22
наказания за несоответствие кассового помещения и способов хранения
наличных денежных средств, требованиям ЦБ РФ.
Не смотря на отмену правил по оборудованию места кассы,
предприятиям все же стоит придерживаться старых требований или хотя бы
их части, для обеспечения безопасности хранения денежных средств и
работы кассира.
В данном случае стоит ориентироваться на Приложение №2 и №3 к
Порядку ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993г.
В выше указанном Положении четко прописано каким образом должна
быть оборудована касса предприятия или любого другого учреждения, в том
числе финансового, а также правила хранения наличных денежных средств и
кассовых документов.
В целях обеспечения сохранности наличных денежных средств их
необходимо хранить в несгораемых металлических шкафах, которые
закрываются на ключ.
В целях обеспечения сохранности наличных денежных средств и
кассовых документов, а также во избежание возникновения угрозы жизни
кассира, помещение кассы должно быть изолировано от других служебных
помещений, оборудовано специальным окошком для выдачи денег, снабжено
устройством блокировки двери с внутренней стороны помещения кассы,
снабжено охранной сигнализацией, снабжено пожарной сигнализацией и
исправным огнетушителем. Кроме того, в помещение кассы запрещено
входить посторонним лицам.
Данный порядок организации кассового помещения имеет довольно
жесткие требования. Но, зачастую соблюдение данных требований выступает
гарантом сохранности наличных денежных средств и документации,
сопровождающей их передвижение.
Микропредприятиям и компаниям средних размеров, чья деятельность
не связана с ежедневной работой с наличными денежными средствами, новое
Указание Банка РФ дает послабление в организации работы кассы и ее
23
оснащении, так как для непостоянного хранения небольшого количества
наличности не требуется прибегать к выполнению столь высоких
требований, предъявляемых ранее к работе кассы.
Установленные ранее правила все же ориентированы на более крупные
предприятия, с большим оборотом наличных денежных средств.
И все же, в не зависимости от масштабов компании и ее ежедневного
оборота наличных денежных средств, не стоит пренебрегать мерами
обеспечения сохранности денежных средств.
Таким образом, надлежащее осуществление бухгалтерского учета
кассовых операций и соблюдение мер по обеспечению сохранности
наличных денежных средств предприятия, позволит избежать не только
многочисленных штрафов от налоговой инспекции за несоблюдение
кассовой дисциплины, но и материальных потерь, в виде хищения наличных
денежных средств из кассы.
24
1.3.Методика и нормативное регулирование аудита кассовых
операций
Ведение бухгалтерского учета предполагает осуществление записей о
финансово-хозяйственных операциях предприятия, которые
регламентируются различными законодательными актами.
Для определения правильности ведения бухгалтерского учета
предусмотрены различные проверки, на их соответствие существующим
законам. К таким проверкам можно отнести внутренние проверки ведения
бухгалтерского учета на предприятии и внешние, которые проводит
налоговая инспекция. К числу внутренних проверок предприятия можно
отнести проведение аудита. Данного рода ревизия проводится по инициативе
руководства предприятия и зачастую носит необязательных характер, за
исключением тех предприятий, которые должны проводить аудит своей
компании в обязательном порядке.
Проведение аудита на предприятии может полностью охватывать
ведение бухгалтерского учета, либо его отдельные части, как например
проведение аудиторской проверки основных средств или учетной политики.
Немаловажным элементом в осуществлении бухгалтерского учета
является бухгалтерский учет кассовых операций, так работа с наличными
денежными средствами происходит на предприятии намного чаще, чем
приобретение основных средств или любых других операций.
Поэтому аудиторская проверка кассовых операций должна
осуществляться на предприятии в первую очередь, в случае возникновения
потребности в ее проведении.
Основная задача, которую ставит перед собой аудитор при проведении
проверки – это подтверждение правдивости финансовой информации. Так
как кассовые документы содержат в себе большой объем информации о
передвижении наличных денежных средств и причине такого передвижения,
25
то целесообразнее всего обозначить начало проведения аудиторской
проверки именно с кассовой дисциплины.
Основная цель проведения аудита кассовых операций заключается в
установлении соответствия применяемой в организации методики
бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным
документам.
В данном случае действия аудитора направлены на проверку
следующих показателей:
Своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете
операций с наличными денежными средствами в соответствии с
требованиями законодательства РФ;
Надлежащее документальное оформление операций с наличными
денежными средствами, в соответствии с установленными правилами
ведения кассовых операций;
Сохранность наличных денежных средств и кассовых
документов, отражающих их передвижение, в кассе предприятия;
Целевое использование наличных денежных средств;
Соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе
предприятия;
Соблюдение размера суммы проведения наличных расчетов
между юридическими лицами;
Проведение плановой и внеплановой инвентаризации наличных
денежных средств в кассе предприятия.
Для проведения аудита кассовых операций, аудитор использует
следующие документы:
- приходные кассовые ордера,
- расходные кассовые ордера,
- кассовую книгу,
- журнал учета регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
- акты инвентаризации наличных денежных средств,
26
- приказ об утверждении лимита остатка наличных денежных средств в
касса,
- оборотно-сальдовые ведомости по счету 50, 51, 57, 71, 70,
- отчет о движении денежных средств,
- бухгалтерский баланс.
Данные документы предоставляются исключительно за аудируемый
период, который был заранее оговорен при заключении договора о
проведении аудиторской проверки.
На основании выше приведенных документов аудитором производится
сличение сумм и остатков по счетам и кассовым документам, для выявления
возможных нарушений в бухгалтерском учете кассовых операций.
При проведении аудита в организации, в том числе и аудита кассовых
операций, аудитор должен придерживаться таких принципов выполнения
совей работы, как независимость, честность, объективность,
профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность
и профессиональное поведение.
Независимость аудитора означает тот факт, что он ничем не связан с
проверяемой организацией, помимо заключенного между ними договора. То
есть не является чьим-то родственником, не имеет денежной или иной
заинтересованности в результатах проверки.
Честность характеризуется тем, что для аудитора его
профессиональный долг превыше каких-то выгод.
Объективность аудитора заключается в том, что он самостоятельно,
непредвзято, и беспристрастно формулирует свое мнение о достоверности
представленной его вниманию отчетности компании.
Профессиональная компетентность подразумевает под собой
обладание аудитором необходимым объемом знаний и навыков, для
осуществления аудиторской проверки.
Добросовестность аудитора означает его ответственное отношение к
своей работе.
27
Конфиденциальность заключается в сохранности документации,
поступающей аудитору на проверку, а также любой информации,
касающейся проверяемой организации и использование ее в своих личных
целях.
Профессиональное поведение аудитора говорит о соблюдении им
законов и нормативных актов, регламентирующих его работу.
Все действия аудитора во время проведения аудиторской проверки
строго регламентированы Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008г.
«Об аудиторской деятельности» (ред. от 03.07.2016), федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также методическими
рекомендациями, одобренными Советом по аудиторской деятельности при
Минфине РФ и правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Аудиторская проверка состоит из нескольких стадий:
1.Подготовительная стадия. Включает в себя знакомство с
организацией, определение объема работы и возможных аудиторских рисков,
заключение договора на проведение аудиторской проверки.
2.Стадия планирования. Данная стадия направлена на составление
четкого плана действий при непосредственном осуществлении проверки.
3.Стадия проведения аудита. Включает в себя сбор, оценку и анализ
аудиторских доказательств, касающихся деятельности проверяемой
компании.
4.Заключительная стадия. Подразумевает составление аудиторского
заключения, которое включает в себя выводы аудитора о достоверности
бухгалтерской отчетности аудируемой компании и перечень обнаруженных
ошибок, допущенных компанией при ведении бухгалтерского учета, со
ссылками на доказательную базу.
Результаты, полученные в ходе проведения аудиторской проверки,
призваны устранить выявленные нарушения в ходе ведения бухгалтерского
учета кассовых операций, во избежание наложения на предприятие
28
штрафных санкций при проведении налоговой проверки и выявления
сотрудниками налоговой инспекции аналогичных ошибок в ведении
бухгалтерского учета кассовых операций.
Проведение аудиторской проверки кассовых операций можно считать
работой над ошибками, которые допускаются организациями в ходе ее
финансово-хозяйственной деятельности.
Правильно организованный бухгалтерский учет кассовых операций,
своевременное проведение аудиторской проверки, соблюдение все законов,
норм и правил, регламентирующих данный учет и обеспечение мер по
сохранности наличных денежных средств и сопровождающей их
документации, является залогом бесперебойной работы любого предприятия
и отсутствия возможных штрафных санкций и прочих административных
взысканий, направленных в его адрес.
29
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ СЕТИ МАГАЗИНОВ «КАРАПУЗ»
ИП АЛАШЕЕВ И.А.
2.1. Организационно-экономическая характеристика компании
В качестве исследуемого объекта данного дипломного проекта была
взята сеть магазинов детских товаров «КАРАПУЗ» ИП Алашеев И.А.
г.Сызрань. Данная сеть магазинов была образована в 2003 году. Вся
ответственность за ведение финансово-хозяйственной деятельности
возлагается на индивидуального предпринимателя и главного бухгалтера. ИП
Алашеев И.А. применяет упрощенную систему налогообложения в части
«Доходы». В данном торговом предприятии налажены взаимоотношения с
поставщиками, в связи с чем постоянно обновляется ассортимент
реализуемого товара, составленный на основании проведенного анализа
спроса потребителей на те или иные товары. У рассматриваемой компании в
наличии имеются торговые и складские помещения, транспортное средство
для развозки товаров, а также торговое и офисное оборудование. Данная
торговая компания постоянно развивается.
Про сеть магазинов можно сказать следующее:
- по составу основного контингента обслуживаемых покупателей, данная
сеть магазинов направлена на обслуживание клиентов среднего достатка;
- по характеру размещения на территории населенного пункта – это сеть
магазинов, размещенная в крупных спальных районах города, а также в
центральном районе города, магазины располагаются как на собственной
торговой территории, так и на территории торговых центров;
- по форме товарной специализации сеть магазинов является
узкоспециализированной;
30
- по определяющему методу продажи товаров – это магазины с
индивидуальным обслуживанием покупателей;
- по ценовому уровню реализуемых товаров – это магазины, имеющие
товары среднего уровня цен;
- по размерам торговой площади, данная сеть магазинов является средней.
Ежедневно в деятельности данной торговой организации происходит
множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров:
приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка,
погрузка и разгрузка, хранение, продажа, уценка, списание, плановая и
внеплановая инвентаризация товаров и наличных денежных средств и
прочее.
Для того, чтобы рассматриваемая сеть магазинов работала слаженно и
без перебоев, ее руководитель должен не только лично контролировать все
происходящие процессы в каждом отдельно взятом магазине, но и грамотно
распределять должностные обязанности между своими сотрудниками.
Рисунок 1. Производственная схема сети магазинов «КАРАПУЗ».
Функций, которые выполняют сотрудники сети магазинов
«КАРАПУЗ», достаточно много, но, не смотря на сравнимо небольшой штат,
как видно на производственной схеме, показанной на рисунке 1, каждый из
них хорошо справляется со своими должностными обязанностями.
ИП Алашеев
И.А.
Отдел
бухгалтерии
Отдел
закупок
Старшие
продавцы
Продавцы
Технический
персонал
31
Такая слаженная и организованная работа связана в основном с тем,
что все служебные обязанности четко распределены, каждый из сотрудников
точно знает, что и в какое время ему необходимо сделать. К тому же в
данной торговой организации небольшая текучесть кадров: на протяжении
многих лет его трудовой состав практически не меняется, что в свою очередь
положительно влияет на качество работы магазинов.
Отдел бухгалтерии состоит из главного бухгалтера и двух бухгалтеров.
В их обязанности входит ведение бухгалтерского учета в соответствии с
Законодательством РФ. Работа отдела бухгалтерии заключается в ведении
первичной документации, контроле за наличными и безналичными
денежными средствами, составлением годовой бухгалтерской отчетности, а
также в отсутствии отдела кадров, ведении кадровых дел торговой компании.
Отдел закупок состоит из четырех человек, включая его старшего
менеджера. Работа этого отдела состоит в постоянном мониторинге
поставщиков, поиске необходимых товаров, изучении спроса покупателей,
контроле поставок товаров, контроле за хранением товара на складе,
контроле за перемещением товара со склада в магазины или из одного
магазина в другой и т.д.
Продавцы (15 человек), во главе со старшими продавцами (5 человек)
принимают непосредственное и самое активное участие в продаже товара.
Данные сотрудники занимаются приемкой товара со склада непосредственно
в магазин, предпродажной подготовкой товара, выкладкой товара в торговом
зале, поддержанием торгового зала в чистоте. К операциям
непосредственного обслуживания покупателей относятся: встреча
покупателей; ознакомление покупателей с информацией, касающейся
проведения различных акций в магазине и системе скидок, если таковые
проходят в данное время; предложение товара покупателям; доставка
отобранного покупателями товара в зону кассы; осуществление расчета
покупателей за купленный товар; упаковка проданного товара.