15
денежными средствами в кассах предприятий. Следует также отметить, что
активный счет 50 «Касса» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия служит для учета
движения наличных средств в кассе предприятия, контроля за их поступлением,
расхода и целевым использованием.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» устанавливает порядок
проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия
(организации) и оформления его (ее) результатов.
14
Согласно данным
методическим указаниям к имуществу предприятия (организации) следует
относить:
– основные средства (ОС) предприятия;
– нематериальные активы (НМА) предприятия;
– финансовые вложения предприятия;
– производственные запасы предприятия;
– готовую продукцию (ГП), товару, прочие запасы предприятия;
– денежные средства (ДС) предприятия;
– прочие финансовые активы предприятия.
А к финансовым обязательствам предприятия в соответствии с
методическими указаниями относится:
– кредиторская задолженность (КЗ);
– кредиты банков;
– займы;
– резервы.
В целом следует отметить, что в Приказе Минфина РФ «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
14
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010) // СПС
«КонсультантПлюс»
16
обязательств» закреплен порядок проверки фактического наличия денежных
средств на предприятии.
Приказ Минфина России от «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным
средствам:
15
– в части требований по группировке и детализации данных о движении
наличных, денежных средств и иных ценностей, которые хранятся в кассе
предприятия;
– в части требований по составлению Отчета о движении денежных
средств.
В соответствии с Приказ Минфина России от «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» в Отчете о движении денежных средств на
предприятии отражается следующая информация:
16
– информация о денежных потоках предприятия от текущих операций;
– информация о денежных потоках предприятия от инвестиционных
операций;
– информация о денежных потоках предприятия от финансовых
операций.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) устанавливает
правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими
организациями (за исключением кредитных организаций), которые являются
юридическими лицами (ЮЛ) по действующему законодательству РФ.
17
Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
15
Приказ Минфина России от «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.03.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
16
Там же.
17
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) от 02.02.2011 г. № 11н // СПС
«КонсультантПлюс»
17
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» определяет порядок ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России (т. е. с наличными деньгами) на территории
РФ юридическими лицами (ЮЛ) (за исключением ЦБ РФ, кредитных
организаций, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями (ИП) и субъектами малого
предпринимательства.
18
Организационный уровень включает в себя организационно-
распорядительные документы, которые формируют учетную политику
предприятия, которые в свою очередь разрабатываются самим предприятием
(например, приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету
конкретных объектов и операций).
Рабочие документы предприятия, разрабатываемые с целью ведения
бухгалтерского учета в части учета кассовых операций определяют правила и
порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств на конкретном
предприятии. К таким документам можно отнести:
– учетную политику предприятия;
– рабочий план счетов предприятия;
– график документооборота и др.
Из изложенного выше следует, что нормативно-правовое регулирование
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций очень важно, поскольку
несоблюдение правил нормативных документов может привести к серьезным
последствиям. Вследствие чего от бухгалтеров на участке учета денежных
средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память,
но и хорошие знания. Поэтому необходим строгий контроль за соблюдением
всех норм и правил ведения бухгалтерского учета кассовых операций, что
18
Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 г. № 3210-У (ред. от 19.06.2017) //
СПС «КонсультантПлюс»
18
позволит обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых
операций.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет
кассовых операций должен удовлетворять всем требованиям, поставленным
целям и выполнять поставленные задачи для обеспечения правильного и
полноценного функционирования предприятия.
1.2 Порядок организации учета кассовых операций
Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения и эффективного использования
финансовых ресурсов предприятия.
Цели бухгалтерского учета кассовых операций заключаются в
следующем:
19
– в осуществлении контроля над соблюдением кассовой и расчетной
дисциплины;
– в правильности и эффективности использования денежных средств и
кредитов;
– в обеспечении сохранности денежной наличности и документов в кассе
предприятия.
В целом следует отметить, что основная цель бухгалтерского учета
кассовых операций заключается в обеспечении оперативного контроля движения
денежных средств и расчетов на предприятии.
С целью достижения приведенной выше цели бухгалтерского учета
кассовых операций должны быть решены задачи, заключающиеся:
20
– в обеспечении сохранности денежных средств (материальная
ответственность, условия хранения, проведение ревизий);
19
Сыркина К.А. Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений /
К.А. Сыркина // Молодой ученый. – 2015. – № 21. – С. 28.
20
Там же. – С. 29.
19
– в своевременном и точном оформлении первичных документов и
регистрация их в журнале;
– в соблюдении порядка ведения кассовых операций и кассовой
дисциплины.
Далее определим и коротко охарактеризуем особенности бухгалтерского
учета кассовых операций на предприятиях. На рисунке 1 представлена схема
ведения кассовых операций на предприятии.
Приход
Касса
Расход
Приходный
кассовый ордер
Расходный
кассовый ордер
Кассовая
книга
Журнал регистрации
приходных и расходных
ордеров
Рисунок 1 – Схема ведения кассовых операций на
предприятии
21
Все кассовые операции, которые проводятся предприятиями,
оформляются первичными документами (приходными, расходными кассовыми
ордерами, платежными ведомостями и т. д.). Например, поступление наличных
денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером
(ф. № КО-1), который выписывается в одном экземпляре работником
бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это
уполномоченным. Выдача денежных средств из кассы предприятия оформляется
расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), которые заполняются в одном
экземпляре бухгалтером или иным уполномоченным работником. Далее
21
Познякова Н.А. Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ денежных
потоков / Н.А. Познякова // Актуальные вопросы экономики и управления. – М.: Буки-Веди,
2016. – С. 17.
20
приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации
приходных и расходных ордеров (ф. № КО-3).
Также среди особенностей бухгалтерского учета кассовых операций
можно назвать то, что для них на каждом предприятии должна вестись кассовая
книга (ф. № КО-4), предназначенная для отражения движения наличных
денежных средств через кассу предприятия. Если на предприятии используется
наемный труд, то книга ведется одна. При этом она должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана. Кроме того, необходимо на последней странице
написать количество листов в книге и поставить подпись руководителя
предприятия и главного бухгалтера.
К ведению бухгалтерского учета кассовых операций предъявляется ряд
требований, которые заключаются в следующем:
22
– в правильном и своевременном оформлении документов о движении
наличных денежных средств и денежных документов на предприятии;
– в контроле за сохранностью денежных средств предприятия и целевым
их использованием;
– в контроле за соблюдением кассовой и РПД.
К основным правилам организации ведения кассовых операций на
предприятии можно отнести следующее:
23
– юридическое лицо (ЮЛ), индивидуальный предприниматель (ИП)
обязаны вести кассовую книгу, записи в которой должны быть сделаны на
основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное
оприходование в кассу наличных денег);
– не допускается накопление в кассе наличных денег сверх
установленного лимита остатка наличных денег, за исключением дней выдачи
заработной платы;
22
Правила ведения кассовых операций в 2018 году [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/prover-sebya-poryadok-vedeniya-kassovykh-operatsiy
23
Янглеева А.Ф. Бухгалтерский учет наличных денежных средств / А.Ф. Янглеева // Молодой
ученый. – 2016. – № 1. – С. 36.
21
– хранение свободных денежных средств должно осуществляться на
банковских счетах в банках, за исключением дней выдачи заработной платы.
В целом следует вывод о том, что ведение кассовых операций на
предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так
и со стороны налоговых органов, а к бухгалтерскому учету кассовых операций и
оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.
1.3 Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций
Аудиторская проверка представляет собой проверку финансово-
экономической деятельности предприятия, которая проводится аудитором на
основании представленных документов по финансовой отчетности
предприятия.
24
Аудиторская проверка кассовых операций является важной частью
аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.
к. от надежности и достоверности аудита кассовых операций зависит
достоверность оценки финансового состояния предприятия в целом.
Основная цель проведения аудиторской проверки кассовых операций
заключается в установлении соответствия применяемой на предприятии
методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных
средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам
для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
существенных аспектах.
25
Основные задачи проведения аудиторской проверки кассовых операций
заключается в следующем:
26
24
Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. – М.: Лань,
2016. – С. 56.
25
Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями /
Д.М. Мустеева // Молодой ученый. – 2017. – № 8. – С. 54.
26
Там же. – С. 55.
22
– в проверке своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами при соблюдении требований действующего
законодательства РФ;
– в правильном документальном оформлении операций с денежными
средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых
операций;
– в контроле за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их
целевым использованием;
– в своевременном проведении инвентаризации денежных средств в
кассе, выявлении ее результатов и отражении на счетах бухгалтерского учета.
Источниками информации для получения аудиторских доказательств при
проведении аудита кассовых операций являются следующие документы
предприятия:
27
– кассовая книга;
– отчеты бухгалтера-кассира;
– приходные и расходные кассовые ордера;
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
– акты инвентаризации денежных средств в кассе;
–журнал кассира-операциониста;
– данные с показаниями счетчиков контрольно-кассовых машин и
выручке предприятия;
– учетные регистры бухгалтерского учета (обороты по счету 50 «Касса»);
– главная книга;
– оборотно-сальдовая ведомость;
– бухгалтерский баланс;
– отчет о движении денежных средств.
27
Суглобов А.Е. Аудит: учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. –М.: Дашков и Ко, 2018.
– С. 68.
23
Рассмотрим основные особенности проведения аудиторской проверки
кассовых операций. На рисунке 2 представлен порядок проведения аудиторской
проверки кассовых операций на предприятии.
Рисунок 2 – Порядок проведения аудиторской проверки
кассовых операций на предприятии
28
1. Составление общего плана и программы аудиторской проверки.
Под общим планом аудита кассовых операций следует понимать
логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита
кассовых операций, особенностей предприятия и специфики предполагаемой
аудиторской проверки кассовых операций и используемых в процессе их аудита
методов и технических приемов.
В общем плане аудиторской проверки кассовых операций аудитор
(аудиторская организация) должен:
– предусмотреть сроки проведения аудита кассовых операций;
– составить график проведения проверки кассовых операций, подготовки
отчета и аудиторского заключения;
– учесть уровень существенности проблем;
28
Пешкова Т.В. Аудиторская проверка кассовых операций / Т.В. Пешкова // Молодой ученый.
– 2015. – № 3. – С. 91.
Составление общего плана и программы
аудиторской проверки
Оценка системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета кассовых операций
Проверка соблюдения положений учетной
политики в части организации учета кассовых
операций
Аудиторская проверка кассовых операций
Составление аудиторского заключения
24
– указать на произведенные оценки рисков аудита кассовых операций;
– рассчитать реальные трудовые затраты;
– рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным
участкам аудита кассовых операций.
При разработке общего плана аудита кассовых операций должны быть
рассмотрены следующие вопросы:
– деятельность аудируемого лица;
– системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– риск и существенность;
– характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;
– координация и направление работы, текущий контроль и направление
выполненной работы;
– прочие аспекты.
Под программой аудита кассовых операций следует понимать
совокупность методов и приемов аудита кассовых операций, которая включает
список процедур для каждой конкретной аудиторской проверки.
Программа аудита кассовых операций выступает в двух основных
качествах:
– в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора;
– в качестве средства контроля качества работы для руководителей
аудиторской организации.
Программа аудита кассовых операций составляется в виде:
– программы тестов средств контроля (определенная совокупность
действий, которые предназначены для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля и учета);
– программы аудиторских процедур по существу (представляет собой
проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по
счетам).