65
2) Определение понятия «денежные средства».
Денежные средства предприятия представляют собой совокупность
денег, которые находятся в кассе предприятия, на банковских расчетных,
валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах,
чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
3) Периодичность проведения ревизии кассы в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод».
Ревизия денежной наличности в кассе ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
производится на первое число года, следующего за отчетным.
4) Синтетический и аналитический учет кассовых операций.
Для ведения синтетического учета кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» применяется счет 50 «Касса» (Приказ Минфина
РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от
31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010)). Счет 50 «Касса» применяется для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе
организации. К счету 50 «Касса» в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» открывается
субсчет 01 «Касса организации» (50.01) на котором учитываются денежные
средства в кассе организации. В таблице 19 представлена схема счета 50 «Касса».
Таблица 19
Счет 50 «Касса»
Дебет (Д
Т
)
Кредит (К
Т
)
Сальдо начальное – наличие денежных средств на начало
отчетного периода Поступление (приход) денег в кассу Сальдо
конечное – это наличие денежных средств на конец отчетного
периода
Выбытие
(расход) денег
из кассы
Аналитический учет кассовых операций в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» ведется с применением следующих документом:
– приходный кассовый ордер (КО-1);
– расходный кассовый ордер (КО-2);
– журнал регистрации приходных и расходных документов (КО-3);
66
– кассовая книга (КО-4);
– журнал-ордер по счету 50 «Касса»;
– оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса».
5) Счета, которые используются при учете кассовых операций, согласно
рабочему плану счетов и их корреспонденции.
В таблице 20 представлены счета, с которые корреспондирует счет
50 «Касса».
Таблица 20
Счета, с которыми корреспондирует счет 50 «Касса»
Дебет (Д
Т
)
Кредит (К
Т
)
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
80 «Уставный капитал»
86 «Целевое финансирование»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
98 «Доходы будущих периодов»
99 «Прибыли и убытки»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
58 «Финансовые вложения»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам»
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты» 80
«Уставный капитал»
81 «Собственные акции (доли)»
94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»
99 «Прибыли и убытки»
Таким образом, выше указанные элементы должны быть включены в
действующую учетную политику ЗАО «Волчихинский Пивзавод», что позволит
улучшить организацию бухгалтерского учета кассовых операций в организации.
67
2. Совершенствование системы внутреннего контроля кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за счет применения программы «Аудит
информационной системы 1С: «Предприятие».
В таблице 21 представлены исходные данные для расчета годового
экономического эффекта от внедрения программы «Аудит информационной
системы 1С: «Предприятие».
Таблица 21
Исходные данные для расчета годового экономического
эффекта от внедрения программы «Аудит информационной
системы 1С: «Предприятие»
Показатель
Значение
Численность работников, использующих программу, чел.
2
Должностной оклад одного работника, тыс. руб.
25,50
Должностной оклад двух работников, тыс. руб.
51,00
Затраты на приобретение программы, тыс. руб.
30,00
Затраты времени работника на выполнение работы до применения
программы, %
60
Затраты времени работника на выполнение работы после
применения %
45
Коэффициент эффективности капитальных вложений, п. п.
0,15
Размер надбавки, %
20
Определим прирост производительности труда за счет применения
программы «Аудит информационной системы 1С: «Предприятие» по следующей
формуле:
∆П
р
=
(
Б
1
Б
2
- 1
)
× 100%, (1)
где: ΔП
р
– прирост производительности труда за счет применения
программы;
Б
1
– затраты времени работника на выполнение работы до применения
программы;
Б
2
– затраты времени работника на выполнение работы после применения
программы.
Тогда прирост производительности труда за счет применения программы
«Аудит информационной системы 1С: «Предприятие» составит:
68
∆П
р
=
(
60
45
- 1
)
× 100% = 33 (%)
Определим сравнительную экономию численности работников
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за счет роста производительности труда по
следующей формуле:
Э
ч
=
∆П
р
100 + ∆П
р
× Ч
0
, (2)
где: Э
ч
– экономия численности работников организации за счет роста
производительности труда;
ΔП
р
– прирост производительности труда за счет внедрения программы;
Ч
0
– численность работников, использующих программу.
Тогда экономия численности работников ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
за счет роста производительности труда составит:
Э
ч
=
33
100 + 33
× 2 = 0,5 ≈ 1 (чел.)
Определим размер основной заработной платы работников
ЗАО «Волчихинский Пивзавод», работающих в программе «Аудит
информационной системы 1С: «Предприятие» по следующей формуле:
ЗП
осн
= О × Ч
0
× 12, (3)
где: ЗП
осн
– размер основной заработной платы работников, работающих
в программе;
О – должностной оклад работника организации;
Ч
0
– численность работников, работающих в программе.
Тогда размер основной заработной платы работников
ЗАО «Волчихинский Пивзавод», работающих в программе «Аудит
информационной системы 1С: «Предприятие» составит:
ЗП
осн
= 25,50 × 2 × 12 = 612 (тыс. руб.)
Определим размер дополнительной заработной платы работников
ЗАО «Волчихинский Пивзавод», работающих в программе «Аудит
информационной системы 1С: «Предприятие» по следующей формуле:
69
ЗП
доп
=
ЗП
осн
× Н
100
, (4)
где: ЗП
доп
– размер дополнительной заработной платы работников,
работающих в программе;
ЗП
осн
– размер основной заработной платы работников, работающих в
программе;
Н – размер надбавки.
Тогда размер дополнительной заработной платы работников
ЗАО «Волчихинский Пивзавод», работающих в программе «Аудит
информационной системы 1С: «Предприятие» составит:
ЗП
доп
=
612 × 20
100
= 122,40 (тыс. руб.)
Определим годовую экономию по фонду заработной платы за счет
высвобождения работников ЗАО «Волчихинский Пивзавод» по следующей
формуле:
Г
эк
= (ЗП
осн
+ ЗП
доп
) × К
р
× К
с.в.
× Э
ч
, (5)
где: Г
эк
– годовая экономия по фонду заработной платы за счет
высвобождения работников организации;
К
р
– районный коэффициент (для Алтайского края 1,5);
К
с.в.
– коэффициент, учитывающий размер страховых взносов
(1+(
30
/
100
)=1,30).
Э
ч
– экономия численности работников организации за счет роста
производительности труда.
Тогда годовая экономия по фонду заработной платы за счет
высвобождения работников ЗАО «Волчихинский Пивзавод» составит:
Г
эк
= (612 + 122,40) × 1,5 × 1,30 × 1 = 1432,08 (тыс. руб.)
Определим годовой экономический эффект ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» от внедрения программы «Аудит информационной системы 1С:
«Предприятие» по следующей формуле:
Э
год
= Г
эк
– (Е
н
× К), (6)
70
где: Э
год
– годовой экономический эффект от внедрения программы;
Е
н
– коэффициент эффективности капитальных вложений;
К
.
– капитальные вложения на внедрение программы.
Тогда годовой экономический эффект ЗАО «Волчихинский Пивзавод» от
внедрения программы «Аудит информационной системы 1С: «Предприятие»
составит:
Э
год
= 1432,08 – (0,15 × 30,00) = 6444,36 (тыс. руб.)
Таким образом, затраты на приобретение программы составят 30,00 тыс.
руб., прирост производительности труда за счет внедрения программы – 33%,
годовая экономия по фонду заработной платы за счет высвобождения
работников – 1432,08 тыс. руб., а годовой экономический эффект от внедрения
программы – 6444,36 тыс. руб.
В заключении третьей главы можно сделать вывод о том, что
предложенные автором работы мероприятия являются эффективными и
целесообразными для внедрения, поскольку их реализация на практике позволит
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» усовершенствовать не только организацию
бухгалтерского учета кассовых операций, но и бухгалтерский учет в целом.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы была
достигнута цель исследования и решены следующие, поставленные перед
автором работы, задачи:
– определена сущность кассовых операций и рассмотрено нормативно-
правовое регулирование их учета и аудита;
– изучен порядок организации учета кассовых операций;
– предложена методика проведения аудиторской проверки кассовых
операций;
– приведена краткая организационно-экономическая характеристика
ЗАО «Волчихинский пивзавод»;
– изучены особенности организации учета кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский пивзавод»;
– определены процедуры и выявлены результаты аудиторской проверки
кассовых операций в ЗАО «Волчихинский пивзавод»;
– разработаны рекомендации по совершенствованию организации учета
кассовых операций в ЗАО «Волчихинский пивзавод»;
– оценена экономическая эффективность рекомендованных мероприятий.
Проведенный теоретический и методологический анализ основ
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на предприятии позволил
сделать вывод о том, что бухгалтерский учет и аудит кассовых операций имеют
огромное значение для правильной организации денежного обращения,
расчетов, для укрепления платежной дисциплины предприятия, а также
эффективности использования финансовых ресурсов. Ведение кассовых
операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка
России, так и со стороны налоговых органов, это обусловлено тем, что расчеты
наличными денежными средствами являются повышенным соблазном для
72
различного рода злоупотреблений. Поэтому к учету кассовых операций и
оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.
Проведенный практический анализ эффективности и бухгалтерского
учета и аудита кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» позволил
сделать вывод о том, что эффективность системы внутреннего контроля
кассовых операций находится на среднем уровне, а эффективность действующей
системы бухгалтерского учета кассовых операций находится на достаточно
высоком уровне. Но несмотря на это в учетной политике ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» не отражены существенные элементы по операциям, связанным с
денежными средствами, что является существенным недостатком учета
кассовых операций в организации. Поэтому руководству ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» были предложены следующие мероприятия, которые позволят не
только усовершенствовать учетную политику в части учета кассовых операций,
но и организацию бухгалтерского учета в целом:
1. Совершенствование учетной политики ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
в части бухгалтерского учета кассовых операций. Данное мероприятие
подразумевает отражение в учетной политике ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
следующих сведений (элементов):
– распределение обязанностей между работниками бухгалтерии;
– определение понятия «денежные средства»;
– периодичность проведения ревизии кассы;
– синтетический и аналитический учет кассовых операций;
– счета, которые используются при учете кассовых операций, согласно
рабочему плану счетов и их корреспонденции.
Совершенствование учетной политики ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в
части бухгалтерского учета кассовых операций позволит не только повысить
эффективность действующей системы бухгалтерского учета, но и
усовершенствовать бухгалтерский учет кассовых операций и учет в целом.
73
2. Совершенствование системы внутреннего контроля кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за счет применения программы «Аудит
информационной системы 1С: «Предприятие». Внедрение программы позволит
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» не только сократить затраты на поиск и
исправление ошибок в бухгалтерском учете кассовых операций, но и получить
подтверждение, что бухгалтерский учет в программе поставлен правильно и
данные соответствуют правилам ведения учета и (или) увидеть, какие ошибки
исполнителей требуют устранения. Отметим, что затраты на приобретение
программы составят 30,00 тыс. руб., прирост производительности труда за счет
внедрения программы – 33%, годовая экономия по фонду заработной платы за
счет высвобождения работников – 1432,08 тыс. руб., а годовой экономический
эффект от внедрения программы – 6444,36 тыс. руб.
В заключении можно сделать общий вывод о том, что предложенные
мероприятия являются эффективными и целесообразными для внедрения,
поскольку их реализация на практике позволит ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
усовершенствовать не только организацию бухгалтерского учета кассовых
операций, но и бухгалтерский учет в целом.
74
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием электронных средств платежа» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (ред.
от 03.07.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.
№ 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ (ред. от 28.11.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49
(ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс»
6. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от
29.07.1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС
«КонсультантПлюс»
8. Приказ Минфина России «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по
бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)» от
06.10.2008 г. № 106н (ред. от 28.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс»