52
сотрудниками сети магазинов «КАРАПУЗ». Также проверяются суммы
выплат по заработной плате, указанные в платежной ведомости с
начислениями отдельно по каждому сотруднику. Помимо этого аудитором
осуществляется суммарный пересчет сумм, указанных в платежной
ведомости напротив каждой фамилии сотрудников и сравнение с итоговой
суммой, предназначенной к выдаче, указанной на титульном листе
платежной ведомости. Данные суммы должны совпадать. Их несовпадение
свидетельствует об умышленном хищении денежных средств компании.
При проверке выдачи наличных денежных средств под отчет, аудитор
сверяет сумму, указанную в заявлении подотчетного лица на выдачу денег из
кассы, с суммой, указанной в расходном кассовом ордере.
Любая выдача денежных средств из кассы, должна быть сделана на
основе документа, подтверждающего их выдачу. Отсутствие данных
документов или повторное их использование для выдачи денег из кассы,
является не только грубым нарушением, но и растратой денежных средств
организации.
Проверка полноты и правильности отражения выданных денежных
средств из кассы осуществляется при помощи сверки сумм, указанных в
расходных кассовых ордерах и кассовой книге за конкретный отчетный
период.
Проведенная проверка расходных кассовых операций в сети магазинов
«КАРАПУЗ» не выявила выше указанных нарушений и попыток хищения
наличных денежных средств из кассы.
Проверка кассовых операций с подотчетными лицами основывается на
соблюдении подотчетными лицами сроков предоставления авансовых
отчетов, правильности приложенных к ним оправдательных документов и
оснований для выдачи денежных средств под отчет.
Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами начинается с
проверки наличия приказа руководителя компании о праве тех или иных
сотрудников брать денежные средства в подотчет.
53
В рассматриваемой сети магазинов «КАРАПУЗ» в наличии имеется
такой приказ, подписанный индивидуальным предпринимателем Алашеевым
Иваном Александровичем, строго обозначающий перечень сотрудников,
имеющих право брать в подотчет наличные денежные средства в кассе
компании. Данный перечень сотрудников включает в себя: менеджера
отдела закупок Афанасьева Т.Н., заведующего складом Петрова К.Е. и
бухгалтера Медведеву А.С. Выше указанный перечень сотрудников
составлен исходя из производственной необходимости сети магазинов
«КАРАПУЗ», с целью осуществления контроля за наличными денежными
средствами, выданными под отчет. Данный список может быть пересмотрен
и изменен только ИП Алашеевым И.А.
Следующим пунктом проверки является правильное документальное
оформление выдачи наличных денежных средств в подотчет. Денежные
средства должны выдаваться только на основании заявления подотчетного
лица, чья фамилия значится в приказе, утвержденном ИП Алашеевым И.А.
Данное заявление должно содержать в себе сумму, необходимую для
получения из кассы организации, цели расходования денежных средств. А
также подписи подотчетного лица и ИП Алашеева И.А. Отсутствие хотя бы
одного реквизита в заявлении, может служить основанием для отказа
бухгалтера-кассира в выдаче данному сотруднику денежных средств из
кассы. Непосредственная выдача денежных средств в подотчет оформляется
расходным кассовым ордером, заявление гасится штампом «Оплачено» и
прикладывается к нему. Задача аудитора заключается в сверке суммы,
указанной в заявлении подотчетного лица и суммы, указанной в расходном
кассовом ордере, а также наличия выданной суммы в кассовой книге.
Далее, аудитор проверяет сроки предоставления авансового отчета
подотчетным лицом в бухгалтерию сети магазинов «КАРАПУЗ». Срок
предоставления авансового отчета составляет 3 рабочих дня, с момента
получения денежных средств в кассе. Несоблюдение сроков предоставления
авансового отчета является нарушением кассовой дисциплины. Также
54
аудитор должен удостовериться в том, что на момент выдачи денежных
средств, у подотчетного лица не было задолженности по выданным ранее в
под отчет суммам.
Кроме того, аудитор осуществляет проверку документов,
подтверждающих расход денежных средств, приложенных к авансовому
отчету. К подтверждающим документам относятся кассовые и товарные
чеки, железнодорожные и авиабилеты. Общая сумма, указанная в данных
документах должна совпадать с суммой, указанной в авансовом отчете.
Несовпадение данных сумм свидетельствует о совершении подотчетным
лицом махинации с наличными денежными средствами.
Также, аудитор проверяет, внесен ли подотчетным лицом излишек
выданных денежных средств в кассу или напротив, выдан ли бухгалтером-
кассиром перерасход по авансовому отчету подотчетному лицу, в случае
образования таких ситуаций. Данная информация проверяется аудитором
путем сверки сумм излишка, указанным в авансовых отчетах с суммами,
указанными в приходных кассовых ордерах и кассовой книге; а также путем
сверки сумм перерасхода, указанным в авансовых отчетах с суммами,
указанными в расходных кассовых ордерах и кассовой книге.
Аудиторская проверка расчетных операций с подотчетными лицами,
проводимая в сети магазинов «КАРАПУЗ» ИП Алашеев И.А. не выявила
никаких нарушений. Сроки предоставления авансовых отчетов
подотчетными лицами в отдел бухгалтерии соблюдены; все документы,
подтверждающие расход денежных средств, присутствуют в полном объеме
и полностью совпадают с суммой, заявленной в авансовых отчетах. В
приходных и расходных кассовых ордерах, заявлениях на выдачу денежных
средств и авансовых отчетах присутствуют все необходимые подписи.
Помарок, подчисток и исправлений в выше указанных документах не
обнаружено. На момент выдачи денежных средств подотчетным лицам, у
последних отсутствовали непогашенные задолженности. Перечень
подотчетных лиц, фигурирующих в расходных кассовых ордерах и
55
авансовых отчетах совпадает с перечнем подотчетных лиц, указанным в
приказе ИП Алашеева И.А. на право получения наличных денежных средств
в подотчет. Также, при проведении проверки, в сети магазинов «КАРАПУЗ»
не было выявлено случаев сокрытия превышения лимита остатка денежных
средств, за счет частых случаев выдачи излишней суммы в подотчет и
возвращения ее на следующий день, как неиспользованной.
Аудит правильности документального оформления кассовых операций
заключается в проверке наличия всех приходных и расходных кассовых
ордеров, путем их сверки с кассовой книгой и журналом учета приходных и
расходных кассовых ордеров, а также соблюдения сплошной нумерации
данных документов. Также осуществляется проверка наличия в приходных и
расходных кассовых ордерах, авансовых отчетах, кассовой книге подписей
ИП Алашеева И.А., главного бухгалтера, бухгалтера-кассира и получателя
денежных средств (в РКО). Помимо этого, аудитор проверяет наличие в
документах подчисток, зачеркиваний и исправлений, наличие которых делает
данные документы недействительными.
При проверке правильности оформления кассовых документов у ИП
Алашеева И.А. были обнаружены документы, в которых отсутствовали
подписи либо главного бухгалтера, либо ИП Алашеева И.А. Чаще всего
подпись главного бухгалтера отсутствовала в кассовой книге, также ее не
хватало в некоторых приходных кассовых ордерах. Подпись ИП Алашеева
И.А. отсутствовала в некоторых расходных кассовых ордерах, отражающих
сдачу выручки из касс магазинов в банк, через службу инкассации. Данные
недочеты не влекут за собой штрафных санкций, в случае их обнаружения
налоговыми инспекторами, но будут отнесены к замечаниям. Обнаружение
ошибок в ведении кассовой дисциплины или в оформлении документов при
проведении аудиторской проверке еще раз доказывают факт ее
необходимости. Ведь куда лучше, если существующие недочеты в работе
отдела бухгалтерии обнаружит аудитор и укажет на них, и возможно даст
56
совет о том, как их избежать в дальнейшем, нежели те же самые ошибки
обнаружит налоговый инспектор в случае проведения выездной проверки.
Других ошибок, недочетов и замечай к оформлению кассовой
документации в сети магазинов «КАРАПУЗ» не было обнаружено
аудитором.
Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе
осуществляется путем сверки остатков на конец дня в кассе, с лимитом,
позволяющим хранить наличные денежные средства в пределах указанной
суммы. Сведения о лимите остатка наличных денежных средств в кассе
организации должны содержаться в соответствующем приказе,
утвержденном ИП Алашеевым И.А., к которому должен быть приложен
расчет лимита.
Аудиторская проверка ведения кассовых операций в сети магазинов
«КАРАПУЗ» не выявила превышений лимита остатка наличных денежных
средств в кассе.
Проверка правильности отражения кассовых операций в бухгалтерском
учете (бухгалтерские проводки).
В бухгалтерском учете все операции по кассе отражаются при помощи
счета 50 «Касса». Кассовыми операциями считаются все действия,
производимые с наличностью и денежными документами.
Счет 50 «Касса» является активным, по его дебету отражается
поступление денежных средств, а по кредиту — списание. В зависимости от
типа хозяйственной операции счет 50 может корреспондировать со многими
бухгалтерскими счетами. В сети магазинов «КАРАПУЗ» ИП Алашеев И.А.
осуществляются следующие хозяйственные операции: выплата заработной
платы сотрудникам, выдача денежных средств в под отчет, внесение
денежных средств на расчетный счет, выплата депонированной заработной
платы, снятие денежных средств по чеку с расчетного счета, возврат в кассу
подотчетным лицом излишка денежных средств, внесение в кассу денежных
средств от сотрудников, в целях погашения материального ущерба.
57
Соответственно проверка правильности отражения в бухгалтерском учете
ИП Алашеева И.А. кассовых операций будет производиться путем сличения
записей, сделанных в приходных и расходных кассовых ордерах, с оборотно-
сальдовыми ведомостями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Согласно проведенной аудиторской проверки, все хозяйственные
операции, проводимые в бухгалтерском учете сети магазинов «КАРАПУЗ»,
отражены верно.
Проверка соблюдения порядка применения ККМ в торговых
организациях имеет большое значение, для правильного бухгалтерского
учета кассовых операций. Ведь за отсутствие кассового аппарата или
использование не зарегистрированного кассового аппарата компания и ее
должностные лица могут быть оштрафованы на крупную сумму, согласно п.2
ст.14.5 КоАП РФ. Все хозяйственные операции, осуществляемые с
применением ККТ, регламентируются Федеральным законом от 22.05.2003
№ 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт».
Первое что проверяет аудитор – это количество торговых точек,
имеющихся в сети магазинов «КАРАПУЗ» и наличие в них кассовых
аппаратов установленного образца, зарегистрированных в налоговой
инспекции. В паспортах кассовых аппаратов аудитор просматривает даты
последней замены ЭКЛЗ и сроки ее действия. Помимо этого, аудитором
осуществляется проверка журналов кассиров-операционистов. Данная
проверка заключается в просмотре журнала кассира-операциониста на
наличие в нем всех необходимых данных об организации, кассире, ККМ,
результатах работы кассы за день, то есть внесения в журнал сведений о
выручке, суммарных остатков на начало рабочего дня и на конец рабочего
дня, а также подписей продавца-кассира и бухгалтера-кассира. Помимо этого
58
осуществляется проверка наличия справок-отчетов кассиров-операционистов
(форма КМ-6) и правильности их заполнения на основании Z-отчета,
выведенного в конце рабочего дня и всех необходимых подписей в них. Для
проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на
идентичность суммы по данным контрольной ленты, журнала кассира-
операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на
полученные суммы записи по счетам учета реализации.
По итогам проверки работы с ККМ не было выявлено нарушений. В
каждом магазине ИП Алашеева И.А. в наличии имеются кассовые аппараты,
соответствующего образца, зарегистрированные в МРИ ФНС №3 по
Самарской области. Сроки замены ЭКЛЗ в данных кассовых аппаратах
соблюдены. В журналах кассиров-операционистов содержатся все
необходимые сведения, подчисток, помарок и исправлений не обнаружено.
Справки-отчеты кассиров-операционистов заполнены правильно и содержат
все необходимые в них сведения. Полученная выручка от продажи товаров
оприходована полностью. К замечаниям, обнаруженным в ходе проводимой
проверки, следует отнести отсутствие в некоторых справках-отчетах
кассиров-операционистов подписей бухгалтера-кассира. Отсутствие
подписей не влечет за собой штрафов или иного административного
наказания ИП Алашеева И.А. и должностных лиц сети магазинов
«КАРАПУЗ», но все же должно натолкнуть индивидуального
предпринимателя на принятие ряда мер по устранению такого рода
недочетов в работе отдела бухгалтерии, тем более, что аналогичные
замечания были обнаружены ранее, при проведении проверки приходных и
расходных кассовых ордеров.
Проверка результатов проведения инвентаризации кассовых операций
подразумевает под собой проверку аудитором наличия приказа о проведении
плановой и внеплановой инвентаризации наличных денежных средств, а
также обозначения данных операций в учетной политике компании. Также
производится проверка наличия у компании актов проведения
59
инвентаризации наличных денежных средств. Данная проверка проводится с
целью выявления подлинности проведения инвентаризации. О ее
фиктивности могут говорить: одни и те же фамилии, указанные в
документах, подтверждающих факт проведения инвентаризации; схожие
суммарные соотношения начальных остатков и итоговых результатов за
последние несколько периодов. Обнаружение аудитором выше указанных
нарушений, свидетельствует о том, что руководство компании халатно
относится к проведению инвентаризации и не осознает ее значимость в
ведении финансово-хозяйственной деятельности.
Выше указанные ошибки не были обнаружены при проверке
результатов проведения инвентаризации в сети магазинов «КАРАПУЗ» ИП
Алашеев И.А., что говорит об ответственном отношении руководства
компании к ведению бухгалтерского учета. Единственным недочетом можно
считать отсутствие внеплановой инвентаризации наличных денежных
средств в главной кассе компании. Несмотря на небольшой денежный
оборот, ее все же следует проводить в целях дополнительной проверки
сохранности наличных денежных средств в кассе.
Помимо проверки наличия документов о проведения инвентаризации и
установления их подлинности, аудитор вправе лично провести внеплановую
инвентаризацию наличных денежных средств в кассе. Причем в данном
случае инвентаризация может быть проведена как в основной кассе сети
магазинов «КАРАПУЗ», так и в кассе одного или нескольких магазинов.
В сети магазинов «КАРАПУЗ» ИП Алашеев И.А. аудитором в рамках
осуществления проверки ведения кассовой дисциплины была проведена
инвентаризация основной кассы и кассы магазина № 4. Данная
инвентаризация проводилась в присутствии кассира и главного бухгалтера
ИП Алашеев И.А. В основной кассе бухгалтером-кассиром были
представлены документы последнего рабочего дня, а также дана расписка о
том, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет
и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не
60
списанных в расход денег. Пересчет наличных денежных средств,
находящихся в кассе в начале производит бухгалтер-кассир, а затем аудитор.
Фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе
сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в
бухгалтерском учете компании.
Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает
бухгалтер-кассир и главный бухгалтер сети магазинов «КАРАПУЗ».
Проведенная внеплановая инвентаризация в основной кассе ИП
Алашеев И.А. не выявила каких-либо нарушений.
При проведении инвентаризации в кассе магазина №4 продавцом-
кассиром был выведен Х-отчет, отражающий количество наличных
денежных средств, находящихся в данный момент в кассе. Далее продавцом-
кассиром в присутствии главного бухгалтера и аудитора производится
пересчет наличных денежных средств. После этого пересчет денежных
средств осуществляет аудитор. Количество наличных денежных средств
должно совпадать с суммой, содержащейся в Х-отчете.
Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает
продавец-кассир и главный бухгалтер организации.
В ходе проведения внеплановой инвентаризации в кассе магазина №4
была выявлена недостача в размере 50 рублей 00 копеек.
Стоит отметить, что акты о проведении аудитором внеплановой
инвентаризации наличных денежных средств в кассе являются письменным
аудиторским доказательством, и их данные необходимы аудитору для
дальнейшей проверки.
Проверка результатов проведения инвентаризации кассовых операций
в сети магазинов «КАРАПУЗ» ИП Алашеев И.А. не выявила существенных
нарушений, кроме недостачи наличных денежных средств, обнаруженной в
кассе магазина №4. В силу специфики деятельности компании – ведение
торговли, факты мелких недостач в кассе не редки и не приносят ощутимого
61
ущерба организации, так как вся материальная ответственность ложится на
плечи продавцов-кассиров.
Проверка условий хранения наличных денежных средств имеет не
меньшее значение, чем их документальное оформление и отражение на
счетах бухгалтерского учета. В данном случае проверка осуществляется на
наличие соответствия помещения кассы нормативным условиям,
направленным на надежность охраны помещения кассы, с целью
сохранности наличных денежных средств и кассовых документов. В ходе
проведения проверки условий хранения наличных денежных средств,
аудитор должен выяснить:
- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время
выдачи заработной платы;
- имеет ли касса организации обособленное и оборудованное
помещение;
- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или
несгораемый шкаф;
- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого
шкафа);
- заключен ли договор о полной материальной ответственности с
кассиром;
- ознакомлен ли кассир под расписку со своими должностными
обязанностями и правилами работы в кассе;
- обеспечена ли касса организации охранной сигнализацией.
Аудиторская проверка условий хранения наличных денежных средств
в кассах сети магазинов «КАРАПУЗ» ИП Алашеев И.А. выявила отсутствие
специально оборудованного помещения как в основной кассе компании, так
и в кассах, находящихся на территории магазинов. Также было выявлено
отсутствие охранной сигнализации и отсутствие сопровождающего лица
бухгалтера-кассира при доставке наличных денежных средств из банка в
кассу организации, обеспечивающего сохранность денежных средств.