25
2. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
кассовых операций.
Под внутренним контролем следует понимать процесс, который
разработан и осуществляется лицами, наделенными руководящими
полномочиями, руководством и прочим персоналом с целью достижения
разумной уверенности в реализации целей предприятия в области достоверности
финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблюдения требований
регулирующих документов.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля
в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская
предприятие использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую.
При этом руководство проверяемого предприятия несет ответственность за
разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него
зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике
деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.
Результатом аудита системы внутреннего контроля кассовых операций
является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска
влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при
проверке соответствующей позиции баланса. Однако необходимо различать
аудит системы внутреннего контроля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее
основных объектов (кассовых операций). Проверка системы внутреннего
контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень
необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор
устанавливает исходя из соотношения предполагаемых затрат и размера
проверяемой совокупности. При проверке системы внутреннего контроля
аудитор выполняет три важных этапа:
– описание действующей системы внутреннего контроля;
– оценка целесообразности контрольных механизмов;
– проверка эффективности системы внутреннего контроля.
26
Далее оценивается текущее состояние системы бухгалтерского учета
кассовых операций. Для этого составляет опросник, который может содержать
следующие вопросы:
1) Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными
средствами?
2) Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и
первичных документов?
3) Проверяются ли соответствие данных регистров по учету денежных
средств и расчетов?
4) Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету
кассовых операций?
5) Имеются ли документооборота по кассовым операциям?
6) Используются ли унифицированные формы первичных документов для
учета кассовых операций?
7) Организован ли аналитический учет кассовых операций?
8) Организован ли синтетический учет кассовых операций?
Системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета кассовых
операций могут считаться действенными в случае если они:
– эффективно предупреждают возникновение недостоверной
информации;
– эффективно выявляют недостоверность в пределах ограниченного
времени, после того как недостоверная информация возникла.
3. Проверка соблюдения положений учетной политики в части
организации учета кассовых операций.
Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части
организации учета кассовых операций заключается в отражении в ней
следующей информации:
27
– распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также
указание уровней ответственности за нарушения ведения учета банковских и
кассовых операций;
– график документооборота «банк-касса» и технологии обработки
учетной информации;
– понятие денежных средств;
– порядок проведения инвентаризации денежных средств;
– график проведения инвентаризаций;
– срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на
хозяйственные расходы;
– лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком;
– счета, используемые при учете кассовых и банковских операций,
согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции.
4. Аудиторская проверка кассовых операций.
В соответствии с разработанным общим планом и программой
аудиторской проверки кассовых операций проводится непосредственная их
проверка.
Основные направления проведения аудиторской проверки кассовых
операций являются:
– проверка правильности оформления первичных документов и их
обобщения в учетных регистрах;
– проверка обоснованности хозяйственных операций;
– проверка правильности отражения операций на счетах синтетического
и аналитического учета;
– проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета
наличными деньгами в пределах установленных норм.
5. Составление аудиторского заключения.
По результатам проведенной аудиторской проверки кассовых операций
составляется аудиторское заключение, под которым следует понимать мнение
28
аудитора о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности
предприятия и эффективности осуществления им своей основной деятельности.
Оно составляется после проведения полной проверки предприятия
уполномоченным лицом или организацией и имеет стандартную
унифицированную письменную форму.
Важными показателями, которые оказывают значительное влияние на
качество аудиторского заключения, являются достоверность, анализируемой им
финансово-хозяйственной информации и ее существенность, т. е. вероятность ее
влияние на итоговые выводы аудитора о финансово-экономическом положении
предприятия.
Таким образом, можно сказать, что приведенная методика проведения
аудиторской проверки кассовых операций является эффективной, поскольку
позволит организовать качественную проверку при оптимальных затратах
времени на ее проведение.
В заключении первой главы можно сделать общий вывод о том, что
бухгалтерский учет и аудит кассовых операций имеют огромное значение для
правильной организации денежного обращения, расчетов, для укрепления
платежной дисциплины предприятия, а также эффективности использования
финансовых ресурсов. Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит
жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых
органов, это обусловлено тем, что расчеты наличными денежными средствами
являются повышенным соблазном для различного рода злоупотреблений.
Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов
предъявляются повышенные требования.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» является юридическим лицом по
российскому законодательству, которое осуществляет свою деятельность с
25.07.1996 и действует на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального
закона «Об акционерных обществах», а также на основании других нормативных
актов РФ и действующего Устава организации.
В своей деятельности организация использует как полное фирменное
наименование: Закрытое акционерное общество «Волчихинский Пивзавод»,
сокращенное наименование: ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» осуществляет свою деятельность по
юридическому адресу: 658930, Алтайский край, Волчихинский район, село
Волчиха, улица Калинина, дом 26. Руководство ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
осуществляет генеральный директор Скачков Виктор Федорович (В.Ф. Скачков).
В настоящее время организация функционирует в форме закрытого
акционерного общества (ЗАО). Это связано с тем, что с 2009 г. не вносились
изменения в Устав организации.
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» имеет в собственности обособленное
имущество, которое учитывается на самостоятельном балансе организации,
приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права,
несет обязанности, которые необходимы для осуществления видов деятельности,
не запрещенных федеральными законами, а также может быть истцом и
ответчиком в суде, вправе совершать любые, не противоречащие действующему
законодательству РФ и Уставу организации сделки, как в РФ, так и за рубежом.
Имущество ЗАО «Волчихинский Пивзавод» состоит из основных фондов
и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на
самостоятельном балансе организации и принадлежит ей на праве
30
собственности. Источниками имущества ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
являются собственные и привлеченные (заемные) средства. К собственным
средствам ЗАО «Волчихинский Пивзавод» относятся:
– уставный капитал;
– резервный фонд;
– фонды, которые создаются организацией из чистой прибыли;
– средства, которые получены за счет размещения дополнительных
эмиссий акций;
– иные, не противоречащие действующему РФ, средства.
К привлеченным (заемным) средствам ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
относятся:
– кредиты банков и других финансово-кредитных учреждений;
– средства, которые переданы организации во временное пользование;
– средства, которые получены за счет эмиссии облигаций и других
долговых ценных бумаг;
– иные, не противоречащие действующему законодательству РФ,
средства.
Уставный капитал ЗАО «Волчихинский Пивзавод» состоит из
номинальной стоимости акций организации, которые приобретены акционерами
и составляет 310796 руб. и разделен на 310796 обыкновенных именных
бездокументарных акций (размещенные акции), номинальной стоимостью один
рубль каждая. Уставный капитал ЗАО «Волчихинский Пивзавод» определяет
минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее
кредиторов. Уставный капитал ЗАО «Волчихинский Пивзавод» может быть
увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения
дополнительных акций.
Главная цель, которую ставит перед собой ЗАО «Волчихинский
Пивзавод», заключается в удовлетворении потребностей своих клиентов
(потребителей), а также в максимальном извлечении прибыли. Для этого
31
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» стремиться качественно удовлетворять
потребности своих клиентов (потребителей).
Основными задачами ЗАО «Волчихинский Пивзавод» являются:
– увеличение ассортимента продукции;
– постоянное обновление ассортимента;
– повышение качества продукции;
– установление приемлемых цен на все виды продукции;
– изучение потребностей потребителей;
– повышение конкурентоспособности организации;
– поиск и внедрение новейших технологий;
– повышение квалификации сотрудников.
Основным видом деятельности является ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
является производство безалкогольных напитков, ароматизированных и (или) с
добавлением сахара, кроме минеральных вод. Также ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» осуществляет следующие дополнительные виды деятельности:
– производство безалкогольных напитков;
– производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;
– производство пива
Далее рассмотрим и коротко охарактеризуем организационную структуру
управления ЗАО «Волчихинский Пивзавод», которая представлена на рисунке 3.
Общий вид организационной структуры ЗАО «Волчихинский пивзавод»
представлен в Приложении 1.
Организационная структура ЗАО «Волчихинский пивзавод»
представляет собой комплекс подразделений, выполняющих отдельные функции
и подчиняющиеся непосредственно генеральному директору организации.
32
Рисунок 3 – Организационная структура управления
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» использует линейно-функциональную
организационную структура, которая позволяет генеральному директору
эффективно взаимодействовать с подразделениями, занимающимися решением
своих специфических задач.
Генеральный директор занимается организацией работы
ЗАО «Волчихинский Пивзавод», изданием приказов по организации в
соответствии с трудовым законодательством, принимает и увольняет
работников, а также несет ответственность за состояние организации и ее
трудового коллектива, распоряжается имуществом организации.
В целом следует отметить, что выбранный ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» вид организационной структуры обладает следующими
немаловажными достоинствами:
Общее
собрание
Генеральный
директор
Заместитель генерального
директора по коммерции
Главный бухгалтер
Начальник отдела снабжения
Заместитель генерального
директора по производству
Инженер по охране труда
Главный инженер
Системный администратор
Заместитель генерального
директора по капитальному
строительству и общехозяйственным
вопросам
33
– каждое подразделение ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в процессе своей
текущей деятельности взаимодействует с другими подразделениями;
– отмечается четкое распределение функциональных обязанностей среди
персонала ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– работники ЗАО «Волчихинский Пивзавод» подчиняются
непосредственно своему конкретному начальнику;
– сотрудники ЗАО «Волчихинский Пивзавод» выполняют строго
определенные функции, в соответствии с занимаемой ими должностью.
Таким образом, можно сделать вывод о том, организационная структура
управления ЗАО «Волчихинский Пивзавод» представляется рациональной,
поскольку она обеспечивает достаточно эффективную организацию управления
на всех уровнях, другими словами, обладает функциональной пригодностью.
Также следует отметить, что взаимодействие подразделение и отделов
организации между собой осуществляется непрерывно и постоянно, что
приводит к слаженной работе такого большого механизма, как
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Проведем анализ имущественного положения ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» за 2017-2018 гг. (таблица 2). Данные для анализа были получены из
Приложения 2 «Бухгалтерский баланс» и Приложения 3 «Отчет о финансовых
результатах».
Таблица 2
Динамика имущественного положения ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» за 2017-2018 гг.
Показатель
2017 г.
2018 г.
Изменение
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
Внеоборотные
активы
152111
36,57
127733
31,70
-24378
-4,87
Оборотные активы
263825
63,43
275249
68,30
11424
4,87
Имущество всего
(актив)
415936
100,00
402983
100,00
-12953
0,00
Собственный
капитал
329429
79,20
310796
77,12
-18633
-2,08
Заемный капитал
86497
20,80
92187
22,88
5690
2,08
34
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
Имущество всего
(пассив - источники)
415936
100,00
402983
100,00
-12953
0,00
Динамика имущества ЗАО «Волчихинский Пивзавод» представлена на
рисунке 4.
Рисунок 4 – Динамика имущества ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» за 2017-2018 гг., %
Удельный вес внеоборотных активов за 2017-2018 гг. уменьшился с
36,57% (152111 тыс. руб.) до 31,70% (127733 тыс. руб.), т. е. на 4,87% (24378 тыс.
руб.). Удельный вес оборотных активов за 2017-2018 гг. увеличился с 63,43%
(263825 тыс. руб.) до 68,30% (275249 тыс. руб.), т. е. на 4,87% (114248 тыс. руб.).
В целом доля внеоборотных активов организации не превышает долю ее
оборотных активов, что свидетельствует о хорошей способности
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» привлекать краткосрочные кредиты и займы без
ущерба для своей текущей финансовой устойчивости.
Удельный вес собственного капитала за 2017-2018 гг. уменьшился с
79,20% (329429 тыс. руб.) до 77,12% (310796 тыс. руб.), т. е. на 2,08% (18633 тыс.
руб.). Удельный вес заемного капитала за 2017-2018 гг. увеличился с 20,80%
36,57
31,70
63,43
68,30
79,20
77,12
20,80
22,88
0,00 50,00 100,00 150,00 200,00 250,00
2017 г.
2018 г.
Внеоборотные активы Оборотные активы
Собственный капитал Заемный капитал