5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита кассовых
операций на предприятии ........................................................................................... 9
1.1 Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование их
учета и аудита ........................................................................................................... 9
1.2 Порядок организации учета кассовых операций .......................................... 18
1.3 Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций ............ 21
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» ................................................................................................................... 29
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия.... 29
2.2 Организация учета кассовых операций на предприятии ............................. 38
2.3 Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии ............................................................................................................ 45
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета кассовых
операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» .......................................................... 56
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии ..................................................................... 56
3.2 Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий . 63
Заключение ................................................................................................................ 71
Список литературы ................................................................................................... 74
Приложения ............................................................................................................... 78
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что хранение и
выдача наличных денежных средств осуществляются через кассу предприятия.
Правильное использование, контроль за сохранностью и приумножением
денежных средств предприятия является важнейшей задачей бухгалтерии.
Бухгалтерский учет и аудит операций с наличными денежными средствами
имеют огромное значение для правильной организации денежного обращения,
расчетов, для укрепления платежной дисциплины предприятия, а также
эффективности использования финансовых ресурсов. Следует отметить, что
ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как
со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, вследствие того,
что расчеты наличными денежными средствами являются повышенным
соблазном для различного рода злоупотреблений. Поэтому к бухгалтерскому
учету и аудиту кассовых операций и оформлению кассовых документов
предъявляются повышенные требования.
Анализ экономической литературы показал наличие значительного
интереса как отечественных, так и зарубежных ученых (экономистов) к
изучению особенностей организации бухгалтерского учета и проведения
аудиторской проверки кассовых операций. Основными отечественными
экономистами являются: С.Г. Агабекян, Л.И. Бурова, А.В. Маркина,
Д.М. Мустеева, М.А. Ожогина, Т.В. Пешкова, Н.А. Познякова,
Т.Ю. Серебрякова и др.
Объектом выпускной квалификационной работы послужило
ЗАО «Волчихинский Пивзавод», которое занимается производством
безалкогольных напитков, ароматизированных и (или) с добавлением сахара (за
исключением минеральных вод).
7
Предметом исследования непосредственно выступили особенности
организации бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Цель выпускной квалификационной работы заключается в углублении
теоретических знаний и закреплении практических навыков по организации
бухгалтерского учета кассовых операций и проведению их аудиторской
проверки в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Для достижения поставленной выше цели исследования необходимо
решить следующие задачи:
– определить сущность кассовых операций, рассмотреть нормативно-
правовое регулирование их учета и аудита;
– изучить порядок организации учета кассовых операций;
– предложить методику проведения аудиторской проверки кассовых
операций;
– привести краткую организационно-экономическую характеристику
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– изучить особенности организации учета кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– определить процедуры и выявить результаты аудиторской проверки
кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– разработать рекомендации по совершенствованию организации учета
кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– оценить экономическую эффективность рекомендованных
мероприятий.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что полученные в исследовании результаты могут быть
использованы ЗАО «Волчихинский Пивзавод» с целью определения наиболее
приоритетных мероприятий по совершенствованию организации учета кассовых
операций.
8
Методологической базой в работе послужили следующие методы
исследования: метод сбора информации, метод сравнения, расчетно-
аналитические методы, а также документальная проверка, опрос, тестирование и
подтверждение.
Информационной базой для выполнения выпускной квалификационной
работы послужили действующие нормативно-правовые акты РФ (Федеральные
законы, Приказы, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)), учебная, научная
и специальная литература, материалы периодической печати, Интернет-ресурсы,
а также отчетность ЗАО «Волчихинский Пивзавод»: финансовая (бухгалтерская)
отчетность, учетная политика для целей бухгалтерского учета в части учета
кассовых операций, первичные документы и регистры бухгалтерского учета по
учету кассовых операций.
Выпускная квалификационная работа содержит введение, основную
часть, которая включает три главы, заключение, список литературы и
приложения.
Во введении представлено обоснование выбора темы и ее актуальности,
формулируются объект и предмет, ставится основная цель работы и решаются
задачи по ее достижению, приводится практическая значимость темы
исследования, а также приводится методологическая и информационная база
исследования.
В первой главе работы изучаются теоретические и методологические
основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на предприятии. Во
второй главе работы приводятся особенности организации бухгалтерского учета
и аудита кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод». В третьей главе
определяются основные направления совершенствования организации учета
кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
В заключении содержатся основные выводы, которые были получены
непосредственно в ходе проведенного исследования.
9
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и
аудита кассовых операций на предприятии
1.1 Сущность кассовых операций, нормативно-правовое
регулирование их учета и аудита
Кассовые операции на сегодняшний момент времени занимают одно из
центральных мест в хозяйственной деятельности предприятия. Потребность в
наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой
оплаты труда, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы,
оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу предприятия ежедневно
могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками,
поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.
Определим трактовки понятия «кассовые операции» в разных источниках
(таблица 1).
Таблица 1
Трактовки понятия «кассовые операции» в разных источниках
Понятие
Трактовка (определение)
Источник
Кассовые
операции
Операции, которые связаны с приемом и
выдачей наличных денег кассами
предприятий, учреждений и организаций
Большой толковый
словарь
Прием, хранение и выдача наличных
денег
Большой юридический
словарь
Совокупность действий по приему и
выдаче наличных денежных средств, их
оформлению и отражению в учете
Военно-юридический
энциклопедический
словарь
Операции, которые связаны с приемом,
хранением и расходованием наличных
денежных средств
Словарь терминов
Совокупность материально-технических
процедур, которые заключаются в
приеме, хранении и выдаче наличных
денег
Экономика и право:
словарь-справочник
Операции с наличными денежными
средствами, которые осуществляются
предприятиями, банками с физическими
(ФЛ) и юридическими лицами (ЮЛ)
Проводимые кассами банков,
подразделениями предприятий, фирм
операции, которые связаны с приемом,
выдачей и пересчетом наличных денег
Экономический
словарь
10
Кассовые операции, как разновидность финансовых операций
представляют собой операции со счетными деньгами, которые совершаются
хозяйствующими субъектами (предприятиями, организациями, банками) для
получения денежных средств; операции по приему и выдаче денег из касс
предприятий, организаций, банка.
1
В бухгалтерском учете кассовые операции представляют собой такие
операции, которые связаны с приемом, хранением и расходованием различных
денежных средств, поступающих в кассу предприятия из обслуживающего
банка.
2
Из всего изложенного выше следует, что под кассовыми операциями
следует понимать операции, которые связаны с приемом, выдачей, хранением
наличных денег и оформлением кассовых документов.
Кассовые операции включают в себя:
3
– прием денежных средств;
– выдачу денежных средств;
– хранение денежных средств;
– пересчет денежной наличности;
– заполнение кассовых документов;
– ведение кассовых документов;
– прием кассовых документов;
– выдачу документов, которые сопровождают денежные операции.
Кассовые операции делятся на:
4
– приходные операции (прием наличных денег, включая их пересчет);
– расходные операции (выдача наличности).
1
Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: учебник / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков,
И.Д. Дышкант. – М.: Юнити, 2015. – С. 34.
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Н.П. Кондраков,
И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2016. – С. 62.
3
Ефимов А.А. Ведение кассовых операций: все не так просто, как кажется / А.А. Ефимов //
Фундаментальные и прикладные исследования в современном мире. – 2016. – № 13-4. – С. 53.
4
Там же. – С. 55.
11
К основным приходных кассовым операциям можно отнести следующее:
– поступление наличной выручки, в т. ч. авансов;
– приход из банка;
– возврат неизрасходованных подотчетных сумм;
– возврат излишне выданной заработной платы;
– возврат выданных работникам займов и процентов по ним;
– возмещение сумм причиненного ущерба;
– поступления от учредителей;
– возврат денег от поставщиков;
– поступления от обособленных подразделений.
К основным расходным кассовым операциям можно отнести следующее:
5
– сдача денег в банк;
– выплата заработной платы;
– выдача денег под отчет;
– выдача займов;
– расчеты с поставщиком.
Рассмотрим особенности нормативно-правового регулирования учета и
аудита кассовых операций. В настоящее время в отечественной практике учета
сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и
отчетности в целом, так бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, в
частности.
1. Законодательный уровень включает в себя такие нормативно-правовые
документы как Федеральные законы РФ, кодексы РФ и Указы Президента РФ.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» является
главенствующим документом в системе прямого регулирования аудиторской
деятельности. Он определяется понятия аудита, аудитора, правовые основания
организации и функционирования аудита, критерии обязательности аудиторских
5
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от
23.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
12
проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм
профессиональной этики, права и обязанности аудиторов и проверяемых
субъектов, основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на
право осуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых
аудиторских объединений и некоторые др.
6
В целом данный закон позволяет
определить правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выступает фундаментом
системы регулирования бухгалтерского учета, в котором установлены единые
правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности в РФ. В части учета кассовых операций данный
Федеральный закон:
7
– устанавливает единые требования к учету денежных средств на
предприятии;
– определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств,
его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности;
– содержит характеристику первичных учетных документов и регистров
по их учету.
В Федеральном законе «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
электронных средств платежа» отражена следующая информация:
8
– сфера применения контрольно-кассовой техники;
– требования к контрольно-кассовой техники;
– порядок и условия регистрации и применения контрольно-кассовой
техники;
6
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018)
// СПС «КонсультантПлюс»
7
Там же.
8
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств
платежа» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
13
– обязанности предприятий и индивидуальных предпринимателей (ИП),
которые применяют контрольно-кассовую технику;
– обязанности кредитных организаций, которые применяют контрольно-
кассовую технику;
– контроль за применением контрольно-кассовой техники.
Налоговый кодекс РФ определяет налогообложение операций, связанных
с движением денежных средств.
9
2. Нормативный уровень включает в себя Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ), в которых излагаются принципы и основные правила
бухгалтерского учета, иные положения, которые регулируют конкретный
порядок ведения бухгалтерского учета того или иного участка.
Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
регулирует процесс организации системы ведения бухгалтерского учета на
предприятиях и регламентирует порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности.
10
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)» выступает одним из наиболее важных документов, который
регулирует бухгалтерский учет денежных средств в рамках предприятия. ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации»:
11
– устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета на
предприятии;
– содержит методы оценки активов и обязательств предприятия;
9
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от
25.12.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
10
Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от
11.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
11
Приказ Минфина России «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)» от
06.10.2008 г. № 106н (ред. от 28.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс»
14
– устанавливает требования к составу и содержанию показателей
бухгалтерской отчетности предприятия;
– содержит методологические основы организации учета денежных
средств на предприятии.
3. Методологический уровень включает в себя инструкции,
рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета,
которые принимаются Минфином РФ и федеральными органами
исполнительной власти.
Приказ Минфина «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению» содержит группировку фактов хозяйственной деятельности
предприятия и характеристику синтетических счетов (счетов первого порядка) и
субсчетов (счетов второго порядка), а также единые подходы бухгалтерского
учета к применению и отражению фактов хозяйственной деятельности
предприятия на счетах бухгалтерского учета.
12
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкции по его применению в части учета кассовых
операций:
13
– содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной
деятельности предприятия в бухгалтерском учете денежных средств;
– систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов
бухгалтерского учета денежных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, учет кассовых операций осуществляется с
использованием активного (А) счета 50 «Касса». Данный счет применяется
предприятиями с целью ведения бухгалтерского учета кассовых операций с
12
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г.
№ 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс»
13
Там же.