуществляется путем составления следующих бухгалтерских проводок:
Дт 50 Кт 51 – поступление денежных средств в кассу с расчетного
счета предприятия
Дт 50 Кт 75 – вклад в уставный капитал предприятия
Дт 50 Кт 62 – поступление денежных средств от покупателей и
заказчиков
Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу подотчетным лицом неизрасходованных
сумм
Дт 50 Кт 73.1 – поступление денежных средств от сотрудников
предприятия в счет погашения выданного займа
Дт 50 Кт 73.2 – поступление денежных средств от сотрудников
предприятия в счет погашения материального ущерба
Отражение расхода денежных средств в кассе предприятия
осуществляется путем составления следующих бухгалтерских проводок:
Дт 70 Кт 50 – выплата заработной платы сотрудникам предприятия
Дт 73.1 Кт 50 – выдача займа сотруднику предприятия
Дт 71 Кт 50 – выдача денежных средств в под отчет
Дт 76.04 Кт 50 – выплата депонированной заработной платы
сотруднику предприятия
Дт 60 Кт 50 – выплата денежных средств поставщикам
11
Дт 76 Кт 50 – выплата денежных средств по расчетам с прочими
контрагентами
Дт 75.2 Кт 50 – выплата дивидендов
Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия,
должны быть своевременно оприходованы путем внесения соответствующей
записи в первичные кассовые учетные документы и отражены в
бухгалтерском учете компании, путем внесения необходимых бухгалтерских
проводок.
Любое поступление денежных средств в кассу предприятия
оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1, утверждена
Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об
утверждении унифицированных форм учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации").
Приходный кассовый ордер является первичным учетным документом,
отражающим в бухгалтерском учете факт совершения хозяйственной
операции предприятия, то есть факт поступления в кассу наличных
денежных средств.
Приходный кассовый ордер отражает следующее поступление
денежных средств в кассу предприятия:
Получение денег по чеку с расчетного счета предприятия;
Внесение средств в уставный капитал;
Возврат неиспользованных подотчетных денежных средств;
Возврат выданного займа и процентов по нему;
Внесение денежных средств сотрудником или сотрудниками
предприятия в сумме выявленной недостачи или порчи имущества компании,
как в добровольном порядке, так и по решению суда;
Внесение денежных средств третьими лицами по решению суда
для возмещения ущерба от кражи или порчи имущества предприятия;
Оприходование поступившей выручки от продажи товаров,
оказания услуг.