55
1. Эффективность системы внутреннего контроля кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» находится на среднем уровне.
2. Эффективность системы бухгалтерского учета кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» находится на достаточно высоком уровне.
3. В учетной политике ЗАО «Волчихинский Пивзавод» не отражены
существенные элементы по операциям, связанным с денежными средствами, что
является существенным недостатком учета кассовых операций в организации.
4. Первичные документы по оформлению кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» составлены верно, т. е. соответствуют
предъявленным к их заполнению требованиям.
В целом следует вывод о том, что проведенный аудит кассовых операций
в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» не представляет достаточные основания для
выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях
финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Следовательно,
аудитор должен вынести решение о выражении модифицированного мнения с
оговоркой.
В заключении второй главы можно сделать вывод о том, что
эффективность системы внутреннего контроля кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» находится на среднем уровне, а эффективность
действующей системы бухгалтерского учета кассовых операций находится на
достаточно высоком уровне. Но несмотря на это в учетной политике
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» не отражены существенные элементы по
операциям, связанным с денежными средствами, что является существенным
недостатком учета кассовых операций в организации. Поэтому необходимо
наметить ряд мероприятий, которые позволят не только усовершенствовать
учетную политику ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в части учета кассовых
операций, но и организацию бухгалтерского учета в целом.
56
Глава 3. Основные направления совершенствования
организации учета кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета кассовых операций на предприятии
Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии представляет
собой многогранный, систематический и целенаправленный процесс, который
содержит семь этапов, заключающиеся в следующем:
– в выстраивании и совершенствовании структуры службы
бухгалтерского учета;
– в детальной проработке положений учетной политики и поддержании
ее актуальной версии;
– в внедрении современных технологий обработки учетной информации;
– в контроле за безусловным и своевременным выполнением графика
документооборота;
– в анализе и оценке применяемой системы бухгалтерского учета;
– в проработке возможности применения наиболее рациональной и
эффективной формы системы бухгалтерского учета в рамках действующего
законодательства;
– в построении и улучшении системы внутреннего контроля;
– иные этапы (в зависимости от устанавливаемых руководством задач,
масштабов и структуры фирмы, специфики ее деятельности и др.).
Система внутреннего контроля является один из элементов, способных
оказывать существенное влияние на совершенствование бухгалтерского учета в
организации.
Система внутреннего контроля представляет собой:
– процесс, который организуется и осуществляется представителем
собственника (руководством или иными сотрудниками);
57
– процесс, который осуществляется с помощью специальных методик и
процедур;
– процесс, который способствует обеспечению достаточной уверенности
в достижении целей: надежности отчетности, эффективности и
результативности хозяйственных операций, соответствия действующим
нормативным актам.
Система внутреннего контроля способствует совершенствованию
учетного процесса, поскольку:
– является средством для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
– способствует обеспечению сохранности активов;
– позволяет своевременно предотвратить (выявить, исправить) ошибки и
(или) искажение информации.
Функционирование системы внутреннего контроля основано на
систематическом контроле:
– за хозяйственными операциями;
– первичными учетными документами;
– обоснованностью применения норм, распределения затрат и др.;
– соответствием нормативных показателей плановым и т. д.
Следует отметить, что совершенствование бухгалтерского учета в целом
должно быть направлено:
– на устранение причин недостаточной оперативности и несовершенства
средств обработки учетной информации;
– на достижение оптимального баланса между потребностью руководства
предприятия в необходимой информации и возможностями бухгалтерского
учета (необходимость полноты, своевременности и качества учетной
информации);
58
– на формирование посредством бухгалтерского учета информации,
которая позволяет пользователям принимать эффективные управленческие
решения, и т. д.
Из изложенного выше следует, что совершенствовать бухгалтерского
учет необходимо любому предприятию. Процесс совершенствования включает
множество этапов: от рационального построения бухгалтерской службы до
организации эффективно работающей системы внутреннего контроля.
Проведенный во второй главе анализ показал, что эффективность
системы внутреннего контроля кассовых операций в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» находится на среднем уровне, а эффективность действующей
системы бухгалтерского учета кассовых операций находится на достаточно
высоком уровне. Но несмотря на это в учетной политике ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» не отражены существенные элементы по операциям, связанным с
денежными средствами, что является существенным недостатком учета
кассовых операций в организации. Поэтому необходимо наметить ряд
мероприятий, которые позволят не только усовершенствовать учетную политику
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в части учета кассовых операций, но и
организацию бухгалтерского учета в целом.
На рисунке 9 приведены рекомендации, которые позволят
усовершенствовать организацию бухгалтерского учета кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Рисунок 9 – Совершенствование организации бухгалтерского
учета кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Организация бухгалтерского
учета кассовых операций
Совершенствование учетной политики
в части бухгалтерского учета кассовых
операций
Совершенствование системы
внутреннего контроля кассовых
операций за счет применения
программы «Аудит информационной
системы 1С: «Предприятие 8.3»
59
Коротко охарактеризуем рекомендации по совершенствованию
организации учета кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»,
которые представлены на рисунке 9.
1. Совершенствование учетной политики ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
в части бухгалтерского учета кассовых операций.
В настоящее время учетная политика является мощным инструментом в
управлении предприятием, поэтому ее формированию, раскрытию и
совершенствованию уделяется большое внимание. Учетная политика призвана
играть существенную роль в реализации стратегических целей предприятия. При
формировании учетной политики в силу своего влияния на финансовые потоки
и имущественное положение выбранных способов ведения бухгалтерского учета
следует уделять особое внимание ее аспектам во всех хозяйствующих субъектах
независимо от сферы деятельности и организационно-правовой формы.
Под учетной политикой предприятия следует понимать совокупность
способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостные
измерения, группировка итогов, обобщение фактов).
К основным требованиям к учетной политики можно отнести следующее:
– полноту отражения фактов;
– осмотрительность при приобретениях и вложениях;
– приоритет содержания над формой;
– непротиворечивость синтетических и аналитических учетов;
– рациональность ведения бухгалтерского учета.
В ходе проведенного анализа в учетной политике ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» в части учета кассовых операций были выявлены следующие
недостатки:
– отсутствие распределения обязанностей между работниками
бухгалтерии, а также не указаны уровни ответственности за нарушения ведения
учета банковских и кассовых операций;
– отсутствует определение понятия «денежные средства»;
60
– отсутствует периодичность проведения ревизии кассы;
– не отражен синтетический и аналитический учет кассовых операций;
– не отражены счета, которые используются при учете кассовых
операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции.
Приведенные выше недостатки в учетной политике ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» существенно затрудняют процесс организации бухгалтерского учета
кассовых операций, что отрицательно сказывается на деятельности организации
в области бухгалтерского учета.
Таким образом, можно сказать, что совершенствование учетной политики
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в части бухгалтерского учета кассовых
операций позволит не только повысить эффективность действующей системы
бухгалтерского учета, но и усовершенствовать бухгалтерский учет кассовых
операций и учет в целом.
2. Совершенствование системы внутреннего контроля кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за счет применения программы «Аудит
информационной системы 1С: «Предприятие».
Корректное осуществление кассовых операций является залогом
правильного бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии.
На сегодняшний день компьютерные технологии значительно упрощают
ведение кассовых операций, делают его более эффективным. Современные
технологии позволяют вычислительным технологиям оптимально вписываться в
деятельность предприятия, осуществлять учет компьютеризировано.
Автоматизация бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых
операций способна значительно облегчить работу бухгалтера.
В настоящее время в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» автоматизирован
лишь процесс бухгалтерского учета за счет применения такой программы как
«1С: Предприятие 8.2 конфигурация Управление производственным
предприятием, редакция 1.3», которая не позволяет проводить внутренний
контроль объектов учета организации (в частности учета кассовых операций) и
61
проверять правильность отражения хозяйственных операций. Поэтому для
совершенствования проведения внутреннего контроля кассовых операций и
аудита в целом руководству ЗАО «Волчихинский Пивзавод» было предложено
использовать автоматизированную программу «Аудит информационной
системы 1С: «Предприятие».
Программа «Аудит информационной системы 1С: «Предприятие»»
предназначена для проверки правильности и полноты отражения хозяйственных
операций, касающихся не только бухгалтерского учета кассовых операций, но и
учета в целом.
В ходе осуществления внутреннего контроля кассовых операция в
программе «Аудит информационной системы 1С: «Предприятие»» проверяется:
– контроль корректности формируемых проводок;
– контроль полного и корректного использования аналитик (субконто)
для организации бухгалтерского учета;
– контроль правильности и полноты использования объектов программы;
– контроль соответствия данных бухгалтерского и налогового учета;
– контроль правильности расчета заработной платы;
– контроль корректности начисления НДФЛ и иных взносов в фонды;
– контроль правильности настройки вычетов сотрудников и иное.
Программа «Аудит информационной системы 1С: «Предприятие»»
позволяет осуществлять своевременную проверку правильности ведения
бухгалтерского учета:
– поступления и реализации продукции;
– списания и оприходования продукции после проведения ревизии;
– налога на добавленную стоимость (НДС);
– кассы (кассовых операций);
– взаиморасчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, прочими
дебиторами и кредиторами;
– расчета валовой прибыли продукции.
62
В целом применение программы «Аудит информационной системы 1С:
«Предприятие»» позволит:
– осуществлять контроль корректности формируемых проводок по
бухгалтерскому учету (в частности по учету кассовых операций);
– полно и корректно использовать аналитик (субконто) для организации
бухгалтерского учета (в частности учета кассовых операций);
– правильно и полно использовать объекты программы для эффективного
ведения бухгалтерского учета (в частности учета кассовых операций);
– обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета (в частности
учета кассовых операций) и др.
Помимо общих процедур проведения внутреннего контроля, для каждого
участка учета в программе «Аудит информационной системы 1С:
«Предприятие»» используются специальные процедуры, которые направлены на
контроль соответствия данных в аналитических учетных регистрах программы и
в оборотно-сальдовой ведомости.
Результатом проведения внутреннего контроля с помощью программы
«Аудит информационной системы 1С: «Предприятие»» являются следующие
документы:
– отчет о текущем состоянии бухгалтерского учета в целом (в частности
учета кассовых операций);
– рекомендации по ведению учета бухгалтерского учета в целом (в
частности учета кассовых операций);
– рекомендации по исправлению выявленных ошибок.
Таким образом, внедрение программы позволит ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» не только сократить затраты на поиск и исправление ошибок в
бухгалтерском учете кассовых операций, но и получить подтверждение, что
бухгалтерский учет в программе поставлен правильно и данные соответствуют
правилам ведения учета и (или) увидеть, какие ошибки исполнителей требуют
устранения.
63
В целом можно сделать вывод о том, что предложенные автором работы
рекомендации являются теоретически эффективными и целесообразными для
внедрения, поскольку их реализация на практике должна позволить
усовершенствовать не только организацию бухгалтерского учета кассовых
операций, но и бухгалтерский учет в целом. Практическая экономическая
эффективность внедрения предложенных мероприятий проведена в п. 3.2
настоящей выпускной квалификационной работы.
3.2 Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Проведем оценку, доказывающую экономическую эффективность
предложенных автором работы рекомендаций по совершенствованию
организации бухгалтерского учета кассовых операций в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод».
1. Совершенствование учетной политики ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
в части бухгалтерского учета кассовых операций.
Совершенствование учетной политики ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в
части бухгалтерского учета кассовых операций заключается в решении
(устранении) выявленных проблем (недостатков), выявленных в учетной
политике организации. В учетной политике ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
должны быть отражены следующие сведения (элементы):
1) Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии
ЗАО «Волчихинский Пивзавод». Отдел бухгалтерии в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» состоит из главного бухгалтера и бухгалтера-кассира.
В таблице 18 представлено распределение обязанностей между
работниками бухгалтерии ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
64
Таблица 18
Распределение обязанностей между работниками
бухгалтерии ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Сотрудник бухгалтерии
Обязанности
Главный бухгалтер
1. Полное ведение бухгалтерского и налогового учета в
программе «1С: Предприятие 8.2 конфигурация
Управление производственным предприятием,
редакция 1.3».
2. Работа с первичной документацией.
3. Сверка и взаиморасчеты с поставщиками и
покупателями.
4. Проведение банковских и кассовых операций.
5. Подготовка и сдача отчетности в государственную
налоговую инспекцию (ГНИ), ПФР (пенсионный фонд
России), статистику и другие фонды.
5. Ведение кадрового делопроизводства.
6. Расчет и начисление заработной платы.
7. Составление финансовых отчетов для руководства.
Бухгалтер-кассир
1. Ведение кассовых операций.
2. Оформление приходных и расходных кассовых
ордеров.
3. Прием и выдача наличных денежных средств.
4. Обеспечение сохранности наличных денежных
средств в соответствии с регламентами.
5. Ведение кассовой отчетности.
6. Расчеты с подотчетными лицами, выдача и прием
авансовых отчетов.
7. Ведение клиент-банка, оформление в системе
платежных поручений.
8. Ведение учета операций в программе «1С:
Предприятие 8.2 конфигурация Управление
производственным предприятием, редакция 1.3»
В соответствии со Ст. 15.1 Кодекса РФ «Об административных
правонарушениях» от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 06.02.2019) нарушение
порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций,
выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими
организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном
оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения
свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег
сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц (главного бухгалтера / бухгалтера) ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» в размере от 4000 руб. до 5000 руб.